Как отражается в бухгалтерском учете организации начисление заработной платы работнику за июнь 2007 г. и удержание с нее НДФЛ и алиментов (по нотариально удостоверенному соглашению) в размере 20% заработной платы, если он разведен и не вступил в новый брак, при этом ему предоставлялся с января по май стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 600 руб.? Заработная плата работника составляет 7500 руб.
Трудовые отношения
В соответствии со ст. 109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения или исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица и уплачивать или переводить их за его счет лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты <1>. Согласно п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Уплата алиментов в соответствии с абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 80 СК РФ представляет собой форму содержания родителями своих несовершеннолетних детей.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Доходы в виде заработной платы включаются в налоговую базу физического лица по НДФЛ на основании пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ. При этом, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). Налогообложение рассматриваемых доходов производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик в июне 2007 г. не имеет права на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, поскольку его доход превысил 20 000 руб. в марте 2007 г.
В отношении налогового вычета на каждого ребенка, находящегося на обеспечении родителей, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, отметим следующее.
Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ содержит норму, согласно которой одиноким родителям вычет на ребенка предоставляется в двойном размере. Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Минфин России в своем Письме от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117 разъяснил, что общая сумма налоговых вычетов на каждого ребенка составляет 1200 руб., соответственно, двойной вычет может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Второй родитель, в том числе уплачивающий алименты, не имеет права на вычет ни в размере 1200 руб., ни в размере 600 руб.
До недавнего времени Минфин России по данному вопросу придерживался другого мнения, указывая, что родителю, уплачивающему алименты, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. (см. Письмо Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213). Аналогичной точки зрения придерживались налоговые органы (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734, от 09.03.2007 N 28-10/21997) <2>.
В данной схеме будем исходить из условия, что организация приняла решение руководствоваться наиболее поздними разъяснениями Минфина России.
В этом случае на основании п. 2 ст. 231 и абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ организация - налоговый агент вправе произвести перерасчет суммы НДФЛ, подлежащей удержанию в 2007 г., и при выплате заработной платы за июнь произвести удержание НДФЛ, поскольку удерживаемая сумма налога не превышает 50% суммы выплаты.
Бухгалтерский учет
Заработная плата, начисленная работнику, включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 33н). Начисление заработной платы отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Удержание НДФЛ из заработной платы работника отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Удержание алиментов отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
Первичный |
|
|
|
|
|
Расчетно- |
|
Удержан
НДФЛ |
|
|
|
Налоговая |
|
|
|
|
|
Расчетно- |
|
Выплачена
заработная |
|
|
|
Расчетно- |
--------------------------------
<1> Удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов превышает 50% заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты (ст. 110 СК РФ). Но размер удержаний из заработной платы в этом случае не может превышать 70% (ст. 138 Трудового кодекса РФ).
<2> Ранее налоговые органы даже высказывали позицию, что одинокому родителю, уплачивающему алименты, предоставляется вычет в двойном размере вне зависимости от предоставления такого же вычета второму родителю (см. ответы на вопросы 1, 2 разд. "Стандартные налоговые вычеты" Письма УМНС по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659).
<3> Начисление ЕСН и страховых взносов в данной схеме не рассматривается.
<4> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). Но НДФЛ из заработной платы удерживается, тем не менее, один раз в месяц на основании п. 2 ст. 223 НК РФ. В настоящей схеме для упрощения примера приведена одна запись по выплате заработной платы на общую сумму за месяц.
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.08.2007