Эксклюзивная авторская консультация. Доступна только в системе КонсультантПлюс

 

 

В феврале 2005 г. работнику организации предоставлен отпуск продолжительностью 56 дней (за 2004 и 2005 гг.). На основании заявления работника организации часть отпуска (28 дней) заменена денежной компенсацией в размере 16 000 руб. Как отразить операции, связанные с начислением и выплатой компенсации в учете? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация признает методом начисления.

 

Трудовым кодексом РФ установлено, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно (ст.122 ТК РФ). В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется (ст.124 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации работником не был использован отпуск за 2004 г., и работник имеет право использовать его в 2005 г. Следовательно, в 2005 г. работник имеет право на использование отпуска продолжительностью 56 календарных дней (28 дн. + 28 дн.).

Статьей 126 ТК РФ для части отпуска, превышающей 28 календарных дней, предусмотрена замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией. В Письме Минтруда России от 25.04.2002 N 966-10 допускается возможность выплаты денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, то есть ситуация, когда при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые года) компенсация выплачивается за все количество дней, превышающих основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Основываясь на приведенном толковании ст.126 ТК РФ, можно сделать вывод о том, что в рассматриваемой ситуации организация производит выплату в пользу работника, предусмотренную трудовым законодательством РФ.

Следовательно, данная выплата признается расходом на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п.8 ст.255 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете указанная сумма включается в расходы по обычным видам деятельности в составе расходов на оплату труда (п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом учета затрат на производство, например со счетом 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) (п.1 ст.236 НК РФ). Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые только при увольнении работников. Следовательно, указанная компенсация включается в налоговую базу по ЕСН <1>. В бухгалтерском учете исчисленная сумма ЕСН отражается по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с разбивкой суммы налога на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст.ст.22, 33 Федерального закона N 167-ФЗ, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (абз.2 п.2 ст.243 НК РФ).

Согласно п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда. Сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается в данном случае по дебету счета 20 и кредиту счета 69, на соответствующем субсчете.

Начисленные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.п.5, 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете начисленные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1, 45 п.1 ст.264 НК РФ).

Выплата компенсации отражается бухгалтерской записью по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Сумма компенсации, выплаченной работнику, является его доходом и облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по налоговой ставке 13% (п.1 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается в данном случае записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов и субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

 

Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный   
документ   





Начислена компенсация за
неиспользованный отпуск 






20 






70 






16 000

Заявление  
работника, 
Записка-расчет
о предоставлении
отпуска   
работнику  


Начислен ЕСН с суммы    
компенсации             
(16 000 х 26%) <2>      




20 

69-1-1
69-3-1
69-3-2
69-2-1




4 160



Бухгалтерская
справка-расчет

Начислены страховые     
взносы на финансирование
трудовой пенсии         
(16 000 х 14%)          




69-2-1



69-2-2
69-2-3




2 240



Бухгалтерская
справка-расчет

Начислен взнос на       
обязательное социальное 
страхование от несчастных
случаев на производстве 
и профессиональных      
заболеваний             
(16 000 х 0,6%) <3>     







20 







69-1-2







96






Бухгалтерская
справка-расчет

Удержан НДФЛ из дохода  
работника               
(16 000 х 13%) <4>      



70 



68 



2 080


Налоговая  
карточка   

Выплачена компенсация   
работнику за вычетом НДФЛ
(16 000 - 2080)         



70 



50 



13 920


Расходный  
кассовый ордер

 

-------------------------------

<1> Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 17.09.2003 N 04-04-04/103 (ответ на частный запрос налогоплательщика).

<2> Расчет суммы ЕСН приведен с применением максимальной ставки - 26%, определенной п.1 ст.241 НК РФ.

<3> В качестве примера страховые взносы на обязательное социальное страхование начислены по страховому тарифу, установленному для V класса профессионального риска, в размере 0,6% (ст.1 Федерального закона от 29.12.2004 N 207-ФЗ).

<4> Расчет НДФЛ приведен без учета стандартных налоговых вычетов, установленных п.1 ст.218 НК РФ.

 

Е.А.Кондрашкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2005