"Практический бухгалтерский учет", 2011, N 2

РАСЧЕТНЫЙ ЛИСТОК

Законодатель обязал работодателя информировать работников о денежных выплатах и произведенных удержаниях (то есть отношения между работодателем и сотрудниками по выплате заработной платы не ограничены лишь фактической ее выдачей на руки или перечислением на банковские зарплатные карточки). И осуществить это ему надлежит путем выдачи расчетного листка (абз. 1 и 2 ст. 136 ТК РФ). Механизм же такого информирования определен в Трудовом кодексе РФ в самых общих чертах.

Примечание. Многие работники даже не знают, что при выплате заработной платы они должны получать на руки также и расчетный листок. К сожалению, далеко не у всех работодателей заведен порядок их выдачи, поскольку сами работодатели либо вообще не знают о такой своей обязанности, либо игнорируют ее.

Необходимая информация в листке

По общему правилу расчетный листок - это письменное извещение (выписка), которое должно выдаваться работнику на руки при получении заработной платы. Требование Трудового кодекса РФ об издании работодателем в отношении каждого работника (в том числе совместителей) письменного расчета зарплаты направлено на защиту права работника на своевременное и в полном объеме получение заработной платы (ст. 21 ТК РФ). Обязательная или рекомендуемая форма расчетного листка действующим законодательством РФ о труде не предусмотрена. В унифицированных формах первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) форма расчетного листка не приводится. Поэтому работодатель его форму утверждает самостоятельно, с учетом мнения представительного органа работников (абз. 2 ст. 136 ТК РФ).

При наличии представительного органа в организации предлагаемая форма расчетного листка передается ему на рассмотрение. Выборный орган же не позднее пяти рабочих дней со дня получения документа направляет работодателю мотивированное мнение по проекту в письменной форме.

С замечаниями и предложениями работодатель может согласиться сразу. Если же такого не происходит, то ему дается три дня на осуществление дополнительных консультаций с выборным органом (ст. 372 ТК РФ).

При достижении же консенсуса в локальном акте об утверждении формы расчетного листка делается ссылка на рассмотрение органом формы листка: "Мнение представительного органа учтено, протокол от... N...".

Если представительного органа в организации нет, то работодателем при утверждении рассматриваемой формы производится следующая запись: "На момент утверждения типовой формы расчетного листка представительный орган работников организации не создан".

Такие требования в оформлении расчетного листка придают утвержденной форме силу локального нормативного акта. А это, в свою очередь, служит дополнительной гарантией прав работников.

Обычно работодатели используют ту форму, которая имеется в автоматизированной бухгалтерской программе по расчету заработной платы. Для корректности ее все же необходимо утвердить.

Отметим, что инспекция по труду при проверках нередко при неутверждении формы расчетного листка пытается привлечь работодателя к административной ответственности.

Постановлением государственного инспектора труда предприниматель была признана виновной в нарушении ст. 136 Трудового кодекса РФ, выразившемся в неутверждении формы расчетного листка. В связи с чем ее привлекли к административной ответственности по указанному п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, наложив на нее взыскание в виде штрафа в сумме 1000 руб.

Примечание. За нарушение законодательства о труде и об охране труда согласно п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ может быть наложен административный штраф на:

- должностных лиц - в размере от 1000 до 5000 руб.;

- индивидуальных предпринимателей - от 1000 до 5000 руб.;

- юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб.

К предпринимателям и организациям может быть применена такая мера, как административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Попытка обжаловать данное решение в арбитражном суде для предпринимателя завершилась неудачей. Решением арбитражного суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований предпринимателю было отказано.

Поскольку предприниматель привлечена к административной ответственности за нарушение законодательства о труде, то оспариваемое постановление не затрагивает прав и законных интересов в сфере предпринимательской (экономической) деятельности. Поэтому, на взгляд суда апелляционной инстанции, производство по делу подлежит прекращению в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 150 АПК РФ как дело, не подведомственное арбитражному суду.

Выступая работодателем, предприниматель выполняла в отношении нанятых ею работников функции и обязанности, присущие должностному лицу и предусмотренные трудовым законодательством. Следовательно, она привлечена к административной ответственности не в качестве субъекта предпринимательской деятельности и не в связи с ее осуществлением, а как участник трудовых правоотношений, допустивший нарушение законодательства о труде. Исходя из этого, суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2004 по делу N А12-15305/03-С56).

