"Клуб главных бухгалтеров", 2010, N 4

 

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ БОЛЬНИЧНЫХ, ДЕКРЕТНЫХ

И ПОСОБИЙ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

 

Постановление Правительства РФ от 19 октября 2009 г. N 839 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375".

 

Законодательно определено, что новый вариант Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, определяет порядок исчисления не только пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, но и ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Порядок).

Теперь в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

В соответствии со ст. 7 вышеуказанного Закона N 212-ФЗ такими видами выплат физическим лицам, производимыми организациями и индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

- по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В новом Порядке для добровольно застрахованных лиц средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Выплаты, исключаемые теперь из среднего заработка, определены в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, к которым относятся в том числе суммы государственных пособий, компенсационных выплат, кроме, например, компенсации за неиспользованный отпуск, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, и т.д.

Периоды, исключаемые из расчетного периода, не изменились и определены в п. 8 Порядка.

Определять сумму среднего заработка, которая участвует в расчете пособия, нужно исходя из дохода работника за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.

Если в расчетном периоде работник не имел заработка или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком.

Что делать, если в месяце, когда наступил страховой случай, заработка у сотрудника не было? Тогда для расчета можно будет взять доход сотрудника за те полные 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. Только если и в течение вышеуказанных периодов застрахованное лицо не имело заработка, средний заработок определяется, исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения) на день наступления страхового случая.

 

Пример 1. Сотрудница ООО "Пчелка", экономист Егорова Елена Николаевна, уходит в отпуск по уходу за вторым ребенком до 1,5 лет подряд с 11 января 2010 г.

Предыдущий страховой случай у нее - это второй отпуск по беременности и родам с 23 августа 2009 по 10 января 2010 г., который начался в период нахождения в отпуске по уходу за первым ребенком до 1,5 лет с 10 ноября 2008 г. по 5 февраля 2010 г.

Таким образом, на момент наступления страхового случая 11 января 2010 г. у Егоровой Е.Н. в расчетном периоде с 1 января 2009 по 31 декабря 2009 г. заработка не было. В месяце наступления страхового случая, в январе 2010 г., сотруднице зарплата не начислялась. В этом случае нужно рассматривать расчетный период до наступления предыдущего страхового случая - это период с 1 июня 2008 г. по 31 июля 2009 г. В это время Егорова Е.Н. находилась в первом отпуске по беременности и родам с 23 мая 2008 г. по 9 ноября 2008 г. и не имела выплат, включаемых в расчет среднего заработка.

Согласно п. 11 Порядка, для расчета необходимо взять должностной оклад сотрудницы по штатному расписанию на 11 января 2010 г. В нашем примере оклад экономиста на этот момент в ООО "Пчелка" составляет 28 000 руб., исходя из которого и нужно рассчитывать средний заработок.

 

Если работнику не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), тогда средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, с учетом районных коэффициентов, если таковые применяются.

Повышение окладов или перевод на другую работу сотрудника в расчетном периоде при определении среднего заработка по-прежнему учитывается с момента повышения или перевода.

Порядок учета премий при расчете среднего заработка остался прежним, кроме того, что теперь учитываются любые премии независимо от того предусмотрены ли они системой оплаты труда или нет, а также премии, выплаченные за счет чистой прибыли. Напомним, что особенности включения премий следующие:

- ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

- премии и вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных в расчетном периоде сумм.

Согласно п. 15 Порядка, для исчисления пособий используется среднедневной заработок СрднЗ, который определяется путем деления суммы фактического заработка за расчетный период ЗПфн, на число календарных дней Кдн, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в п. 8 настоящего Порядка, - Кну.

 

СрднЗ = ЗПфн : (Кдн - Кну).

 

Расчет максимального дневного пособия теперь связан с предельной величиной базы для начисления страховых взносов, определенной в Федеральном законе N 212-ФЗ. В 2010 г. она составит 415 000 руб. и в последующем будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ, п. 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ. С выплат, превышающих эту сумму, страховые взносы уплачиваться не будут.

Эта же сумма в 415 000 руб. будет являться расчетной величиной для получения максимального дневного пособия, с которым нужно сравнивать средний дневной заработок сотрудника. Согласно п. 19 Порядка в 2010 г.:

MAXдн = 415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб.

