"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 7
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ СВЕДЕНИЙ
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности входят в состав квартальной бухгалтерской (бюджетной) отчетности (по состоянию на 1 июля, 1 октября) и в состав годовой отчетности. Бюджетные и автономные учреждения данные сведения составляют по форме 0503769 (далее - сведения (ф. 0503769)), казенные учреждения - по форме 0503169 (далее - сведения (ф. 0503169)). Обе формы по своей структуре идентичны. В статье рассмотрим вопросы, связанные с заполнением данных форм, с учетом разъяснений Минфина и Федерального казначейства.
В сведениях (ф. 0503169, 0503769) отражаются обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе видов расчетов.
Данные формы составляются раздельно по видам деятельности, по дебиторской и по кредиторской задолженности (с выделением долгосрочной и просроченной задолженности).
Все показатели в указанных формах должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского (бюджетного) учета.
Сведения (ф. 0503169, 0503769) состоят из двух разделов:
1. "Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности".
2. "Сведения о просроченной задолженности".
Порядок заполнения сведений (ф. 0503769) содержится в п. 69 Инструкции N 33н <1>, сведений (ф. 0503169) - в п. 167 Инструкции N 191н <2>.
--------------------------------
<1> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.
<2> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.
При заполнении данных форм в составе квартальной и годовой отчетности за 2020 год необходимо также учитывать разъяснения Минфина России и Федерального казначейства, доведенные в Письме от 31.12.2019 N 02-06-07/103995/07-04-05/02-29148.
Раздел 1 "Сведения о дебиторской (кредиторской)
задолженности"
В данном разделе отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности учреждения с выделением сумм долгосрочной и просроченной задолженности, неденежных расчетов, а также суммы доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
Информация в разд. 1 формируется в разрезе данных:
- на начало года (графы 2 - 4);
- по изменениям (увеличение, уменьшение) в течение отчетного периода (графы 5 - 8);
- на конец отчетного периода (графы 9 - 11);
- на конец аналогичного периода прошлого финансового года (графы 12 - 14).
Как заполняется графа 1?
В графе 1 сведений (ф. 0503169, 0503769) указывается номер соответствующих аналитических счетов, отражающих показатели расчетов (дебиторская или кредиторская задолженность), доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов в части остатков на начало, конец отчетного периода и (или) на конец аналогичного периода прошлого финансового года и (или) оборотов по увеличению (уменьшению) задолженности, сформированных в отчетном периоде.
|
Счета по дебиторской задолженности |
Счета по кредиторской задолженности |
|
205 00 000 "Расчеты по доходам" |
302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" |
|
206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" |
303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" |
|
208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" |
304 02 000 "Расчеты с депонентами" |
|
209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" |
304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" |
|
210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС" |
304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" |
|
210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" |
205 00 000 "Расчеты по доходам" |
|
303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" |
208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" |
|
209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" |
|
|
210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС" |
|
|
401 40 000 "Доходы будущих периодов" |
|
|
401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" |
В случае если в отчетном периоде по какому-либо счету показатели граф 2 - 14 сведений (ф. 0503169, 0503769) имеют нулевое значение, графа 1 не заполняется.
При заполнении графы 1 необходимо учитывать следующее:
|
Сведения (ф. 0503169) |
Сведения (ф. 0503769) |
|
Номера счетов бюджетного учета должны содержать в соответствующих разрядах номера счета коды бюджетной классификации, действующие в отчетном периоде. Коды аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета отражаются со значением "ноль". Показатели по счету 1 210 05 000 в части расчетов с дебиторами по аренде на льготных условиях отражаются с указанием в 5 - 17-м разрядах номера счета бюджетного учета нулей |
Номер счета формируется в 1 - 17-м разрядах следующим образом: YYYY0000000000XXX, где YYYY - коды разделов, подразделов в соответствии с Порядком N 85н <*>, XXX - в части доходов - коды аналитических групп подвидов доходов бюджета, в части расходов - коды видов расходов бюджета, в части источников финансирования - аналитическая группа вида источника финансирования дефицитов бюджетов. В отношении выделенных целевых средств в рамках реализации национальных проектов (программ), а также комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов) при формировании номера счета в 5 - 14-м разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения |
--------------------------------
<*> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, их структура и принципы назначения, утвержденный Приказом Минфина России от 06.06.2019 N 85н.
В графе 1 сведений (ф. 0503169, 0503769) по строкам "Итого по коду счета", "Итого по синтетическому коду счета" указываются соответствующие коды счетов, содержащие в 24 - 26-м разрядах нули.
Включаются ли в сведения операции по исправлению
ошибок прошлых лет?
При исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, данные по счетам, предназначенным для отражения ошибок прошлых лет, а также показатели изменения дебиторской и кредиторской задолженности, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет, при формировании разд. 1 по графам 5 - 8 сведений (ф. 0503169, 0503769) не включаются.