Отметим, что с принятием Федерального закона от 22.07.2008 N 147-ФЗ "О внесении изменений в статью 3 Федерального закона "О мировых судьях в Российской Федерации" и статью 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации" трудовые споры, указанные в ст. 391 ТК РФ, и иные, вытекающие из трудовых отношений, решаются районным судом.

Расчетный листок в силу вышеприведенного порядка утверждения скорее все же кадровый документ, а не документ управленческого или бухгалтерского учета. При этом он носит информационный характер. В расчетном листке констатируются произведенные работодателем в отношении работника начисления и удержания. В частности, в нем указываются:

- табельный номер;

- период, за который производятся начисления;

- отработанные дни (часы);

- составные части заработной платы;

- размеры и основания произведенных удержаний;

- общая сумма, подлежащая выплате.

Статьей 135 ТК РФ определены правила установления заработной платы работнику. Прежде всего, она регламентируется трудовым договором с учетом действующей у работодателя системы оплаты труда. В свою очередь, система оплаты труда работодателя устанавливается коллективным договором, соглашением либо локальным нормативным актом. Данная система включает в себя также и размеры:

- тарифных ставок, окладов (должностных окладов);

- доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

- доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования.

Объединение нескольких видов выплат в расчетном листке одним наименованием будет ошибкой.

Пример. Работнику в данном месяце начисляется доплата за работу в выходные дни и сверхурочные.

Указанные выплаты в расчетном листке объединить под одним названием "переработка" не столь уж и корректно. Указанная выше норма абз. 1 ст. 136 ТК РФ обязывает работодателя в письменной форме извещать каждого работника обо всех составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период.

Таким образом, начисления за месяц в расчетном листке надлежит отразить по трем позициям: оплата по окладу, доплата за работу в выходные дни, доплата за работу сверхурочно.

Исходя из вышеприведенного, в расчетном листке должна присутствовать детальная информация обо всех видах выплат, входящих в состав заработной платы.

Иной раз работодатель осуществляет выплаты в натуральной форме. Многие работодатели включают в систему оплаты труда также выплаты социального пакета, иные же уплачивают дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии работника (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"). Следовательно, возможность таких выплат необходимо предусмотреть при утверждении формы расчетного листка.

К числу удержаний, которые могут быть указаны в расчетном листке, относятся:

- НДФЛ;

- неизрасходованный и несвоевременно возвращенный аванс;

- взыскание с должника по исполнительным документам, в том числе алиментов;

- исчисленные, удержанные и перечисленные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п. 8 ст. 9 Закона N 56-ФЗ);

- неотработанные дни отпуска и т.д. (ст. 137 ТК РФ).

Поэтому и об этих показателях не следует забывать при разработке формы расчетного листка.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (абз. 6 ст. 136 ТК РФ). Как было сказано выше, в абз. 1 этой статьи, выдачу расчетных листков необходимо осуществлять "при выплате заработной платы". Из дословного прочтения указанной нормы следует, что как минимум дважды в месяц бухгалтерия должна предоставлять их сотрудникам.

Роструд же в Письме от 24.12.2007 N 5277-6-1 уточнил, что расчетные листки выдаются работникам при начислении и выплате второй части заработной платы, как правило, в конце месяца. При этом трудовики пояснили, что распространяется это в том числе и на те месяцы, когда работник уходит в отпуск.

Данное положение, чтобы не возникало недопонимания с сотрудниками трудовой инспекции, логично все же закрепить локальным нормативным актом, прописав в нем периодичность, с которой работникам будут выдаваться расчетные листки.

По итогам каждого месяца должна определяться разница между начисленной суммой доходов, в которой учтен и доход в натуральной форме, и совокупностью удержанных и выплаченных сумм (с учетом возможного долга кого-либо на начало месяца - см. ниже). Ее наличие показывает возникновение долга работодателя перед сотрудником либо сотрудника перед работодателем (в зависимости от знака). Сумма такого долга должна найти отражение в расчетном листке в последней записи за месяц. Эту же сумму желательно указывать в расчетном листке следующего месяца. В связи с чем при разработке формы листка необходимо предусмотреть наличие указанных строк.

Примечание. Поскольку расчетный листок выдается в конце месяца, то в нем должны найти отражение суммы, выплаченные работнику в течение месяца.