Как и прежде, выплата пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам происходит по всем местам работы (службы, иной деятельности), где работает застрахованное лицо. А что касается ежемесячного пособия по уходу за ребенком, то с 2010 г. в законодательстве четко прописано: выплата по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица (п. 19 нового Порядка). В этом случае средний дневной заработок не может превышать максимального дневного пособия при исчислении указанных пособий каждым из работодателей этого застрахованного лица.

При продолжительности страхового стажа сотрудника менее 6 месяцев в новом Порядке осталось условие о начислении и выплате пособий в размере МРОТ за полный календарный месяц. Таким образом, в 2010 г. основным критерием, ограничивающим сумму больничного пособия, по-прежнему остается страховой стаж (ч. 1 - 4 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Размер пособий по временной нетрудоспособности в зависимости от стажа:

- до 5 лет страхового стажа - 60% среднего заработка;

- от 5 до 8 лет страхового стажа - 80% среднего заработка;

- более 8 лет страхового стажа - 100% среднего заработка;

- при заболевании в течение 30 дней после увольнения - 60% среднего заработка.

Если рассчитанный средний дневной заработок превышает максимальное дневное пособие, то в расчете процентные ограничения накладывают на максимальное дневное пособие и полученный результат используют для определения суммы больничного:

MAXдн = 415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб. - 100%-ное максимальное дневное пособие.

MAXдн80 = 1136,99 руб. x 80% = 909,59 руб. - 80%-ное максимальное дневное пособие.

MAXдн60 = 1136,99 руб. x 60% = 682,19 руб. - 60%-ное максимальное дневное пособие.

Размер пособий по уходу за больным ребенком:

- амбулаторно - за первые 10 дней - в зависимости от страхового стажа, последующие дни - 50% среднего заработка;

- в стационаре - за весь период в зависимости от страхового стажа.

Размер пособий по уходу за больным членом семьи:

- при его амбулаторном лечении (кроме случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет) - в зависимости от продолжительности страхового стажа.

По-прежнему существуют ограничения продолжительности периода и условий выплаты больничных (ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

В том числе по уходу за больным членом семьи:

- за ребенком до 7 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более чем за 60 календарных дней в году, при заболевании ребенка, включенного в федеральный перечень заболеваний, - не более чем за 90 календарных дней в году в связи с указанным заболеванием;

- за ребенком от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более чем за 45 календарных дней в году;

- за больным ребенком-инвалидом до 15 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более чем за 120 календарных дней в году;

- за ребенком до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, - за весь период совместного пребывания с ребенком в стационаре;

- за ребенком до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, при злокачественных новообразованиях, включая злокачественные новообразования лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре;

- в остальных случаях при амбулаторном лечении - не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

Что же касается источника выплаты пособия, то в новом году сохранятся такие правила, как:

оплата первых двух дней нетрудоспособности за счет работодателя (в случаях, предусмотренных п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ, т.е. при утрате трудоспособности застрахованным лицом вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности);

 

Внимание! С 1 января 2010 г. это правило расчета пособия применяется ко всем организациям, в том числе и к организациям, применяющих специальные налоговые режим (УСНО, ЕНВД, ЕСХН).

 

с первого дня больничный оплачивается за счет средств ФСС (в случаях предусмотренных п. п. 2 - 5 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ):

- в случае необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- в случае карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- в случае осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- в случае долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации непосредственно после стационарного лечения.

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам:

Шаг 1. Определяем расчетный период и фактически отработанное время в расчетном периоде с учетом исключаемых календарных дней Кну.

Шаг 2. Подсчет количества дней расчетного периода, учитываемых при определения среднего заработка Кср:

 

Кср = Кдн - Кну,

 

где Кдн = 365 (или 366) дней, если расчетный период - 12 календарных месяцев либо Кдн = 30 (или 31 (28 или 29 - для февраля)) дней, если расчетный период - месяц наступления страхового случая.

Шаг 3. Определяем фактически начисленный заработок ЗПфн с учетом повышения окладов или переводов на другую работу, если таковые были, и с учетом премий и надбавок, если таковые выплачивались в расчетном периоде.

Шаг 4. Рассчитываем среднедневной заработок.

 

СрднЗ = ЗПфн : Кср.

 

Шаг 5. Сравниваем среднедневной заработок СрднЗ с максимальным дневным пособием MAXдн = 1136,99 руб. (в 2010 г.). Если СрднЗ < MAXдн, используем среднедневной заработок СрднЗ, иначе - используем максимальное дневное пособие MAXдн, умножая его на процент выплаты пособия в зависимости от стажа. Определяем сумму пособия Пврн путем умножения выбранного значения среднедневного заработка, рассчитанного с учетом всех ограничений, на количество дней нетрудоспособности КднБ.