Какая задолженность относится к долгосрочной?
К долгосрочной задолженности относится задолженность, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты. Данные показатели отражаются в графах 3, 10, 13 (соответственно на начало года, на конец отчетного периода и конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года).
Какая задолженность относится к просроченной, а какая нет?
К просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности относится задолженность, по которой кредитором (дебитором) обязательства не исполнены в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности. Иными словами, это обязательства, не исполненные дебитором (кредитором) в установленные сроки и подтвержденные по результатам инвентаризации.
Показатели просроченной задолженности отражаются в графах 4, 11, 14 (соответственно на начало года, на конец отчетного периода и конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года).
Если на конец года имеется дебетовый остаток по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000, по которым поставка товаров, выполнение работ и оказание услуг не предполагаются, инициировано расторжение контракта (договора), данный остаток переносится на соответствующие счета xxxx 0000000000 510 0 209 3x 000 (в части авансовых выплат). Задолженность, отраженная на счете 0 209 3x 000, подлежит отражению в сведениях (ф. 0503169, 0503769) в составе просроченной задолженности.
В случае если по результатам инвентаризации на конец года на счетах аналитического учета счета 0 208 00 000 выявлена задолженность (дебетовый остаток) физического лица, с которым отношения учреждением прекращены (не является сотрудником учреждения), такая задолженность, подлежащая урегулированию, переносится на счет xxxx 0000000000 5100 209 3x 000 и отражается в сведениях (ф. 0503169, 0503769) также в составе просроченной задолженности.
Кредиторская задолженность, числящаяся на счете 0 205 70 000, отражается в составе просроченной задолженности только при нарушении условий реализации нефинансовых активов.
Дебиторская задолженность, числящаяся на счете 0 209 70 000, отражается в составе просроченной задолженности, если виновным лицом, в отношении которого числится задолженность, нарушен установленный срок погашения задолженности. Если виновное лицо не установлено либо срок погашения (оплаты) задолженности не установлен (не определен), задолженность в графах 10 и 11 сведений (ф. 0503769) не отражается.
Не относятся к просроченной дебиторской (кредиторской) задолженности и в графах 4, 11, 14 не отражаются:
- дебиторская задолженность, сформированная по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 205 00 000, 0 209 00 000 в объеме показателей ожидаемых доходов, числящихся по соответствующим аналитическим счетам счета 040140000;
- кредиторская задолженность, сформированная по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 302 24 000, 0 302 29 000 в объеме остаточной стоимости права пользования нефинансовыми активами на отчетную дату.
Как отражаются показатели изменения задолженности
в течение отчетного периода?
Показатель увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности отражается в сведениях (ф. 0503169, 0503769) в графе 5 (обороты расчетов по счетам, содержащим в 24 - 26-м разрядах номера счета соответствующую подстатью статей 560 и 730 КОСГУ).
Обратите внимание! Операции по уточнению кодов бюджетной классификации расчетов текущего финансового года отражаются в графе 5 со знаком минус по уточняемому коду и со знаком плюс по уточненному коду (в части расходов, перечисленных в виде погашения кредиторской задолженности).
Показатель уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности указывается в сведениях (ф. 0503169, 0503769) в графе 7 (обороты расчетов по счетам, содержащим в 24 - 26-м разрядах номера счета соответствующую подстатью статей 660 и 830 КОСГУ).
В графах 7, 8 сведений (ф. 0503169, 0503769) отражаются обороты по неденежным расчетам по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000 (по увеличению, уменьшению задолженности соответственно).
Для справки. Под неденежными расчетами понимаются операции по увеличению (уменьшению) дебиторской (кредиторской) задолженности, за исключением расчетов, отражаемых:
- у бюджетных и автономных учреждений в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 0 201 10 000, 0 201 20 000, 0 201 34 000, 0 210 03 000;
- у казенных учреждений в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 1 201 20 000, 1 201 34 000, 1 210 02 000, 1 210 03 000, 1 304 05 000.
К неденежным расчетам, как правило, относятся операции в виде зачета взаимных требований (например, удержание из зарплаты суммы задолженности работника перед работодателем, зачет неустойки в счет оплаты обязательств по договорам, использование суммы полученного обеспечения в счет невозвращенного аванса).
Как формируются показатели по счету 0 304 06 000
по итогам отчетного года?
Показатели по счету 0 304 06 000 приводятся в сведениях (ф. 0503169, 0503769) по кредиторской задолженности по итогам финансового года после проведенных заключительных оборотов по указанному счету - на сумму незавершенных расчетов, отраженных в балансе.
В части кредиторской задолженности дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 отражается со знаком минус (графы 2, 9, 12 - при наличии).
