ВЫЧЕТ НА ОБУЧЕНИЕ МОЖЕТ РАСПРЕДЕЛЯТЬСЯ МЕЖДУ РОДИТЕЛЯМИ Е.А.Шаронова Верховный суд РФ встал на защиту налогоплательщиков-родителей, оплачивающих за счет своих общих средств обучение детей, и сказал, что вычет на обучение могут получить оба родителя даже в том случае, если все документы (договор, квитанции на оплату обучения) оформлены только на одного родителя <1>. Ситуация, которую рассмотрел Верховный суд РФ, такая. Мать заключила договор на обучение сына и полностью оплатила стоимость обучения (12 000 руб.). Однако воспользоваться вычетом на всю стоимость обучения она не смогла, так как полученный годовой доход оказался меньше, чем расходы на обучение. В результате она получила социальный вычет, равный годовому доходу (7166 руб.), и, соответственно, ей вернули весь НДФЛ, удержанный за год. А учитывая, что вычет на обучение был использован не полностью и его нельзя перенести на следующий год, оставшуюся часть вычета (4834 руб.) хотел получить отец ребенка. Но налоговая инспекция отказала в вычете на том основании, что отец ребенка не представил документов, подтверждающих оплату именно им расходов на обучение ребенка. Однако Верховный суд РФ не согласился с налоговым органом и сказал, что вычет на обучение может получить и другой родитель, несмотря на то что на него не оформлены документы. И этот вывод ВС РФ делает из норм семейного законодательства, к которому как раз и отсылает НК РФ <2>. Итак, учитывая, что родители ребенка состоят в браке, оба супруга имели налогооблагаемый доход и являлись налогоплательщиками, можно сделать вывод, что плата за обучение ребенка была произведена за счет общих средств супругов <3>. Поэтому если один из супругов не смог получить вычет на обучение ребенка в полном объеме (то есть получил его только соразмерно своим доходам), то второй супруг может получить вычет на оставшуюся сумму расходов на обучение, поскольку оплата обучения производилась и из его средств тоже. Такой вывод ВС РФ можно также распространить и на другой социальный вычет - на лечение, если стоимость лечения ребенка оплачивает только один из супругов, так как здесь должен действовать тот же принцип - расходование общих денег супругов. Аналогичный подход должен быть и в том случае, если лечение или обучение одного супруга оплачивает другой супруг, а вычет хочет получить тот, кто лечился (обучался). Таким образом, если все документы на лечение либо обучение (договор, платежные документы, справки) оформлены только на одного из супругов, то второму супругу для получения социального вычета по НДФЛ в налоговый орган нужно будет представить <4>: - заявление о предоставлении вычета; - свою налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ; - справки по форме 2-НДФЛ о полученных за год доходах; - копии документов (договора, платежных документов, справок), подтверждающих лечение или обучение ребенка или одного из супругов, оформленных на другого супруга; - налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ супруга(и), в которой указана сумма заявленного вычета на лечение или обучение, чтобы налоговый орган мог увидеть общую разрешенную сумму вычета; - копию свидетельства о рождении ребенка (при обучении или лечении ребенка); - копию свидетельства о браке. Примечание. Напомним, что в этом году максимально разрешенная сумма вычета на обучение составляет 38 000 руб. как на самого налогоплательщика, так и на каждого ребенка. А сумма социального вычета на лечение налогоплательщика, его близких родственников (супруга(и), родителей, детей в возрасте до 18 лет) и приобретение медикаментов в общем составляет 38 000 руб. <5>. Со следующего года размер этих вычетов будет составлять 50 000 руб. <6>. На наш взгляд, применить изложенный ВС РФ принцип о расходовании общих денег супругов можно и в ситуации, когда супруги приобретают жилье, а один из них фактически не оплачивает расходы или не указан в документах на приобретение жилья (договоре, свидетельстве о праве собственности), но хочет получить имущественный вычет. Сразу обращаем внимание: получить вычет, скорее всего, будет проблематично, так как налоговые органы всегда были против предоставления имущественного вычета в подобных ситуациях <7>. Примечание. Напомним, что максимальная сумма имущественного вычета составляет 1 000 000 руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ). Причем при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением, которое подается в налоговый орган вместе с декларацией по форме 3- НДФЛ. Но в отличие от социальных вычетов имущественный вычет можно переносить на следующие года до полного его использования <8>. Однако, учитывая, что суммы расходов на приобретение жилья достаточно велики, можно все-таки попытаться заявить имущественный вычет для возврата НДФЛ. Хотя, скорее всего, право на него придется доказывать в суде. И в этом случае Определение Верховного суда РФ должно стать веским аргументом в пользу налогоплательщика. <1> Определение Верховного суда РФ от 16.06.2006 N 48-В05-29 <2> ст. 11 НК РФ <3> ст. 34 Семейного кодекса РФ; Определение Верховного суда РФ от 16.06.2006 N 48- В05-29 <4> подп. 2, 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ; Определение Верховного суда РФ от 16.06.2006 N 48-В05-29 <5> подп. 2, 3 п. 1 ст. 219 НК РФ <6> подп. 2, 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ <7> п. 3.1 раздела "Особенности предоставления имущественных налоговых вычетов" Письма МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 09-17/42422; ответ на вопрос 8 раздела "Имущественный налоговый вычет" Письма УФНС России по г. Москве от 16.12.2004 N 27-08/81075@; ответ на вопрос 2 Письма УФНС России по Ленинградской области от 28.06.2005 N 07-06-1/06290@ <8> подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