"Бухгалтер-профессионал автосалона", 2010, N 3

"БОЛЬНИЧНЫЕ" ПОСОБИЯ - ПРИМЕРЫ РАСЧЕТОВ

Выплата пособий по временной нетрудоспособности, или, как их еще называют, "больничных" пособий, производится при заболевании или травме, связанных с потерей трудоспособности на какое-то время. "Больничное" пособие также можно получить в связи с болезнью члена семьи, когда тот нуждается в уходе, при необходимости санаторно-курортного лечения, а также в случае карантина. Пособие по временной нетрудоспособности также выплатят работнику при протезировании в стационаре протезно-ортопедического предприятия и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Действие Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) не распространяется на организации и предпринимателей, которые выплачивают пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями. Правда, в Законе есть оговорка: ст. ст. 12, 13, 14 и 15 Федерального закона N 255-ФЗ все же распространяются на указанные пособия. Отметим, статьи применяются в части, не противоречащей Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Обратите внимание! Согласно Закону, в случае если застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается ему каждым из них. Другими словами, больничные теперь можно получить не только по основному месту работы, но и по месту службы на условиях внешнего совместительства. То есть наконец-то реализована норма ст. 287 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что лицам, работающим по совместительству, в полном объеме предоставляются все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. Более того, максимальный размер пособия законодательно ограничен по каждому месту работы отдельно. Таким образом, работник может получать два максимально возможных пособия: по месту основной работы и по месту внешнего совместительства.

Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня увольнения с работы, пособие назначается и выплачивается работодателем по последнему месту работы застрахованного лица либо территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации работодателя.

Адвокатам, индивидуальным предпринимателям, в том числе членам крестьянских (фермерских) хозяйств и т.п., а также иным категориям застрахованных лиц в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения застрахованного лица за пособием по временной нетрудоспособности назначение и выплата пособия осуществляются территориальным органом ФСС РФ.

Работодатель осуществляет выплату пособия застрахованному лицу в порядке и сроки, установленные для выплаты работникам заработной платы.

В случаях назначения и выплаты пособия территориальным органом ФСС РФ выплата пособия производится в установленном размере непосредственно этим территориальным органом фонда или организацией федеральной почтовой связи, кредитной либо иной организацией по заявлению получателя.

Добавим важное замечание. Обратиться за пособием по временной нетрудоспособности больной работник должен не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания.

Правда, указанный срок может быть пропущен, если это произошло по уважительным причинам. Такой список уважительных причин был утвержден Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 31 января 2007 г. N 74. К уважительным причинам относятся, в частности:

- чрезвычайные непреодолимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение);

- длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев;

- переезд на место жительства в другой населенный пункт;

- вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы;

- повреждение здоровья или смерть близкого родственника;

- иные причины, признанные уважительными в судебном порядке.

Особенности исчисления пособий

по временной нетрудоспособности

Итак, расчет пособия теперь зависит от того, каков страховой стаж застрахованного лица, а также от размера его заработка. В идеале все просто. Но не всегда складываются типовые ситуации. Зачастую работник заболевает, не отработав в общей сложности и года. Бывают и другие, более сложные ситуации. Поговорим о них.

Страховой стаж менее шести месяцев

Работникам, чей страховой стаж составляет менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивают в размере, который не превышает за полный месяц одного МРОТ, установленного федеральным законом. А в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учетом этих коэффициентов. Об этом сказано в п. 20 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 (далее - Положение). На сегодняшний день размер "минималки" составляет 4330 руб.

Обратите внимание! В Положении не уточнено, на какой момент считать страховой стаж. Однако этот пробел восполнен ФСС РФ в Письме от 14 февраля 2007 г. N 02-13/07-721. Здесь сказано, что указанная норма применяется к лицам, которые на момент наступления страхового случая имели продолжительность страхового стажа менее шести месяцев.

Далее в Положении уточнено: если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления "минималки" (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность. А размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Пример. Сотрудница М.М. Мареева начала работать в организации "Арпекс" 18 августа 2008 г. А спустя месяц с 22 сентября 2008 г. она ушла в декрет и затем сразу взяла отпуск по уходу за ребенком и вышла на работу только 6 февраля 2010 г.

