Схемы корреспонденций счетов
Ситуация:
Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму
пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным
случаем на производстве, происшедшим с работником - внешним
совместителем, за 14 календарных дней мая 2007 г.? Заработная
плата работника - внешнего совместителя за расчетный период (с
01.05.2006 по 30.04.2007) составила 108 000 руб. Расчетный
период работником отработан полностью.
Корреспонденция счетов:
Трудовые отношения
Внешним совместительством является работа на условиях
трудового договора в свободное от основной работы время у
другого работодателя (ч. 1 ст. 60.1, ч. 3 ст. 282 Трудового
кодекса РФ).
Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны
труда в организации возлагаются на работодателя (ст. 212 ТК
РФ). Расследования несчастных случаев на производстве
осуществляются в порядке, установленном ст. 229.2 ТК РФ.
Несчастный случай, происшедший с работником при выполнении
работы по совместительству, расследуется и учитывается по
месту работы по совместительству. В этом случае работодатель
(его представитель), проводивший расследование, с письменного
согласия работника может информировать о результатах
расследования работодателя по месту основной работы
пострадавшего (ст. 229 ТК РФ).
Работник, пострадавший в результате несчастного случая на
производстве, имеет право на получение обеспечения по
страхованию, в том числе в виде пособия по временной
нетрудоспособности (п. 1 ст. 7, пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального
закона от 24.07.1998 N 125- ФЗ "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний").
Расчет пособия по временной
нетрудоспособности
На отношения, связанные с обеспечением граждан пособиями по
временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве или профессиональным заболеванием, Федеральный
закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,
подлежащих обязательному социальному страхованию" не
распространяется, за исключением положений ст. ст. 12, 13, 14
и 15 Федерального закона N 255-ФЗ, применяемых к указанным
отношениям в части, не противоречащей Федеральному закону N
125-ФЗ (ч. 2 ст. 1 Федерального закона N 255-ФЗ)
<*>.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с
несчастным случаем на производстве или профессиональным
заболеванием исчисляется исходя из среднего заработка
застрахованного лица, рассчитанного за последние 12
календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления
временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона
N 255- ФЗ).
Средний дневной заработок для исчисления пособия по
временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве или профессиональным заболеванием определяется
путем деления суммы начисленного заработка за период,
указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на число
календарных дней, приходящихся на период, за который
учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона
N 255-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок
составит 295,89 руб. ((108 000 руб. / 365 дн.), где 365 дн. -
количество календарных дней, приходящихся на расчетный период
с 01.05.2006 по 30.04.2007).
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с
несчастным случаем на производстве или профессиональным
заболеванием выплачивается за весь период временной
нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или
установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности
в размере 100% его среднего заработка (ст. 9 Федерального
закона N 125-ФЗ).
Размер выплачиваемого пособия по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве или профессиональным заболеванием не
ограничивается максимальным размером и выплачивается полностью
за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от
19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования
Российской Федерации на 2007 год").
Таким образом, сумма пособия по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве или профессиональным заболеванием, рассчитанная
за 14 календарных дней на основании вышесказанного и ч. 5 ст.
14 Федерального закона N 255-ФЗ, составит 4142,46 руб. (295,89
руб. x 14 дн.).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете начисление пособия, выплачиваемого за
счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты
по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом
счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Минфин России в Письме от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47, в п.
2 Письма от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12 указывает на
обязанность организации по удержанию НДФЛ с пособия по
временной нетрудоспособности, выплачиваемого в связи с
несчастным случаем на производстве или профессиональным
заболеванием, на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса
РФ.
Заметим, что ранее Минфин России (см. Письмо от 06.09.2006
N 03-05-01-04/263) рассматривал пособие по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве или профессиональным заболеванием как
компенсационную выплату, связанную с возмещением вреда,
причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, и,
соответственно, с этого пособия организация не удерживала НДФЛ
на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Эта позиция согласуется с
нормами Федерального закона N 125-ФЗ, согласно пп. 1 п. 1 ст.
8, ст. 3 которого обеспечение по страхованию (в том числе в
виде пособия по временной нетрудоспособности) - это страховое
возмещение вреда, причиненного в результате наступления
страхового случая жизни и здоровью застрахованного лица.
В данной схеме исходим из условия, что организация
руководствуется более поздними Письмами Минфина России и
удерживает НДФЛ (во избежание возникновения споров с
налоговыми органами).
Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты
по налогам и сборам".
ЕСН и страховые взносы
С суммы пособия по временной нетрудоспособности в связи с
несчастным случаем на производстве или профессиональным
заболеванием не начисляются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ),
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2
ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и
страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний (п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются
страховые взносы в Фонд социального страхования Российской
Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от
07.07.1999 N 765).
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за
счет средств ФСС РФ |
69-1 |
70 |
4142,46 |
Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная
ведомость |
Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной
нетрудоспособности (4142,46 х 13%) |
70 |
68 |
539 |
Налоговая карточка |
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (за
вычетом удержанного НДФЛ) (4142,46 - 539) |
70 |
50 |
3603,46 |
Расчетно-платежная
ведомость |
<*> Заметим, что работник - внешний совместитель
имеет право на получение пособия в связи с несчастным случаем
на производстве или профессиональным заболеванием по всем
местам работы независимо от того, где произошел страховой
случай (Письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 N
3311-ЛГ).
2007-06-07 |
Н.А.Якимкина |
Консультационно-аналитический центр по
бухгалтерскому учету и
налогообложению |