 

Пврн = СрднЗ (или MAXдн) x % Стажа x КднБ.

 

Пример 2. Расчет пособия по временной нетрудоспособности в 2010 г.

Начальник отдела в ООО "Елка" Пуговкин Алексей Арнольдович проболел с 18 января по 27 января 2010 г.

Страховой стаж сотрудника 6 лет, соответственно, пособие выплачивается в размере 80% от среднего заработка. В организации работает с 2006 г.

Расчетный период - с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. С начала расчетного периода оклад Пуговкина А.А. составляет 25 000 руб.

При этом Пуговкин А.А.:

- в сентябре 2009 г. был в отпуске в течение 28 календарных дней (с 1 по 28);

- в декабре 2009 г. 5 календарных дней болел (с 7 по 11).

Шаг 1. В расчетном периоде Кдн = 365 календарным дням. Количество исключаемых календарных дней Кну = 28 + 5 = 33 дня.

Шаг 2. Количество фактически отработанных дней Кср = 365 - 33 = 332 дня.

Шаг 3. Фактически начисленный заработок в расчетном периоде.

Оклад Пуговкина А.А. был повышен с 1 июня 2009 г. и составил 27 000 руб.

Зарплата с января по май 2009 г.: 25 000 руб. x 5 мес. = 125 000 руб.

В период с июня по декабрь 2009 г. за 5 полностью отработанных месяцев с окладом 27 000 руб. зарплата составит: 27 000 руб. x 5 мес. = 135 000 руб.

Зарплата за сентябрь 2009 г.: 25 000 руб. x 2 дн. : 22 дн. = 2454,55 руб.

Зарплата за декабрь 2009 г.: 27 000 руб. x 18 дн. : 23 дн. = 21 130,43 руб.

Итого зарплата в расчетном периоде: 125 000 + 135 000 + 2454,55 + 21 130,43 = 283 584,98 руб.

В сентябре 2009 г. по итогам работы за II квартал 2009 г. Пуговкину А.А. выплачена премия в размере 15 000 руб.

В феврале 2009 г. выплачены премиальные 50 000 руб. за 2008 г.

В мае 2009 г. выплачен бонус 5000 руб. за апрель 2009 г.

Бонус за апрель 2009 г. в полной сумме учитывается в расчете - 5000 руб., поскольку апрель входит в расчетный период.

Премию за II квартал 2009 г. начислили в сентябре 2009 г. (апрель, май, июнь). Месяц начисления попадает в расчетный период, поэтому премию учитываем в полной сумме - 15 000 руб. Не имеет значения, что месяц начисления отработан не полностью.

Сумма премиальных за 2008 г. также полностью учитывается в заработке в сумме 50 000 руб. Не имеет значения, что период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Важно, что месяц, в котором начислена премия, попадает в расчетный период.

Общая сумма премий за расчетный период, учитываемая при расчете больничных Пуговкина А.А., составит: 50 000 руб. + 15 000 руб. + 5000 руб. = 70 000 руб.

Итого фактический заработок в расчетном периоде: ЗПфн = 283 584,98 + 70 000 = 353 584,98 руб.

Шаг 4. Рассчитываем среднедневной заработок.

СрднЗ = 353 584,98 руб. : 332 дн. = 1065,02 руб.

Шаг 5. СрднЗ = 1065,02 руб. < 1136,99 руб. (MAXдн), в определении суммы пособия используем рассчитанный среднедневной заработок Пуговкина А.А.

Пврн = 1065,02 руб. x 80% x 10 дн. = 8520,16 руб. - сумма пособия по временной нетрудоспособности, которую нужно выплатить сотруднику Пуговкину А.А. в 2010 г. за 10 дней болезни.

 

Пособие по беременности и родам не зависит от страхового стажа женщины и выплачивается в размере 100% (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). Поэтому с 1 января 2010 г. максимальный размер пособия по беременности и родам MAXбр составит, например, за 140 календарных дней:

MAXбр - 1136,99 руб. x 140 дн. = 159 178 руб. 60 коп., т.е. женщины, имеющие зарплату менее 34 600 руб. в месяц, будут получать декретные без ограничения среднего заработка.

Женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере не более МРОТ за полный календарный месяц с учетом районных коэффициентов, если таковые применяются к заработной плате.