А с 12 по 15 февраля 2010 г. (4 календарных дня) сотрудница была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. Так как страховой стаж сотрудницы организации составляет менее шести месяцев, то претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты, она не может. В этом случае размер пособия не должен быть больше 4330 руб. за полный календарный месяц.

Определим средний дневной заработок исходя из МРОТ. Он будет таким:

4330 руб. : 28 календ. дн. = 154,6 руб.

Получается, что пособие по временной нетрудоспособности за день не должно превышать 154,6 руб. То есть за время болезни сотруднице выплатят 618,4 руб. (154,6 руб. x 4 дн.). Обратите внимание: первые два календарных дня болезни сотрудницы оплачивает работодатель - организация "Арпекс" - за свой счет. Остальная сумма будет выдана за счет ФСС РФ.

Конечно, работодатель может принять решение и доплатить до среднего заработка таким сотрудникам. Однако в этом случае разница между больничным, рассчитанным исходя из среднего заработка, и больничным, определенным исходя из МРОТ, выплачивается за счет средств компании.

Расчет пособий исходя из среднего заработка

Если страховой стаж сотрудника превышает шесть месяцев, то пособие ему рассчитывают исходя из среднего заработка. Расчетный период составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Такой порядок закреплен в ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ и п. 6 Положения.

Согласно ст. 139 Трудового кодекса РФ под месяцами, которые участвуют в расчете средней заработной платы, понимаются календарные месяцы, то есть период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале по 28-е (29-е) число включительно). То есть 12 календарных месяцев - это 365 или 366 календарных дней. Если сотрудник трудится в вашей организации меньше года, то в расчет войдут фактически отработанные календарные месяцы.

В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые начисляются страховые взносы. Об этом сказано в п. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. А п. 2 Положения уточняет, о каких конкретно выплатах идет речь:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации;

е) начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;

з) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

и) повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

к) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

л) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Обратите внимание: этот перечень открытый. Поэтому, если какая-то выплата в нем не названа, это не значит, что она не берется в расчет. Главное, чтобы она была предусмотрена принятой на предприятии системой оплаты труда, упомянута в коллективном договоре или положении об оплате труда. Надо сказать, что в этом отношении новый порядок ничем не отличается от действовавшего ранее.

Согласно п. 4 Положения в средний заработок при исчислении пособия не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. В Положении приводятся примеры таких выплат. Это материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др. Логика чиновников понятна. Дело в том, что такие выплаты не учитываются при налогообложении прибыли. Об этом сказано в п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ. А в соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты, которые не учитываются при налогообложении прибыли, не включаются в базу по ЕСН. В 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами, но по аналогии с прошлым годом именно по этой причине указанные выплаты в расчет среднего заработка не входят. Такой позиции чиновники придерживались и раньше. Другой вопрос, что впервые их позиция закреплена в Постановлении Правительства РФ N 375.

Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Доходы, получаемые в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день начисления пособия. Это уже прописано в п. 5 Положения. Обратите внимание вот на какой нюанс: для расчета пособия доходы в валюте берутся за расчетный период, а вот перерасчет их в рубли производится на дату, когда бухгалтер начисляет пособие.

Согласно Федеральному закону N 213-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. В случае если застрахованное лицо не имело периода работы (службы, иной деятельности) непосредственно перед наступлением указанных страховых случаев в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам или отпуском по уходу за ребенком, соответствующие пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Застрахованным лицам, указанным в ч. 3 ст. 2 настоящего Федерального закона, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. При этом исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за необходимый период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365. В случае если назначение и выплата застрахованному лицу указанных пособий осуществляются несколькими страхователями, средний дневной заработок, из которого исчисляются указанные пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка, определяемого в соответствии с ч. 3 настоящей статьи, на 30,4. Средний заработок, из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может превышать средний заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 12.

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем умножения среднего заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ. При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации.

