"Финансовая газета", N 42, 2002 ЛЬГОТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА При применении ст.239 НК РФ следует иметь в виду, что согласно ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Таким образом, при принятии решения об отказе от использования льготы налогоплательщик представляет в налоговые органы заявление в письменной форме об отказе применения им преимущества (льготы), установленного ст.239 НК РФ. В случае если налогоплательщик отказывается от предоставленной льготы после начала календарного года, то он должен произвести уплату налога за весь налоговый период (включая предшествующие отчетные периоды). Учитывая, что в соответствии со ст.240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу (ЕСН) является календарный год, уплата этого налога должна быть произведена за весь календарный год. При этом согласно ст.75 НК РФ налогоплательщик наряду с причитающимися к уплате за предшествующие отчетные периоды суммами ЕСН обязан уплатить соответствующие суммы пени. В соответствии с п.1 ст.239 НК РФ от уплаты налога освобождаются организации любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. При применении пп.1 п.1 ст.239 НК РФ следует иметь в виду следующее. Правомерность использования организациями льготы, предусмотренной этим подпунктом, подтверждается при представлении ими в составе расчета по авансовым платежам и налоговой декларации по ЕСН списка работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения медико - социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида). Согласно п.28 Положения о признании лица инвалидом, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1996 N 965 "О порядке признания граждан инвалидами", в зависимости от степени нарушений функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, инвалидность устанавливается на определенный срок. Так, инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп - на один год. В случае если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, то налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность. Когда работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца налогоплательщик не имеет права на использование налоговой льготы. Указанная льгота не распространяется на индивидуальных предпринимателей и физических лиц, являющихся работодателями по отношению к работникам - инвалидам I, II или III группы. В соответствии с пп.2 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, освобождаются следующие категории плательщиков - работодателей. 1. Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения. В соответствии со ст.33 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (в ред. от 04.01.1999 N 5-ФЗ) общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций. Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения должны документально подтвердить, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. К законным представителям инвалидов относятся: один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель. 2. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%. В расчете по авансовым платежам по ЕСН, форма которого утверждена Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, налогоплательщик подтверждает право на льготу, заполняя на листе 09 таблицы "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных пп.2 п.1 ст.239 НК РФ". При применении данной льготы следует иметь в виду, что в случае изменения численности работающих инвалидов и их фонда заработной платы в фонде оплаты труда производится перерасчет по налогу за соответствующий период. 3. Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Льготы по уплате налога предоставляются учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов на основании учредительных документов (решение учредителя о создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться сведения о собственнике имущества данной организации (реестра акционеров), при наличии в учредительных документах организации записи о том, что они созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям. Указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)". Статьей 181 НК РФ установлен перечень подакцизных товаров и минерального сырья, подлежащих налогообложению. При применении пп.1 и 2 п.1 ст.239 НК РФ следует иметь в виду, что под работниками - инвалидами понимаются физические лица, являющиеся инвалидами I, II, III группы и работающие только по трудовым договорам. Необходимо также отметить, что понятие "работник" применяется в значении, определенном ст.20 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). Так, в соответствии с этой статьей сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник - это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Согласно ст.16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ. Кроме того, следует отметить, что на вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II, III группы по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и авторским договорам, льготы, предусмотренные пп.1 и 2 п.1 ст.239 НК РФ, не распространяются. Рассмотрим примеры. Пример 1. Уставный капитал ООО полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%. Общество осуществляет торгово - розничные операции по купле - продаже гражданского оружия и сопутствующих товаров, а также товаров, как включенных в Перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации, так и иных товаров. При этом доля товаров, включенных в Перечень, составляет только 30% от общего товарооборота. Имеет ли организация право на льготу согласно пп.2 п.1 ст.239 НК РФ? На первый взгляд, ООО имеет право на льготу, установленную пп.2 п.1 ст.239. Вместе с тем данная льгота не распространяется на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации, N 884. Таким образом, организация, реализующая товары, включенные в Перечень, независимо от доли этих товаров в общем товарообороте, не имеет права пользоваться льготой, установленной для общественных организаций инвалидов пп.2 п.1 ст.239 НК РФ. Пример 2. В общественной организации инвалидов среди ее членов инвалиды составляют не менее 80%. Им ежемесячно производятся выплаты в размере 4000 руб. Кроме того, организация занимается реализацией подакцизных товаров, общий объем которых составляет не более 6% от общего товарооборота или не более 3% от общего валового дохода. Имеет ли она льготу по уплате ЕСН? Поскольку организация занимается реализацией подакцизных товаров, то на нее льготы, предусмотренные пп.2 п.1 ст.239 НК РФ, не распространяются. При этом в соответствии с пп.1 п.1 ст.239 НК РФ она имеет право не начислять ЕСН на выплаты работникам (т.