Схемы корреспонденций счетов
Ситуация:
По распоряжению руководителя организации работник направлен
в служебную командировку в Республику Беларусь с целью
заключения договоров на поставку товара. На командировочные
расходы ему выдано под отчет из кассы 8000 руб. По возвращении
из командировки работник представил авансовый отчет с
приложением счета, подтверждающего расходы по оплате
проживания в гостиничном номере на сумму 5500 руб. (сумма
исчислена по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового
отчета). В счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной
строкой. Как отражаются в учете расходы по найму жилого
помещения и как учитывается предъявленная сумма НДС?
Корреспонденция счетов:
Трудовые отношения
При направлении в служебную командировку работодатель
обязан возмещать работнику, в частности, расходы по найму
жилого помещения <*>. Порядок и размеры возмещения
расходов, связанных со служебными командировками, определяются
коллективным договором или локальным нормативным актом (ст.
168 Трудового кодекса РФ) <**>.
Бухгалтерский учет
Командировочные расходы (в данном случае подтвержденные
расходы по найму жилого помещения) являются расходами по
обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Командировочные расходы признаются в бухгалтерском учете на
дату утверждения авансового отчета руководителем организации
(п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Командировочные расходы в рассматриваемой ситуации
отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы
на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с
подотчетными лицами" (Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденная Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, выделенную в счете за проживание в гостинице,
организация не имеет права принять к вычету, поскольку услуга
по предоставлению жилья (гостиничные услуги) оказана не на
территории РФ (п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ). В связи с
этим считаем, что в бухгалтерском учете командировочные
расходы отражаются в полной сумме, включая предъявленную сумму
НДС.
Налог на прибыль организаций
Расходы по оплате гостиничного номера учитываются для целей
налогообложения прибыли в качестве командировочных расходов
(пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) <***>.
Что касается суммы НДС, выделенной отдельной строкой в
счете гостиницы, то руководствуясь последними разъяснениями
Минфина России (см. Письмо от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74),
организация учитывает ее для целей налогообложения прибыли в
составе командировочных расходов.
Ранее по разъяснениям Минфина России указанная сумма НДС
также учитывалась для целей налогообложения прибыли, но не в
составе командировочных расходов, а отдельно в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1
ст. 264 НК РФ) (см. Письмо от 04.04.2005 N
03-03-01-04/1/148).
При признании для целей налогообложения прибыли расходов
методом начисления датой осуществления командировочных
расходов признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5
п. 7 ст. 272 НК РФ).
НДФЛ, ЕСН и страховые взносы
Фактически произведенные и документально подтвержденные
расходы по найму жилого помещения (в пределах, установленных
коллективным договором) признаются компенсационными выплатами
и, соответственно, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК
РФ), ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Выданы денежные средства на командировочные
расходы |
71 |
50 |
8 000 |
Расходный кассовый ордер |
Отражены расходы по найму жилого помещения |
44 |
71 |
5 500 |
Авансовый отчет |
<*> В данной схеме не рассматриваются иные расходы,
связанные с командировкой.
<**> Направление работника в служебную командировку
оформляется первичными документами, составленными по
унифицированным формам, утвержденным Постановлением
Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
Отметим, что ранее Минфин России (см. Письмо от 24.10.2006
N 03-03-04/2/226) указывал, что при направлении в служебную
командировку достаточно одного документа - либо Приказа
(распоряжения) о направлении работника в командировку (форма N
Т-9) либо Командировочного удостоверения (форма N Т- 10), так
как параллельное составление двух документов по одному факту
хозяйственной деятельности является необязательным.
В то же время в Письме от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89 Минфин
России указывает на необходимость оформления командировочного
удостоверения для признания командировочных расходов для целей
налогообложения прибыли.
<***> Для признания в налоговом учете расходов по
найму жилого помещения во время служебных командировок на
территории иностранных государств не применяются нормы,
установленные Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н,
поскольку они предназначены исключительно для организаций,
финансируемых за счет средств федерального бюджета.
2007-07-12 |
Н.А.Якимкина |
Консультационно-аналитический центр по
бухгалтерскому учету и
налогообложению |