Пример. Сантехник С.С. Смирнов был принят в ООО "Вереск" на работу 1 января 2010 г. Со 2 по 19 апреля 2010 г. работник находился на больничном. За три месяца его заработок составил 90 000 руб. Рассчитаем ему среднедневной заработок:

90 000 руб. : 92 календ. дн. = 978,3 руб.

Рассчитаем максимальный размер дневного пособия в соответствии с новыми нормами ФСС РФ.

Максимальный дневной страхуемый заработок составит 1136 руб. 99 коп. (415 000 руб. : 365 дн.).

Поскольку среднедневной заработок меньше максимального страхуемого заработка, то для расчета берем его. Таким образом, получится сумма пособия по временной нетрудоспособности 17 609,4 руб. (978,3 руб. x 18 календ. дн.).

Таков общий порядок расчета пособий. Теперь перейдем к конкретным ситуациям. Ведь, определяя величину пособия, бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда расчетный период отработан не полностью, сотруднику во время болезни или до нее повышали зарплату, выплачивали премию и т.д. Здесь нужно помнить о различных нюансах, которые необходимо учесть при расчете.

Расчетный период отработан не полностью

На практике редко бывает, чтобы расчетный период был отработан полностью. Ведь в этом периоде работник почти наверняка находился в очередном отпуске, ездил в командировку или болел.

В п. 8 Положения указано время, которое исключается из расчетного периода. Это происходит, когда:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации. Исключение составляет средний заработок, который выплачивается беременным женщинам и сотрудницам, находящимся в отпуске по беременности и родам, в период болезни, если указанные женщины выполняют более легкую работу с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы;

- работник был временно нетрудоспособен, находился в отпуске по беременности и родам или отпуске по уходу за ребенком;

- сотрудник не работал из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не мог трудиться;

- сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы либо без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обратите внимание: суммы, начисленные за эти периоды, в расчет среднего заработка для исчисления пособия также не войдут.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные выше.

Пример. Работник П.П. Павлов трудится в организации "Авелокс" с ноября 2007 г. С 14 по 22 июля 2010 г. он болел. То есть девять календарных дней он был на больничном. Его оклад составляет 13 000 руб. Кроме того, сотруднику положена доплата за вредные условия труда - 10% тарифной ставки. С 26 июля по 18 августа 2009 г. он был в очередном отпуске.

Страховой трудовой стаж этого сотрудника составляет 7,5 года. Поэтому пособие ему рассчитают исходя из его среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу болезни. Расчетный период - с июля 2009 г. по июнь 2010 г. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику выплатят в размере 80% от его среднего заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В июле 2010 г. 31 календарный день.

1. Средний дневной заработок работника:

167 825 руб. : 341 дн. = 492,16 руб.

2. Величина дневного пособия с учетом страхового стажа:

492,16 руб. x 80% = 393,72 руб.

3. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ:

415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из дневного пособия, равного среднему дневному заработку, скорректированному на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни работнику надо заплатить:

393,72 руб. x 9 дн. = 3543,48 руб.

Первые 2 календарных дня болезни оплачивает работодатель - организация "Авелокс". Это 787,44 руб. (393,72 руб. x 2 дн.). Все остальное - 2756,04 руб. (3543,48 руб. - 787,44 руб.) - будет выплачено за счет соцстраха.

Если в расчетном периоде не было заработка

или этот период состоял из времени, которое надо исключить

Если работник в расчетном периоде ничего не заработал или весь этот период складывался из времени, которое надо исключить (например, все это время работник болел, был в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу), средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце болезни либо наступления отпуска по беременности и родам. Так сказано в п. 10 Положения. Напомним, по старым правилам средний заработок надо было считать за такое же время, которое предшествует расчетному периоду. И взять нужно также 12 календарных месяцев.

Пример. И.И. Иванова была принята на работу экспедитором в транспортную компанию "Перевозчик-М" в августе 2006 г. Страховой стаж сотрудницы - четыре года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности сотруднице выплачивают в размере 60% от ее среднего заработка.

С 11 по 25 января 2010 г. (15 календарных дней) женщина была на больничном и принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности. В 2006 г. (расчетный период) она находилась в отпуске по уходу за ребенком. Получается, что в 2009 г. у работницы все отработанное время из расчетного периода надо исключить. В этом случае средний заработок рассчитывается исходя из зарплаты января 2010 г. За указанный месяц экспедитор получила 15 400 руб.