е. работающим только по трудовым договорам), являющимся инвалидами I, II или III группы, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника. Пример 3. Учредителями некоммерческой спортивной организации являются организации различных организационно - правовых форм. Имеет ли она право воспользоваться льготой, установленной пп.2 п.1 ст.239? У организации собственниками имущества являются организации различных организационно - правовых форм, а не общественные организации инвалидов, поэтому право на льготу, предусмотренную пп.2 п.1 ст.239 НК РФ, в данном случае не возникает. В соответствии с пп.3 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются налогоплательщики, указанные в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. При применении пп.3 п.1 ст.239 НК РФ необходимо учитывать следующее. Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Пунктом 1 ст.249 НК РФ определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В соответствии с п.3 ст.3 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. Таким образом, положения пп.3 п.1 ст.239 НК РФ распространяются на индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, объектом налогообложения которых является валовая выручка, т.е. доход. При этом следует иметь в виду, что на сумму льготы (100 000 руб.) уменьшается не валовая выручка, а налоговая база, определяемая как произведение валовой выручки на коэффициент 0,1. Если в результате освидетельствования индивидуальный предприниматель получает инвалидность, то налоговая льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором получена инвалидность. Индивидуальные предприниматели льготируются в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. В этом случае налоговым органом в общеустановленном порядке производится перерасчет авансовых платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться налоговая льгота пропорционально времени, в течение которого он находился на инвалидности. Соответственно, если индивидуальный предприниматель в результате переосвидетельствования теряет инвалидность, он не имеет права на использование налоговой льготы с 1-го числа месяца, в котором он утратил инвалидность. Например, предполагаемый доход инвалида III группы на 2002 г. составляет 500 000 руб., налоговая льгота - 100 000 руб. С 10 сентября 2002 г. индивидуальный предприниматель теряет право на инвалидность. В этом случае налоговая льгота составит 66 666 руб. (100 000 : 12 х 8), а налоговая база - 433 334 руб. (500 000 - 66 666). Пунктом 2 ст.239 НК РФ установлено, что в случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды. Кроме того, налогоплательщики, указанные в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, освобождаются от уплаты налога с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом. Применяя п.2 ст.239 НК РФ, следует учитывать, что согласно ст.62 Конституции Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с гражданами Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации. При наличии международного договора между Российской Федерацией и иностранным государством следует руководствоваться нормами международного договора в части пенсионного, социального обеспечения и медицинской помощи иностранных граждан и лиц без гражданства. При отсутствии такого договора применение указанных норм регулируется законодательством Российской Федерации. При применении абз.1 п.2 ст.239 НК РФ необходимо учитывать, что в случае если иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в соответствии с международным договором, законодательством Российской Федерации не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, то они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования. При применении абз.2 п.2 ст.239 НК РФ следует иметь в виду, что если условиями договора, заключенного между налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ и иностранными гражданами и лицами без гражданства, закреплено положение о том, что данные иностранные граждане и лица без гражданства не обладают правом на пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств упомянутых фондов, то лицо (работодатель) вправе не начислять налог на выплаты в пользу таких работников. При этом условия договора не должны противоречить законодательству Российской Федерации, в соответствии с которым налог не начисляется на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства: в федеральный бюджет - временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам; в фонды обязательного медицинского страхования - временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам; в Фонд социального страхования Российской Федерации - как временно пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам. Таким образом, в указанных договорах между налогоплательщиками, перечисленными в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, и иностранными гражданами и лицами без гражданства не может быть закреплено право на пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Особенности уплаты ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет Статьей 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" предусмотрено, что иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации. В соответствии со ст.5 Закона СССР от 24.06.1981 N 5152-X "О правовом положении иностранных граждан в СССР" под иностранными гражданами, постоянно проживающими на территории Российской Федерации, понимаются иностранные граждане, которые имеют разрешение и вид на жительство, выданные органами внутренних дел Российской Федерации. Иностранные граждане, находящиеся на территории Российской Федерации на ином законном основании, считаются временно пребывающими в Российской Федерации. Таким образом, определяющим