"Учет.Налоги.Право", N 47, 2004

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Татьяна Ивановна Постникова - государственный советник налоговой службы РФ I ранга.

- Добрый день! Наша организация работает на упрощенной системе. Слышала, что в будущем году мы должны будем платить ЕСН в федеральный бюджет. Скажите, это действительно так или мы по-прежнему будем платить только взносы в ПФР?
- Для вас все останется по-прежнему. Дело в том, что изменить порядок уплаты налогов организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, можно только путем внесения поправок в гл.26.2 Налогового кодекса. А по имеющейся в ФНС России информации, внесение таких изменений в части единого социального налога не планируется.

* * *

- Вопрос по ст.243 Налогового кодекса. В ней сказано, что вычет не может превышать сумму налога, уплачиваемую в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
- Совершенно верно.
- Но в следующем году вычет будет составлять уже не половину от суммы, поступающей в федеральный бюджет. Значит ли это, что вычет будет применяться только на половину ЕСН и уменьшить сумму "федерального" налога на все 14 процентов взносов в ПФР мы не сможем?
- Сможете. На самом деле абз.2 п.2 ст.243 НК РФ соотносит сумму налогового вычета со всей суммой налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Именно эту общую сумму налога не может превышать вычет. То есть в следующем году сумма страховых взносов, начисленная по совокупному тарифу 14 процентов, не должна превышать сумму налога, исчисленную в федеральный бюджет по ставке 20 процентов (или 15,8 процента для некоторых категорий налогоплательщиков). Таким образом, в 2005 г. к вычету вы по-прежнему будете принимать всю начисленную сумму страховых взносов.

* * *

- Будет ли меняться форма декларации по ЕСН и взносам в ПФР?
- Да, такие изменения будут.
- И когда планируются эти новшества?
- Скорее всего уже по итоговой отчетности за 2004 г. вы должны будете сдавать новую декларацию по ЕСН и страховым взносам. Эти декларации будут приведены в соответствие с формами расчетов по авансовым платежам, которыми налогоплательщики пользовались в течение 2004 г.
- Скажите, а декларация появится одновременно с новой инструкцией по ее заполнению?
- Утвердить инструкции по заполнению планируется одновременно с формами деклараций. В то же время хочу заметить, что утверждать новые формы будет не наша служба. Дело в том, что Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ обязанность по утверждению форм деклараций и расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование возложена на Министерство финансов РФ.
- И еще один вопрос: будет ли новая форма отчетности по авансовым платежам в 2005 г.?
- Здесь тоже планируются изменения. В 2005 г. налогоплательщики будут отчитываться по новым формам расчетов по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам. В этих формах будут учтены последние изменения, внесенные в НК РФ и вступающие в силу с 1 января. В частности, в связи с отменой обязанности ежемесячно производить расчет условия на право применения регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов (п.2 ст.241 НК РФ) в формах расчетов сократится количество показателей.

* * *

- Общее собрание участников нашего ООО приняло решение выплачивать промежуточные дивиденды. Среди получателей дивидендов есть работники нашего общества. Надо ли на дивиденды, выплачиваемые работникам, начислять ЕСН?
- Согласно ст.236 НК РФ, для организаций объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Дивиденды же выплачиваются не на основании договора, а в силу участия физического лица в организации. Ведь именно этот факт является основанием получения дивидендов. Таким образом, по определению дивиденды не могут являться объектом обложения ЕСН.

* * *

- Бухгалтер из Воронежа вас беспокоит. У меня вот какая сложилась ситуация. Заключили со своим штатным работником гражданско-правовой договор на оказание услуг. Скажите, надо ли мне на выплаты по такому договору начислять ЕСН в части, поступающей в бюджет ФСС?
- Любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования. Такое правило прописано в п.3 ст.238 НК РФ.
- То есть тот факт, что договор заключен с работником организации, здесь значения не имеет?
- Совершенно верно. Статья 238 Налогового кодекса никаких исключений в данном случае не делает. Поэтому вы не должны начислять на вознаграждения по такому договору ЕСН в части, приходящейся на Фонд социального страхования.

