Как отразить в бухгалтерском учете организации расчеты с работником в январе 2005 г., если он разведен, не вступил в новый брак и уплачивает алименты на несовершеннолетнего ребенка в размере 25% заработной платы на основании нотариально удостоверенного соглашения?
Должностной оклад работника составляет 18 000 руб.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в качестве расходов по обычным видам деятельности, формирующих себестоимость проданных товаров, работ, услуг (п.п.5, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно пп.6 п.1 ст.208, п.1 ст.209, п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогообложение рассматриваемых доходов производится по налоговой ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).
При этом, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п.1 ст.210 НК РФ).
В соответствии со ст.109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица и уплачивать или переводить их за его счет лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты <1>. Согласно п.4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.
На основании п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).
В соответствии с п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Заработная плата облагается по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл.23 НК РФ (п.3 ст.210 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик в январе 2005 г. имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ.
При этом поскольку он является одиноким родителем, то вычет на содержание ребенка предоставляется в двойном размере - 1200 руб. <2> (абз.1, 7 пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).
В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с работником. Сумма удержанных алиментов отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).
Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц, в частности по трудовым договорам (п.1 ст.236 НК РФ).
Для учета расчетов по ЕСН Планом счетов предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
На сумму заработной платы начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Согласно абз.2 п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ, что отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии").
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Страховые взносы должны быть начислены при начислении заработной платы, что в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом учета затрат (расходов на продажу).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
Первичный |
|
Бухгалтерские записи,
связанные с расчетами по заработной плате |
||||
|
|
20 |
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
Начислены страховые |
|
|
|
|
|
Начислен
ЕСН в части, |
20 |
|
|
|
|
Сумма ЕСН,
подлежащая |
|
|
|
|
|
Сумма ЕСН,
подлежащая |
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
Удержан НДФЛ ((18 000
- |
|
|
|
Налоговая |
|
Удержаны алименты
с |
|
|
|
Расчетно- |
|
Выплачена
заработная |
|
|
|
Расчетно- |
-------------------------------
<1> Удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов превышает пятьдесят процентов заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты (ст.110 СК РФ).
<2> Под одиноким родителем для целей гл.23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке (абз.9 пп.4 п.1 ст.218 НК РФ). Вычет в двойном размере предоставляется одиноким родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет (абз.8 пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).
При этом для отца, обязанного документально подтвердить свое материальное участие в обеспечении детей, такими документами помимо паспорта будут являться исполнительный лист на уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенное мировое соглашение между бывшими супругами о том, что он принимает на себя обязанности по добровольной уплате алиментов (п.1 раздела "Стандартные налоговые вычеты" Письма УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659 "Об ответах на вопросы").
Заметим, что стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в двойном размере предоставляется одинокому родителю вне зависимости от предоставления такого же вычета второму родителю, не состоящему в зарегистрированном браке (п.2 раздела "Стандартные налоговые вычеты" Письма N 27-08/70659).
<3> ЕСН начислен исходя из ставки, определенной п.1 ст.241 НК РФ.
<4> В качестве примера страховые взносы начислены исходя из страхового тарифа, равного 1%.
<5> В рассматриваемом примере начисление авансовых платежей по страховым взносам произведено по ставкам страховых взносов, установленным на 2005 г. п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ, для лиц 1967 года рождения и моложе.
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
12.01.2005