Найдем средний дневной заработок:

15 400 руб. : 31 дн. = 496,77 руб.

А величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:

496,77 руб. x 60% = 298,06 руб.

Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия, который организация может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:

415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнице выплачивают исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни ей надо заплатить:

298,06 руб. x 15 дн. = 4470,97 руб.

Из них первые 2 календарных дня оплачивает работодатель - 596,13 руб. (298,06 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни - ФСС РФ - 3874,84 руб. (4470,97 руб. - 596,13 руб.).

Если ни в расчетном периоде,

ни до болезни заработка не было

В случае если работник в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имел заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

Пример. С.С. Смирнов был принят в организацию "Зеленый луг" на работу в августе 2010 г. Однако в первый же день на новую работу не вышел, поскольку заболел. Страховой стаж его составляет 10 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности сотруднику выплачивают в размере 100% от его среднего заработка.

На больничном он провел 3 календарных дня. Поскольку ни в расчетном периоде, ни до болезни заработка не было, то пособие ему рассчитают исходя из его оклада. Сотруднику установлен оклад 6000 руб., в августе 31 календарный день.

Найдем средний дневной заработок:

6000 руб. : 31 дн. = 193,55 руб.

Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит эту же сумму.

Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия, который организация может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:

415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни ему надо заплатить:

193,55 руб. x 3 дн. = 580,65 руб.

Из них первые 2 календарных дня оплачивает работодатель (организация "Зеленый луг") - 387,1 руб. (193,55 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни - ФСС РФ. Это 193,55 руб. (580,65 руб. - 387,1 руб.).

Застрахованным лицам, которым не установлена тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

В расчетном периоде выплачивались премии

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения):

а) ежемесячные премии и вознаграждения, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

Пример. Р.Р. Рокотов принят на работу в фирму "Лось" в декабре 2004 г. Его страховой стаж составляет девять лет. То есть ему положено пособие в размере 100% от его среднего заработка. В январе 2010 г. сотрудник заболел и не был на работе в течение 6 календарных дней. В январе 2010 г. 31 календарный день.

Оклад сотрудника - 12 000 руб. Ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 30% от суммы оклада. Премии предусмотрены системой оплаты труда. На эти выплаты начисляют страховые взносы.

Расчетный период: январь - декабрь 2009 г. За это время он отработал 324 календарных дня.

Прежде всего надо определить, может ли сотрудник претендовать на то, чтобы пособие по временной нетрудоспособности ему рассчитывали исходя из средней зарплаты.

В данном случае он имеет на это право, так как его страховой стаж составляет больше шести месяцев.

Премии выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца. Поэтому они включаются в заработок того месяца, за который они начислены.

Средняя заработная плата равна:

183 284 руб. : 324 дн. = 565,69 руб.

Сумма дневного пособия величине среднедневного заработка.

Максимальный размер ежедневного пособия, которое выплачивается за счет ФСС РФ, равен:

415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности сотруднику выплачивается в таком размере:

565,69 руб. x 6 дн. = 3394,14 руб.

Из них первые 2 календарных дня оплачивает работодатель (организация "Лось") - 1131,38 руб. (565,69 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни - ФСС РФ. Это 2262,76 руб. (3394,14 руб. - 1131,38 руб.).

б) премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

По старым правилам, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключались периоды в соответствии с п. 4 Положения о средней зарплате, премии и вознаграждения учитывались при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Исключение составляли ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц.

Работник трудится неполный день

Согласно п. 16 Положения, если сотрудник предприятия трудится неполный рабочий день или неполную неделю, пособие ему рассчитывается в порядке, который предусмотрен п. 15 Положения, то есть в общем порядке.

Если работник трудился на условиях неполного рабочего дня, в этом случае зарплату делят на количество календарных дней расчетного периода (за исключением тех периодов и оплаты за них, которые исключаются в соответствии с п. 8 Положения). Это и есть среднедневной заработок. Его нужно скорректировать на процент в зависимости от страхового стажа. А затем дневную сумму пособия умножают на количество календарных дней, которые работник болел.