* * *

- Выдали сотруднику беспроцентную ссуду. В момент частичного погашения работником своего долга возникает материальная выгода. Облагается ли она ЕСН?
- Материальная выгода не подпадает под определение объекта налогообложения по ЕСН. Ведь им признаются вознаграждения по трудовым, гражданско-правовым (на выполнение работ или оказание услуг) и авторским договорам. Договор ссуды не предполагает оказания услуг. Кроме того, по нему ссудополучателю не выплачиваются никакие вознаграждения. Следовательно, обязанности платить ЕСН у вас не появляется.

* * *

- Фирма занимается двумя видами деятельности, один из которых переведен на ЕНВД. Как правильно распределять заработную плату административного персонала между двумя видами деятельности: помесячно или нарастающим итогом с начала года?
- Статьей 243 НК РФ предусмотрен расчет налоговой базы по ЕСН нарастающим итогом с начала года. Поэтому для целей исчисления ЕСН заработную плату административного персонала по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД, надо рассчитывать и распределять нарастающим итогом с начала года.
- А как в таком случае быть с заработной платой уволенных в течение года сотрудников? Она участвует в дальнейших расчетах?
- Участвует. При расчете налоговой базы нарастающим итогом в нее включаются выплаты и иные вознаграждения, производимые на основании трудовых договоров в пользу всех лиц, независимо от продолжительности работы физического лица в течение налогового периода (весь год или часть его).

* * *

- У нас открыто представительство в Белоруссии. При этом по белорусскому законодательству они не являются резидентами Белоруссии, но при этом платят все налоги. Нужно ли мне в таком случае платить ЕСН в России за тех людей, которые работают в представительстве?
- Позвольте уточнить, а деньги на выплату заработной платы представительство получает от головной организации?
- Да, мы ежемесячно перечисляем в Белоруссию деньги на содержание представительства.
- Получается, что у него есть свой баланс и расчетный счет?
- Да, это представительство полностью самостоятельно.
- В таком случае вы должны перечислять ЕСН за работников филиала. Дело в том, что п.8 ст.243 НК РФ предусматривает, что обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, должны самостоятельно платить налог и представлять отчетность по ЕСН в налоговые органы по месту своего нахождения.
- Но ведь наше представительство находится в другом государстве, там нет российских налоговых органов...
- Совершенно верно. Но порядок уплаты ЕСН от этого не меняется. Поэтому платить ЕСН со всего объема выплат, начисляемых физическим лицам (российским и иностранным гражданам), работающим в представительстве организации за пределами Российской Федерации, будет именно ваша организация, а не филиал.

* * *

- У нашей организации один из видов деятельности подпадает под ЕНВД. Остальные - на обычной системе налогообложения...
- В таком случае вы обязаны организовать раздельный учет.
- Он у нас ведется. В связи с этим и вопрос. Как быть с больничными тем работникам, которые заняты одновременно в нескольких видах деятельности? Ведь у него часть больничного, которая относится к обычной системе налогообложения, оплачивается за счет средств ФСС. А часть, относящаяся к "вмененке", - за счет организации. Надо ли с этой второй части платить взносы в ПФР?
- Суммы государственных пособий, в том числе и пособия по временной нетрудоспособности, не облагаются ЕСН. Соответственно эти суммы не будут попадать в базу и по "пенсионным" взносам. Причем в базу по страховым взносам не будет включаться вся сумма пособия, выплачиваемого в соответствии с законодательством. А обязанность работодателя, работающего на спецрежиме, оплатить больничный за свой счет как раз и предусмотрена законодательством - Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ. Поэтому от взносов в ПФР у вас освобождается вся сумма больничных.

* * *

- Недавно обнаружила ошибку в исчислении налога за 2003 г...
- В таком случае вам необходимо сдать уточненную декларацию.
- Да, да, именно подготовкой такой декларации я сейчас и занимаюсь. В связи с этим вопрос: на каких бланках я должна сдавать декларацию за 2003 г.: старых или новых? Ведь форма декларации с тех пор поменялась...
- В вашей ситуации уточненные декларации следует сдавать на тех бланках, которые применялись в налоговых периодах, за которые представляются уточнения.
- То есть если я меняю декларацию за 2003 г., то надо заполнить именно форму, действовавшую на тот момент?
- Совершенно верно.
- Спасибо, до свидания!

"Горячую линию" подготовили
А.Е.Смирнов
Заместитель главного редактора "УНП"

Е.А.Борзова
Корреспондент "УНП"
Подписано в печать
10.12.2004


------------------------------------------------------------------