Выдача листков

В не столь отдаленный период заработная плата сотрудникам и вознаграждения иным физическим лицам, которым были осуществлены начисления, выплачивались через кассу. При этом не возникало проблем и с выдачей расчетного листка каждому лицу: он передавался в момент получения денежных средств. В настоящее же время многие работодатели причитающуюся физическим лицам сумму к выплате по их заявлению перечисляют на банковскую карту или счет, открытый в банке. То есть в момент выплаты заработной платы фактического контакта между сотрудником и работодателем в виде бухгалтерской службы не существует. Выдачу расчетных листков в таких случаях работодателю, у которого трудится небольшое количество сотрудников, можно поручить сотруднику бухгалтерии. При наличии же в организации структурных подразделений возможно поручение выдачи листков их начальникам.

Доходы физического лица, как известно, отнесены к его персональным данным (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных"). Персональные данные работника - это информация, необходимая работодателю в связи с трудовыми отношениями и касающаяся конкретного работника (ст. 85 ТК РФ).

Третьими лицами, получающими доступ к персональным данным, должна обеспечиваться конфиденциальность таких данных (ст. 7 Закона N 152-ФЗ).

В ст. 88 ТК РФ содержится перечень требований к работодателю при передаче персональных данных работника. В частности, работодатель обязан разрешать доступ к персональным данным работников только специально уполномоченным лицам. При этом указанные лица должны иметь право получать только те персональные данные работника, которые необходимы для выполнения конкретных функций.

Лица, получающие персональные данные работника, обязаны соблюдать режим секретности (конфиденциальности). Следовательно, в каждой организации необходимо принять положение о конфиденциальности персональных данных. Такое положение является документом, устанавливающим основные правила защиты сведений, составляющих персональные данные работников, обязательные для выполнения. Необходимость введения в действие указанного документа вытекает из содержания гл. 14 ТК РФ. Данный документ должен обеспечивать, прежде всего, защиту персональных данных сотрудников организации на всех стадиях в процессе уставной деятельности конкретной организации.

Примечание. Выдача расчетных листков лицами, не предупрежденными о необходимости сохранения режима секретности (конфиденциальности), является нарушением требований Трудового кодекса РФ и означает, что работодатель не обеспечил защиту персональных данных работника от неправомерного их использования или утраты.

Защита персональных данных сотрудников организации от неправомерного их использования или утраты должна быть обеспечена работодателем за счет его средств в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами (п. 7 ст. 86 ТК РФ).

Пунктом 8 этой же статьи ТК РФ установлено, что работники и их представители должны быть ознакомлены под роспись с документами работодателя, устанавливающими порядок обработки персональных данных работников, а также их права и обязанности в этой области.

Поэтому при поручении выдачи расчетных листков руководителям подразделений (отделов, служб и пр.), которые передают их своим сотрудникам, либо иным ответственным лицам работников необходимо предупредить (под роспись) о необходимости сохранения режима секретности (конфиденциальности).

Каким образом работодателю доказать то, что расчетные листки он выдавал? Конечно, трудовики при проверках могут поинтересоваться у самих сотрудников. Возможно, кто-то и вспомнит о выдаче расчетных листков бухгалтерией, а кто-то скажет, что таковых не видел.

Обязанность работодателя по хранению расчетного листка с подписью сотрудника на законодательном уровне не предусмотрена. Они работодателю не столь уж и нужны, ведь информация, отражаемая в листках, содержится в унифицированных формах N N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", Т-51 "Расчетная ведомость", Т-53 "Платежная ведомость".

Эти формы обязательны к заполнению и хранению в организации, и в них содержится подпись работника. Причем если организация применяет форму N Т-49, то формы N N Т-51 и Т-53 не заполняются. Для работников, получающих зарплату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость (N Т-51), а расчетно-платежная (N Т-49) и платежная ведомости (N Т-53) не составляются.

Возможен и иной вариант выдачи расчетных листков. На наш взгляд, вполне приемлемо при оформлении локального нормативного акта, в котором прописывается периодичность выдачи расчетных листков, указать, где и когда сотрудники могут получить расчетный листок. С таким локальным актом необходимо ознакомить всех работников под роспись. Наиболее активные работники сами придут за ними. Остальные же о такой возможности предупреждены. Соответственно, каждый сотрудник всегда может обратиться в бухгалтерию и получить рассматриваемый документ.

При необходимости работодатель, конечно, может предусмотреть в форме расчетного листка строку "подпись работника" и установить, например, в положении об оплате труда обязанность ответственного лица (бухгалтера) осуществлять хранение этих документов.

Можно воспользоваться и современными технологиями, направляя расчетные листки работнику иными способами, в частности по электронной почте либо через мобильные телефоны. При дальнейшем развитии таких направлений, как электронный документооборот, SMS-банкинг и т.п., наличие электронных расчетных листков вполне возможно.

