Работник увольняется из торговой организации. Последний день работы - 12 мая 2003 г. Работнику ежемесячно выплачивалась заработная плата в размере оклада, установленного штатным расписанием, в сумме 10 000 руб. Кроме того, работнику производились выплаты за работу в выходные дни (15, 22 и 29 марта) и в праздничный день (8 марта) по норме, установленной трудовым договором (двухкратный размер дневной ставки). В апреле 2003 г. работнику была выплачена премия по итогам работы за март 2003 г. в сумме 3000 руб. Вышеуказанные премии предусмотрены коллективным договором организации. Как произвести расчет компенсации за неиспользованный отпуск (20 календарных дней)? Право на отпуск работника при увольнении реализуется либо предоставлением ему неиспользованных отпусков с последующим увольнением, либо выплатой денежной компенсации за неиспользованный отпуск (ст.127 Трудового кодекса РФ). Сумма компенсации рассчитывается исходя из средней заработной платы, для расчета которой ст.139 ТК РФ установлен единый порядок, особенности которого определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение). Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат (ст.139 ТК РФ). Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем (ст.135 ТК РФ). На основании ст.139 ТК РФ и п.3 Положения средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го числа до 1-го числа, в данном случае - с 1 февраля до 1 мая). В данном случае при расчете средней заработной платы учитываются все выплаты, произведенные работнику за расчетный период, к которым относятся, в частности, заработная плата, начисленная работнику по должностному окладу за отработанное время; оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни; другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат (пп."а", "л", "н" п.2 Положения). Пунктом 14 Положения установлено, что ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются при расчете среднего заработка, но не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Следовательно, для расчета среднего заработка в рассматриваемой ситуации учитывается премия за март 2003 г., поскольку март включен в расчетный период. В соответствии со ст.153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Размер доплаты в случаях выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, должен быть предусмотрен коллективным договором, трудовым договором и не может в данном случае быть ниже нормы, указанной в ст.153 ТК РФ (ст.149 ТК РФ). В марте сумма доплат работнику за работу в нерабочие праздничные и выходные дни составляет 4000 руб. (10 000 руб. / 20 раб. дней х 4 нераб. дн. х х 2). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6) (п.9 Положения). Произведем расчет суммы компенсации с учетом всех произведенных выплат. В расчетном периоде сумма начисленной заработной платы - 37 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес. + 4000 руб. + + 3000 руб.). Средний дневной заработок - 416,67 руб. (37 000 руб. / 3 / 29,6). Сумма компенсации за неиспользованный отпуск - 8333,4 руб. (416,67 руб. х 20 дн.). Сумма компенсации за неиспользованный отпуск относится к расходам на оплату труда и отражается торговыми организациями по дебету счета 44 "Расходы на продажу" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст.140 ТК РФ). При этом дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетом 50 "Касса". Согласно п.8 ст.255 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, признаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск, исчисленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск не подлежит обложению ЕСН (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, следовательно, на сумму компенсации за неиспользованный отпуск эти взносы также не начисляются. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (пп.6 п.1 ст.208, п.3 ст.217 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (ст.224 НК РФ). Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на сумму денежной компенсации за неиспользованный отпуск (п.1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦ ¦Начислена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя, ¦ ¦компенсации за ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетная ¦ ¦неиспользованный отпуск ¦ 44 ¦ 70 ¦8 333,4¦ ведомость ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦Удержан налог на доходы с¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет,¦ ¦суммы компенсации ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦ ¦(8333,4 х 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 1 083¦ карточка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Произведен окончательный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчет с работником ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦ ¦(8333,4 - 1083) ¦ 70 ¦ 50 ¦7 250,4¦ кассовый ордер ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- 06.05.2003 В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2003 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".