Федеральным законом с 1 января 2010 г. установлен размер индексации государственных пособий гражданам, имеющим детей. Коэффициент составил 1,1.

С 1 января размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составит 412 руб. 08 коп. Таким же будет размер пособия по беременности и родам для женщин, уволенных в связи с ликвидацией организаций.

Единовременное пособие при рождении ребенка увеличено до 10 988 руб. 85 коп. в 2010 г.

Момент возникновения права на пособие по уходу за ребенком теперь более четко прописан в новой ст. 11.1 Федерального закона N 255-ФЗ.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (матери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет.

При этом, как и ранее, в том случае, если после рождения ребенка оказывается выгоднее получать пособие по уходу за ребенком, чем пособие по беременности и родам, мама вправе обратиться с заявлением о замене пособия по беременности и родам на пособие по уходу за ребенком с зачетом ранее выплаченных сумм.

Стоит обратить особое внимание! Впервые очень четко в Законе прописано, когда сохраняется право на пособие по уходу за ребенком при выходе на работу: право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком (ч. 2 ст. 11.1 Федерального закона N 255-ФЗ).

С 2010 г., согласно п. 23 нового Порядка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяется путем умножения среднего дневного заработка СрднЗ на 30,4. Сумма пособия составляет 40% от полученного таким способом среднего заработка (ч. 1 ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ).

Полученное пособие сравнивают с максимальным пособием MAXр, исчисляемым по правилу п. 24 Порядка, исходя опять же из базовой величины в 415 000 руб.:

MAXр = 415 000 руб. : 12 мес. x 40% = 13 833,33 руб. - максимальное пособие по уходу за ребенком до полутора лет за полный календарный месяц.

 

Внимание! Верхний предел пособия теперь не требуется корректировать на районный коэффициент.

 

Если Пр = СрднЗ x 40% x 30,4 > MAXр, то выплачивается установленное законом максимальное пособие по уходу за ребенком.

Максимальный размер данного пособия для женщины, уволенной в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организации, составит 8241 руб. 64 коп. Пособие по уходу за ребенком не может выплачиваться менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". В 2010 г. увеличится до 2060 руб. 41 коп. минимальное ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком. Пособие по уходу за вторым и последующими детьми составит 4120 руб. 82 коп.

Теперь бухгалтериям предстоит проиндексировать минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком для работающих лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, с 2010 г. Перерасчету также подлежат пособия лицам, уволенным в связи с ликвидацией организаций: по беременности и родам - женщинам, если часть периода отпуска по беременности и родам падает на 2010 г.; по уходу за ребенком - если выплачиваемое пособие не достигает проиндексированного уровня, а также максимальный размер ежемесячного пособия для лиц, уволенных в период отпуска по уходу за ребенком.

Если отпуск по уходу за ребенком начался в 2009 г., а закончится в 2010 г., корректировать средний заработок, рассчитанный по старым правилам, не нужно.

 

Пример 3. Рассчитанный среднедневной заработок сотрудницы Лисичкиной Анжелы Юрьевны в октябре 2009 г. составил: СрднЗ = 903,23 руб., в результате пособие по уходу за ребенком получилось в сумме: Пр = 903,23 x 40% x 30,4 руб. = 10 983,23 руб. Поскольку ограничение по максимальному пособию в 2009 г. составляло 7492,40 руб. за полный календарный месяц, то в этой сумме оно и выплачивалось сотруднице.

С 1 января 2010 г. предельная месячная сумма пособия составит 13 833,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес. x 40%). Таким образом, с этой даты Лисичкиной А.Ю. полагается по 10 983,23 руб. в месяц.

 

Если у сотрудницы двойняшки (тройняшки), или женщина уходит в "детский" отпуск, когда ее предыдущему ребенку еще не исполнилось полтора года, то пособие выдается на каждого ребенка (ч. 2 ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ). При этом суммированный размер пособия за один месяц:

- не должен превышать 100 процентов среднего заработка либо суммы максимальных значений пособия по каждому ребенку (в зависимости от того, что меньше);

- не может быть меньше суммы минимальных величин пособия по каждому ребенку.

При расчете пособия по уходу за ребенком за неполный календарный месяц сумма ежемесячного пособия определяется пропорционально количеству календарных дней (включая и праздничные), которые приходятся на отпуск по уходу за ребенком в этом месяце.

 

Ж.Еремина

Главный бухгалтер

ООО "Борпак"

Подписано в печать

05.04.2010