Подобные предложения уже в настоящее время имеются на рынке. Компании, работающие в области аутсорсинга бизнес-процессов и специализирующиеся на предоставлении услуг расчета заработной платы, ведения бухгалтерии и кадрового администрирования для организаций различного масштаба, организационно-правовых форм и структуры, активно внедряют аутсорсинг бизнес-процессов как вид услуг на рынке России. Предлагаются различные мультиюрисдикционные решения в области расчета заработной платы.

Это приемлемый инструмент работы с расчетными листками сотрудников. При помощи новой технологии сотрудники получат доступ к просмотру и печати электронных версий своих расчетных листков с использованием уникального пароля доступа, который известен только сотруднику организации. Преимущества подобных услуг заключаются в следующем:

- доставка расчетных листков в электронной форме через защищенный канал Интернета;

- повышение конфиденциальности зарплатной информации сотрудников;

- снижение издержек на доставку расчетных листков;

- хранение и доступ к архиву расчетных листков;

- печать расчетных листков сотрудниками компании в режиме онлайн;

- доступность услуги для сотрудников 24 часа в день, 7 дней в неделю;

- поддержка сервера хранения данных и электронного архива расчетных листков.

При этом технические требования для оказания услуги не столь уж и высоки: требуется лишь компьютер с установленным Microsoft Internet Explorer, адрес электронной почты и средство доступа к ней, доступ в Интернет по протоколу HTTPS. Но, к сожалению, все упирается в стоимость оказываемых услуг.

Расчетные листки в суде

Расчетный листок - это официальный документ, заполнять который необходимо должным образом. Ведь довольно часто его работодатели наряду с другими документами представляют в суды в подтверждение правильности своих действий.

Небрежность в заполнении листка может привести к негативным налоговым последствиям. Так, нахождение налоговиками во время проверки расчетных листков с суммами зарплаты, дописанными от руки, является для них "флажочком" сокрытия доходов, выплачиваемых работникам (Постановление ФАС Уральского округа от 29.09.2005 N Ф09-4312/05-С2).

Как было сказано выше, в расчетном листке указываются все удержания, осуществляемые работодателем, в том числе и сумма НДФЛ.

Примечание. Для подтверждения правильности исчисления НДФЛ в расчетном листке могут указываться суммы предоставляемых вычетов по НДФЛ: на работника, его детей, а также имущественный.

Исходя из этого, расчетные листки с иными документами, подтверждающими правильность исчисления налога и его перечисление в бюджет, подаются работодателями в суд при спорах с налоговиками в части данного налога. Желание работодателя, к сожалению, не всегда адекватно воспринимается судьями.

Организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России, в том числе и в части доначисления НДФЛ. В доказательство она представила документы, среди которых были и расчетные листки. Рассмотрев их, судьи ФАС Московского округа констатировали, что они заполнены так, что однозначно не свидетельствуют об удержании НДФЛ в связи с оплатой конкретного лицевого счета, фактически открытого на работника (Постановление ФАС Московского округа от 13.04.2006, 11.04.2006 N КА-А40/2643-06).

Расчетный листок, бухгалтерская справка, платежное поручение и другие документы, представленные организацией в арбитражный суд, на взгляд судей ФАС Волго-Вятского округа, не подтвердили факт перечисления в бюджет НДФЛ в отношении одного из работников (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 по делу N А29-549/2007).

Но в то же время расчетные листки иной раз позволяют склонить мнение судей на сторону работодателя. Представленные налоговым агентом документы (расчетные листки, приходные ордера) позволили суду апелляционной инстанции установить, что суммы выплат в виде оплаты обучения работников общества в высших учебных заведениях, выплаты им материальной помощи, оплаты питания и проживания включались в доход физических лиц и НДФЛ с них удерживался (Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2006 N Ф09-2876/06-С2).

Расчетные листки используют в своих целях и налоговики. Так, для расчета размера пеней в связи с несвоевременным перечислением в бюджет сумм удержанного из заработной платы работников НДФЛ ими наряду с другими документами - сводом по заработной плате, ведомостями по счету 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет" и кассовыми документами, а также данными счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ", - использовались и расчетные листки (Постановление ФАС Уральского округа от 23.09.2009 N Ф09-7108/09-С3).

