"Учет.Налоги.Право", N 42, 2004 МИНФИН ПОШЕЛ ПО ПУТИ МНС Главное финансовое ведомство страны высказало свою позицию по вопросу зачета НДС по командировочным расходам, а именно по услугам гостиниц. Налог можно принять к вычету и без счета-фактуры. Но для этого надо иметь на руках бланк строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой налога. Эта позиция полностью совпадает с мнением налоговиков. Налоговые органы еще в конце прошлого года разрешили принимать к вычету НДС по командировочным расходам не только при наличии счетов-фактур, но и на основании бланков строгой отчетности. Ведь бланки строгой отчетности подпадают под категорию "иные документы", на основании которых в случае с командировочными расходами можно произвести вычет НДС (п.1 ст.172 НК РФ). Напомним, что позиция налоговиков изложена в обновленных Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ <*>. В методичках, в частности, говорится, что для вычета НДС по расходам на командировки счет-фактура не обязателен. Это можно сделать и на основании бланка строгой отчетности (билета, квитанции и т.п.). Но при условии, что сумма налога будет выделена в нем отдельной строкой и в числовом выражении. Формулировка "в том числе НДС" налоговиков не устраивает. -------------------------------- <*> Утверждены Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. Изменения, касающиеся "командировочного" НДС, внесены Приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-03/721. Теперь и специалисты Минфина России дают зеленый свет на зачет НДС по услугам гостиниц не только при наличии счетов-фактур, но и на основании документов строгой отчетности. Такая позиция изложена в Письме главного финансового ведомства от 11.10.2004 N 03-04-11/165 <**>. -------------------------------- <**> Опубликовано в приложении "Официальные документы" N 42, 2004. Как указывается в Письме, для применения вычета необходимы документы, подтверждающие фактическую уплату налога. Если за оказанные услуги гостиница выставляет счет-фактуру, то к ней обязательно должен быть приложен кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Только в этом случае сумму налога можно будет принять к вычету. Причем специалисты Минфина обращают внимание на то, что счет-фактура выставляется на имя организации, направляющей в командировку своих сотрудников. Выставление счета-фактуры на имя командированного сотрудника не допускается. Это связано с тем, что плательщиками НДС признаются организации, а физические лица таковыми не являются (ст.143 НК РФ). Если же выдается бланк строгой отчетности, то кассовый чек не нужен, так как сам бланк его заменяет. Но сумма налога в бланке все равно должна стоять отдельной строкой. В противном случае НДС к вычету принять будет нельзя. Таково мнение специалистов главного финансового ведомства страны. Но оно не бесспорно. Аргументы в пользу возможности зачета НДС в такой ситуации вы найдете в статье "НДС в нестандартных ситуациях" на с. 9. Кроме того, в Письме Минфин России отмечает, что подтвердить вычет организация может либо счетом-фактурой и кассовым чеком, либо бланком строгой отчетности. Если какого-либо документа не хватает, то право на вычет пропадает. Однако и этот вывод не совсем верен. К примеру, вычет можно получить на основании одного только чека. Подробнее об этом читайте в статье "Подтвердим вычет чеком" на этой же странице. С.В.Князева Эксперт "УНП" Подписано в печать 05.11.2004 ------------------------------------------------------------------ "Учет.Налоги.Право", N 42, 2004 ПОДТВЕРДИМ ВЫЧЕТ ЧЕКОМ По мнению Минфина, для зачета НДС нужен и чек, и счет-фактура. А как быть, если чек - это единственный документ, подтверждающий оплату гостиницы? Что надо доказать О возможности принять к вычету суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, говорится в п.7 ст.171 НК РФ. Здесь же дается и перечень командировочных расходов, по которым организация может поставить НДС к вычету. Кроме того, в п.1 ст.172 НК РФ говорится о том, что зачесть можно только суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ или услуг. Таким образом, если обобщить эти требования Кодекса, получаем, что для того, чтобы возместить НДС по гостиничным услугам, организации надо иметь документы, подтверждающие следующие факты. Во-первых, сам расход - сколько денег и на что потрачено. Во-вторых, что он произведен во время командировки. В-третьих, что он произведен командированным сотрудником. И наконец, в-четвертых, что вместе с услугой сотрудник оплатил и НДС. Проверяем условия Итак, условия применения вычета определены. Теперь проверим, соответствует ли этим условиям кассовый чек. Требования к реквизитам чека прописаны в Постановлении Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 <*>. Согласно этому документу на кассовом чеке обязательно должны печататься дата и время покупки, а также ее стоимость. -------------------------------- <*> Напомним, что это Постановление официально не отменено и действует в части, не противоречащей Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Таким образом, "стандартный" чек удостоверяет лишь сам факт расхода и время совершения покупки. Очевидно, что для получения вычета такого чека будет недостаточно. Ведь он не подтверждает, на что были потрачены деньги. Проще говоря, из чека не видно, что оплачивались именно услуги гостиницы. Нестандартный документ В то же время сегодня все чаще используются ККМ, позволяющие печатать на чеке дополнительную информацию. Как правило, на чеке, распечатанном на таком кассовом аппарате, содержатся сведения о той покупке или услуге, за которую приняты деньги. Например, в чеке, полученном работником при оплате услуг гостиницы, будет указано, что деньги внесены именно за проживание. Таким образом, "нестандартный" чек подтверждает не только факт и время расхода, но и его суть. То есть выполняются два условия принятия к вычету. Третье условие - расход произведен именно командированным сотрудником - будет подтверждать отчет работника о командировке и авансовый отчет. Но остается еще четвертое условие - подтверждение уплаты суммы НДС. Это условие легко выполнить, если НДС выделен в кассовом чеке отдельной строкой. Но право на вычет не теряется и если НДС в чеке указан "в том числе" или вообще не упоминается. Связано это с тем, что ст.168 НК РФ разрешает при расчетах с населением не выделять в документах сумму НДС отдельной строкой. Поэтому тот факт, что сумма налога в чеке не указана, вовсе не означает, что налог не уплачен. Такой вывод подтверждается и арбитражной практикой. В частности, в подобной ситуации Федеральный арбитражный суд Центрального округа подтвердил право налогоплательщика на зачет НДС по чекам с невыделенной суммой налога. При этом размер вычета суд рекомендовал определить расчетным путем. Заметим, что в этом случае чек как раз был единственным документом, на основании которого проводился вычет по командировочным расходам (Постановление от 17.06.2003 по делу N А48-306/03-19). А.Е.Крайнев Эксперт "УНП" Подписано в печать 05.11.2004 ------------------------------------------------------------------