обстоятельством для установления права иностранных граждан и лиц без гражданства на пенсионное обеспечение по законодательству Российской Федерации является их статус как постоянно проживающих (имеющих вид на жительство) на территории Российской Федерации. Согласно законодательству Российской Федерации право граждан на получение базовой части трудовой пенсии неразрывно связано с обязанностью производить уплату налога в федеральный бюджет. Лица (работодатели), осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и финансово - хозяйственной деятельности уплачивают налог в федеральный бюджет только за тех иностранных граждан, которые имеют статус постоянно проживающих (имеющих вид на жительство) в Российской Федерации. При этом следует учитывать, что правовое положение и пребывание иностранных граждан на территории Российской Федерации регламентируется законодательством Российской Федерации, в частности: Законом СССР N 5152-Х; Правилами пребывания иностранных граждан в СССР (Российской Федерации), включая порядок оформления документов на право жительства на территории Российской Федерации иностранным гражданам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, определенными Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.04.1991 N 212; Положением о привлечении и использовании в Российской Федерации иностранной рабочей силы, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 16.12.1993 N 2146. С целью выяснения факта возникновения для лица (работодателя) обязанности производить уплату налога в федеральный бюджет за иностранного гражданина, привлеченного им для выполнения работ, необходимо установить, имеет ли этот иностранный гражданин статус постоянно проживающего в Российской Федерации, вид на жительство с правом постоянного проживания и отметку в паспорте о регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации или наличие у него свидетельства о регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации. При этом в соответствии со ст.11 НК РФ под местом жительства физического лица понимается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает. Требование о необходимости установления статуса иностранного гражданина и, соответственно, распространение для лица обязанности по уплате налога относится также к гражданам государств, ранее входивших в состав СССР, включая граждан государств - участников Содружества Независимых Государств. Таким образом, налог в части, зачисляемой в федеральный бюджет, начисляется на выплаты и вознаграждения в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Российской Федерации и работающих как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам. (Окончание см. "Финансовая газета", N 43, 2002) Подписано в печать В.Дольнова 16.10.2002 Советник налоговой службы I ранга "Финансовая газета", N 43, 2002 ЛЬГОТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 42, 2002) Особенности уплаты ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования Статьей 8 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 (в ред. от 02.04.1993, с изменениями и дополнениями на 29.05.2002) "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" установлено, что иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане Российской Федерации, если международными договорами не предусмотрено иное. Медицинское страхование иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации, осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. В целях обеспечения иностранных граждан медицинской помощью Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.12.1998 N 1488 утверждено Положение о медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации. Налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования, начисляется на выплаты, производимые иностранным гражданам: постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим как по трудовым, так и по гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, авторским договорам; временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим по трудовым договорам. Налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования, не начисляется на выплаты, производимые иностранным гражданам, временно пребывающим в Российской Федерации и работающим по договорам гражданско - правового характера, а также авторским договорам. Уплата ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации В соответствии со ст.21 ТК РФ работник имеет право на обязательное социальное страхование в случаях, предусмотренных федеральными законами. Согласно п.2 ст.6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" к застрахованным лицам относятся граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Следовательно, социальное страхование распространяется на иностранных граждан, работающих по трудовым договорам, независимо от времени их нахождения на территории Российской Федерации. Соответственно на оплату труда (выплаты), производимую этим работникам, начисляется налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации. На выплаты, производимые иностранным гражданам, как временно пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим по договорам гражданско - правового характера и авторским договорам, налог в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляется. Следует отметить, что в соответствии со ст.245 НК РФ от уплаты ЕСН освобождены ряд министерств и ведомств, а именно: Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная пограничная служба Российской Федерации, Федеральная служба специального строительства Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, Министерство юстиции Российской Федерации, Государственная фельдъегерская служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно - исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.2 ст.245 НК РФ); федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания (п.3 ст.245 НК РФ); Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации не включают в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации, переведенных с 1 июля 2002 г. на условия оплаты труда федеральной государственной службы (п.4 ст.245 НК РФ). Подписано в печать В.Дольнова 23.10.2002 Советник налоговой службы I ранга