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная при увольнении работнику, как известно, освобождалась от налогообложения ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Обнаруженное при выездных проверках многократное заключение работодателем срочных трудовых договоров на непродолжительный срок с одними и теми же лицами налоговиками воспринималось как свидетельство направленности его действий на необоснованное получение налоговой выгоды. Суммы компенсаций за неиспользованный отпуск, выплаченные этим работникам, по их мнению, фактически являлись их доходом, который неправомерно не был включен в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в материалах дела доказательства (срочные договоры, подтверждающие прием и фактическое увольнение работников, приказы о приеме на работу и о прекращении действия срочных договоров, приказы о начислении компенсации за неиспользованный отпуск, табели выходов, расчетные листки, заявления), пришли к выводам, что необходимость заключения организацией срочных трудовых договоров в спорном периоде обусловлена непрерывным циклом работ, проводящихся в соответствии с технологическим процессом. При этом они правомерно удовлетворили требование общества о признании недействительным решения инспекции в части начисления обществу ЕСН в спорном размере (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2009 по делу N А29-7782/2008).

Практически идентичное дело было рассмотрено ФАС Западно-Сибирского округа. Отличие заключалось лишь в том, что выплаченные суммы компенсации за неиспользованный отпуск организацией не относились к расходам на оплату труда и, следовательно, не облагались ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). К тому же налоговики обнаружили ненадлежащим образом заполненные трудовые книжки.

И в этом случае работодатель представил срочные договоры, приказы о приеме на работу, приказы о прекращении действия срочных договоров, приказы о начислении компенсации за неиспользованный отпуск, табели выходов, расчетные листки, заявления, декларации, своды, ведомости и иную кадровую документацию.

На основании этих документов арбитражный суд удовлетворил заявленные требования организации. Кассационная инстанция поддержала выводы суда и отклонила доводы кассационной жалобы налоговиков (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2007 N Ф04-7085/2007(39119-А27-25)).

Представленные организацией-контрагентом приказы о приеме на работу сотрудников, трудовые договоры, табели учета отработанного времени, ведомости на выплату заработной платы, расчетные листки, больничные листки, расчеты пособий по временной нетрудоспособности, реестры сведений о доходах физических лиц, расчетно-платежные ведомости на выплату заработной платы позволили судам обеих инстанций просчитать реальность гражданско-правовых отношений налогоплательщика с контрагентом, их экономическую и правовую обоснованность. В связи с чем было удовлетворено исковое заявление налогоплательщика о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислены ЕСН, пени и штраф (Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2010 N Ф09-10830/09-С2).

Работодатель в качестве социальных гарантий, непосредственно связанных с трудовыми отношениями, осуществлял бесплатно выдачу работникам комбината муки высшего сорта (предусмотрено трудовыми договорами). Поскольку производились они за счет чистой прибыли, то стоимость передаваемых продуктов не учитывалась при определении налоговой базы по ЕСН. Обнаружив это при камеральной проверке, фискалы посчитали такие действия налогоплательщика неправомерными и доначислили налог и пени.

Представленные обществом расчетные листки, трудовые договоры, приказы о приеме на работу, платежные ведомости, штатное расписание, план счетов, главная книга, книга продаж, отчет о прибылях и убытках позволили судьям отнести спорные выплаты к непроизводственным и не соответствующим вознаграждению за труд (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2007 N Ф04-3927/2007(35355-А27-34)).

Спор о невключении сумм, выплаченных за счет чистой прибыли, в налоговую базу по ЕСН рассматривал и ФАС Северо-Кавказского округа. И в этом случае работодателем были представлены приказы генерального директора общества, протоколы заседания совета директоров, бухгалтерские балансы, отчеты о прибыли и убытках, выписки по счету 84.4 (нераспределенная прибыль), своды начислений и удержаний, расчетные листки, документы о выплате оспариваемых денежных средств, пояснительные записки к бухгалтерскому балансу.

На их основании суд установил, что единовременные вознаграждения работникам общества производились за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения. Согласно же п. 1 ст. 270 НК РФ эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли. Исходя из этого, вывод суда о необоснованном доначислении налоговой инспекцией единого социального налога судьи кассационной инстанции посчитали правильным (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.07.2007 N Ф08-4163/2007-1645А).

Налоговики по итогам выездной налоговой проверки посчитали необоснованным включение организацией в состав расходов на оплату труда сумм заработной платы совместителей. Такое решение ими было принято на основании:

- табелей учета рабочего времени, в которых в отношении указанных работников проставлялось время, не соответствующее продолжительности рабочего времени, установленной ст. 284 ТК РФ;

- расчетно-платежных ведомостей: заработная плата работникам-совместителям начислялась за восьмичасовой рабочий день, а не за четырехчасовой, как предусмотрено ст. 284 ТК РФ,

а также того, что сотрудники-совместители, работающие в двух (трех) организациях одновременно, выполняли трудовые обязанности с восьмичасовым рабочим днем в нескольких городах.

