"Учет. Налоги. Право", 2006, N 21
ОПЛАТА КОМАНДИРОВКИ: ОКЛАД ИЛИ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК?
(Чиновники разрешают оплачивать командировку
исходя из оклада сотрудника)
Опрос, проведенный на сайте "УНП", показал, что 70 процентов бухгалтеров на время командировки сохраняют за работником средний заработок. Однако оплатить командировку можно и из расчета оклада. Рассмотрим, в каких случаях выгодно установить тот или иной порядок оплаты.
Почему большинство бухгалтеров оплачивает время нахождения работников в командировке, исходя из среднего заработка? Причиной тому является ст. 167 Трудового кодекса, которая, по мнению бухгалтеров, требует производить расчет именно из среднего заработка.
Но Кодекс лишь гарантирует сохранение за работником среднего заработка и не устанавливает порядок оплаты командировки. Поэтому время нахождения сотрудников в командировке можно оплатить и из расчета оклада. Главное, чтобы он был не ниже среднего заработка. Выбранный порядок необходимо закрепить в положении об оплате труда. Так же считает и Нина Ковязина, начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Минздравсоцразвития России <*>.
--------------------------------
<*> См. "Горячую линию", опубликованную в "УНП" N 20, 2006.
Сравниваем выплаты
Проанализируем на числовом примере, для каких случаев подходит расчет оплаты за время командировки исходя из оклада.
Пример 1. Работник организации находился в командировке с 3 по 21 апреля 2006 г. (15 рабочих дней). Ежемесячный оклад сотрудника - 15 000 руб. Зарплату работники получают 5-го числа каждого месяца. С 1 июня 2005 г. работник был в отпуске 28 календарных дней. Сумма отпускных составила 14 189,19 руб. Бухгалтер оплачивает время нахождения сотрудника в командировке по среднему заработку.
Расчетным периодом в нашем случае будет период с 1 мая 2005 г. по 1 мая 2006 г. Из него исключаются время отдыха и начисленные за этот период суммы (ст. 139 ТК РФ, п. п. 3, 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы <**>).
--------------------------------
<**> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.
Фактические начисления составят 166 428,57 руб. (15 000 руб. x 11 мес. + (15 000 руб. : 21 дн. x 2 дн.)). Средний дневной заработок будет равен 726,76 руб. (166 428,57 руб. : 229 дн.). За дни нахождения в командировке работник получит 10 901,4 руб. (726,76 руб. x 15 дн.). Заработок сотрудника за апрель составит 14 651,4 руб. (10 901,4 руб. + (15 000 руб. : 20 дн. x 5 дн.)).
Если же бухгалтер будет оплачивать время командировки из обычной зарплаты, в апреле работник получит 15 000 руб.
Итак, по нашим расчетам выходит, что при системе оплаты труда, когда ежемесячно выплачивается оклад, работникам выгоднее за время командировки получать обычную зарплату вместо среднего заработка. А если в компании предусмотрено постоянное увеличение заработной платы, то выгода для работников очевидна. Да и бухгалтеру значительно проще рассчитывать оплату командировки, исходя из обычной зарплаты.
Внимание на нюансы
Но не во всех случаях выплаты за время командировки, рассчитанные из обычной зарплаты, будут больше оплаты, рассчитанной исходя из среднего заработка.
Пример 2. Возьмем условия примера 1. Добавим, что в январе 2006 г. работнику была начислена и выплачена премия по итогам работы за 2005 г. в сумме 30 000 руб.
Премия по итогам работы за 2005 г. учитывается при расчете среднего заработка в размере 10 000 руб. (30 000 руб. : 12 мес. x 4 мес.). С учетом премии средний заработок составит 770,43 руб. ((166 428,57 руб. + 10 000 руб.) : 229 дн.). За время командировки работнику будет начислено 11 556,45 руб. (770,43 руб. x 15 дн.). За апрель 2006 г. заработок сотрудника составит 15 306,45 руб. (11 556,45 руб. + (15 000 руб. / 20 дн. x 5 дн.)).
Как видим, если системой оплаты труда организации предусмотрены выплаты годовых или квартальных премий, то в этом случае средний заработок будет выше ежемесячного оклада. И если бухгалтер в положении об оплате труда не учтет этот момент, тем самым он нарушит нормы Трудового кодекса.
Поэтому оплату за время командировки исходя из обычной зарплаты можно рекомендовать тем компаниям, в которых не предусмотрено дополнительных вознаграждений. Например, по итогам года или квартала. Заметим, что ежемесячные премии не приведут к увеличению среднего заработка.
Недоимки по прибыли не будет
Есть и еще одна причина, по которой бухгалтеры предпочитают оплачивать командировки по среднему заработку. Это опасения претензий со стороны налоговых органов за занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Поясним суть дела. Предположим, организация решила оплачивать командировки исходя из обычной зарплаты. Поскольку выплаты за время командировки относятся по п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, не посчитает ли налоговая инспекция такой порядок оплаты занижением базы по налогу на прибыль?
Мы считаем, что претензий к организации быть не может. В расходах на оплату труда учитываются выплаты работникам, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Начисления сотрудникам определяются исходя из принятой в организации формы и системы оплаты труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Поэтому, если в компании предусмотрена оплата командировок исходя из обычной зарплаты работников, это можно считать установленным элементом оплаты труда. Следовательно, требования ст. 255 НК РФ соблюдены.
"УНП" выяснила мнение по этому вопросу у специалистов управления администрирования налога на прибыль ФНС России и отдела налогообложения прибыли (доходов) Минфина России. Чиновники также считают, что в этих случаях база по налогу на прибыль занижена не будет.
* * *
Подведем итог. Для применения того или иного способа расчета выплат за время командировки нужно проанализировать состав оплаты труда в организации. Вопрос о том, какой порядок будет применяться в организации, нужно согласовать с работниками организации. Если выплата обычной зарплаты за время командировки не ущемляет права работников, этот порядок фиксируется в положении об оплате труда по организации. При этом претензий не возникнет ни со стороны трудовой, ни со стороны налоговой инспекции.
А.Илюшечкин
К. э. н.,
эксперт "УНП"
Подписано в печать
02.06.2006