Пример. У сотрудницы П.П. Петровой (предприятие "Шина-М"), которая работает с 10 января 2010 г., заболел пятилетний сын. С 1 по 8 сентября 2010 г. (8 календарных дней) ее на работе не было. Сотрудница работает только четыре дня в неделю. Расчетный период: январь - август 2010 г. В расчетном периоде 202 календарных дня. Страховой стаж ее девять лет.

Должностной оклад сотрудницы - 5000 руб. С 1 по 29 августа 2010 г. она была в очередном отпуске (пропустила 28 календарных дней). В расчетном периоде она заработала 48 000 руб. Значит, средняя дневная зарплата - 237,62 руб. (48 000 руб. : 202 дн.).

Поскольку страховой стаж сотрудницы составляет девять лет, средняя дневная зарплата равна сумме дневного пособия.

Теперь надо определить размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:

415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб.

Так как рассчитанное дневное пособие не превышает максимальной величины, пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исходя из рассчитанного среднедневного пособия.

По правилам, сформулированным в пп. 1 п. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ, в случае ухода за больным ребенком в возрасте до семи лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период болезни ребенка.

Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. А за последующие дни - в размере 50% среднего заработка. Поскольку П.П. Петрова находилась на больничном с ребенком 8 календарных дней, то за время болезни надо заплатить 1900,96 руб. (237,62 руб. x 8 дн.). Эта сумма полностью выплачивается за счет ФСС РФ. Дело в том, что предприятие "Шина-М" оплачивает первые два дня болезни лишь в том случае, если заболел сам работник. В данном примере сотрудник временно отсутствовал по причине болезни ребенка.

В расчетном периоде повышали зарплату

или сотрудник был переведен на другую работу

Если в расчетном периоде была увеличена тарифная ставка или должностной оклад сотрудника либо он был переведен на другую работу, то при расчете средней зарплаты такое повышение учитывается с момента, когда выросла зарплата, или со дня, когда осуществлен перевод. Такой порядок установлен Положением N 922. Пересчитывать зарплату за время, которое предшествовало этим изменениям, не нужно.

Пример. Сотрудник предприятия "Трест" Н.Н. Оводов был временно нетрудоспособен с 7 по 14 марта 2010 г. (8 календарных дней). Должностной оклад сотрудника - 15 000 руб. С декабря 2009 г. ему повысили оклад на 20%. С 1 по 28 августа 2009 г. сотрудник был в очередном отпуске. Расчетный период: март 2009 г. - февраль 2010 г. В расчетном периоде сотрудник отработал 337 календарных дней.

Страховой стаж сотрудника составляет шесть лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 80% от заработка. В марте 31 календарный день.

Заработок сотрудника в расчетном периоде:

- с марта по ноябрь 2009 г. (время отпуска из расчета исключается) - 120 000 руб. (15 000 руб. x 8 мес.);

- с декабря 2009 г. по февраль 2010 г. - 54 000 руб. (15 000 руб. x 1,2 x 3 мес.).

Заработок за расчетный период - 174 000 руб. (120 000 руб. + 54 000 руб.).

Средний дневной заработок составит:

174 000 руб. : 337 дн. = 516,32 руб.

Величина ежедневного пособия с учетом страхового стажа составит:

520,96 руб. x 80% = 413,76 руб.

Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС РФ:

415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб.

Так как размер рассчитанного пособия не превышает максимальной величины, больничные будут определять исходя из рассчитанного пособия:

413,76 руб. x 8 дн. = 3310,08 руб.

Из них за счет организации "Трест" будут оплачены первые два календарных дня болезни (даже несмотря на то, что 8 марта - праздничный день). Таким образом, 826,12 руб. - сумма пособия, которая будет включена в расходы при расчете налога на прибыль. Все остальное будет выдано за счет ФСС РФ - 2483,96 руб. (3310,08 руб. - 826,12 руб.).

А.Пфеффер

Эксперт журнала

Подписано в печать

19.03.2010