На основании представленных обществом документов (табели учета рабочего времени, расчетные листки, расчетные ведомости начисления заработной платы, объяснения директора) суд пришел к выводу, что в данном случае расходы организации на оплату труда работников-совместителей могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в пределах суммы, не превышающей размера оплаты труда, предусмотренного для совместителей ст. ст. 284, 285 ТК РФ, то есть исходя из должностного оклада пропорционально отработанному времени для совмещаемой штатной единицы.

Кассационная инстанция поддержала вывод суда о правомерности принятия решения налоговой инспекцией (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2008 N Ф04-1406/2008(1504-А27-40), Ф04-1406/2008(1503-А27-40)).

Расчетные листки наряду с приказами о приеме на работу инвалидов-надомников, планом-заданием по бригаде швей-надомниц, нарядами-заданиями и отчетами по движению материальных ценностей и выполнению объема работ надомниками, платежными ведомостями на получение заработной платы, приказом "О порядке документооборота при работе с инвалидами-надомниками" и другими документами представила организация в суд, доказывая правомерность использования льготы по налогу на имущество предприятий (согласно п. "и" ст. 4 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" имущество предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляли не менее 50% от общего числа работников, не облагалось этим налогом) (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.04.2006 по делу N А57-15446/05-35).

Расчетный листок в совокупности с приказом о принятии на должность директора представительства и справка о доходах директора могут подтвердить дату создания стационарного рабочего места (Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2005 N КА-А40/10127-05).

Расчетные листки не столь уж редко работодателями-страхователями представляются в суд при возникновении споров с региональными отделениями ФСС РФ.

Региональное отделение ФСС РФ не приняло к зачету выплаты, осуществленные организацией сотруднице в качестве пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Страхователь обжаловал это решение в арбитражном суде, представив в доказательство своих действий табели учета рабочего времени, расчетные листки.

Сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, работодателем был установлен режим неполного рабочего времени. При этом ей выплачивалось также и пособие по уходу за ребенком (подробнее см. статью "Отпуск по уходу за ребенком" в "ПБУ" N N 7 - 8, 2010).

Поскольку сотрудница работала по 6 часов в день, а заработная плата ей выплачивалась в полном объеме (а не пропорционально отработанному времени), то суды (первой и апелляционной инстанций) пришли к выводу, что страхователь не доказал факт работы на условиях неполного рабочего времени. А следовательно, не доказана и обоснованность выплат ей пособия по уходу за ребенком за счет средств социального страхования. При этом Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа, рассмотрев кассационную жалобу, не нашел оснований для ее удовлетворения (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.05.2009 по делу N А29-7237/2008).

Предметом спора в деле, рассмотренном этим же судом, стало невозмещение региональным отделением ФСС РФ расходов, связанных с выплатой работникам ежемесячных доплат к пособию на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, и единовременной доплаты к пособию женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности.

Обоснованность начисления и выплаты спорных доплат работодатель подтвердил представленными документами, в том числе справками медицинских учреждений, приказами о предоставлении отпуска по уходу за ребенком, расчетными листками, платежными ведомостями (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.06.2005 N А29-8073/2004-4э).

Представленный организацией расчетный листок подтвердил выплату заработной платы в полном объеме, а также пособия по временной нетрудоспособности с учетом перерасчета больничных листов (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2006, 31.10.2006 N Ф03-А04/06-1/4087).

Расчетные листки иной раз представляются в суд при рассмотрении гражданских дел. Так, организация обратилась в суд с иском к организации о взыскании убытков, причиненных простоем флота, вызванным тем, что ответчик не подавал нормальный судоходный пропуск, необходимый для судоходства на реке. В состав убытков вошла и оплата вынужденного простоя работников. Она была подтверждена расчетом средней заработной платы в навигацию, штатными расписаниями судов, расчетными листками, в которых были указаны суммы заработной платы за время простоя (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2006, 31.10.2006 N Ф03-А04/06-1/4087).

Как видим, расчетные листки вместе с другими документами, представленными в суд в качестве доказательств, могут подтверждать правомерность действий работодателя в различных ситуациях.

О.Митрич

Аудитор

Подписано в печать

17.01.2011