В графах 5, 7 по кредиторской задолженности по счету 0 304 06 000 отражается показатель, равный разнице показателей графы 9 и графы 2:
- при отрицательном значении - в графе 7 (в положительном значении);
- при положительном значении - в графе 5;
- при значении, равном нулю (равенстве значений граф 9, 2), в графе 7 отражается значение, равное нулю.
Какие показатели недопустимы в сведениях?
В разд. 1 сведений (ф. 0503169, 0503769) недопустимо наличие:
- дебетовых остатков по счету 0 206 00 000;
- кредитовых остатков по счетам 0 302 00 000, 0 304 00 000 (за исключением счета 0 304 06 000).
В графах 2 - 4, 9 - 11 и 12 - 14 не допускаются показатели по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 206 00 000, 0 302 00 000 со знаком минус.
Отражение в графах 5 - 8 разд. 1 сведений (ф. 0503169, 0503769) показателей со знаком минус допустимо только по результатам уточнения оценочных значений методом "красное сторно", которые раскрываются в текстовой части пояснительной записки к балансу.
Нужно ли формировать показатели за аналогичный период
прошлого года, если в текущем (отчетном) периоде
оборотов по счету не было?
Наличие дебиторской (кредиторской) задолженности за аналогичный период прошлого финансового года отражается в графах 12 - 14 сведений (ф. 0503169, 0503769) вне зависимости от наличия показателей дебиторской (кредиторской) задолженности в текущем финансовом году в графах 2 - 11.
Как формируется показатель в строке "Всего задолженности"?
По строке "Всего задолженности" отражается итоговая сумма по показателям расчетов без учета показателей доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
Как отражаются показатели по счетам 0 401 40 000,
0 401 60 000?
Показатели по доходам будущих периодов (счет 0 401 40 000) и резервов предстоящих расходов (счет 0 401 60 000) в графах 3, 4, 6, 8, 10, 11, 13, 14 сведений (ф. 0503169, 0503769) не отражаются.
В графах 2, 9 указывается общая сумма по состоянию на начало года и на конец отчетного периода соответственно.
В графах 5, 7 приводится общая сумма увеличения (показатель кредитового оборота), уменьшения (показатель дебетового оборота) соответствующего счета аналитического учета.
По строке "Всего по счету 0 401 40 000" отражается сумма показателей по строкам соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 000.
По строке "Всего по счету 0 401 60 000" отражается сумма показателей по строкам соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 60 000.
В графе 12 показатели заполняются по сопоставимым показателям за аналогичный отчетный период прошлого финансового года.
Раздел 2 "Сведения о просроченной задолженности"
В данном разделе содержится аналитическая информация о просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.
В графе 1 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 11 разд. 1 сведений (ф. 0503169, 0503769).
В графе 2 отражаются суммы просроченной дебиторской, кредиторской задолженности учреждения.
В графах 3, 4 приводятся (в формате "ММ.ГГГГ") дата соответственно возникновения просроченной дебиторской, кредиторской задолженности учреждения и дата исполнения по правовому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту, исполнительному документу и т.п.).
В графах 5, 6 указываются ИНН кредитора (дебитора), а также наименование кредитора (дебитора) соответственно. Показатели расчетов по задолженности с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями подлежат обобщению. При этом в графе 5 указывается значение "0000000000". В случае если контрагентом является нерезидент, в данной графе отражается значение "1111111111".
В графах 7, 8 указываются причины образования просроченной дебиторской, кредиторской задолженности учреждения.
Кто устанавливает критерии для отражения показателей
в данном разделе?
Критерии определения показателей, подлежащих отражению в данном разделе (например, размер просроченной задолженности, год возникновения, иные критерии), устанавливаются:
- для бюджетных и автономных учреждений - учредителем с учетом критериев, утвержденных финансовым органом соответствующего бюджета;
- для казенных учреждений - главным распорядителем бюджетных средств с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета.
Согласно Письму N 02-06-07/103995/07-04-05/02-29148 федеральными учреждениями разд. 2 сведений (ф. 0503169, 0503769) заполняется в разрезе кодов счетов бухгалтерского учета и годов образования задолженности по показателям в размере 1 млн руб. и более.
Какие коды и причины образования задолженности
указываются в графах 7 и 8?
В графах 7, 8 разд. 2 сведений (ф. 0503169, 0503769) отражаются соответственно код и наименование причины, повлиявшей на наличие просроченной дебиторской (кредиторской) задолженности, в том числе указывающей на наличие признаков безнадежной к взысканию задолженности.
Данные коды и причины устанавливаются учредителем, главным распорядителем бюджетных средств, финансовым органом.
В соответствии с Письмом N 02-06-07/103995/07-04-05/02-29148 федеральные учреждения при заполнении данных граф указывают следующие коды и причины образования просроченной задолженности:
- 01 - банкротство контрагента (поставщика, исполнителя работ, услуг);
- 02 - банкротство налогоплательщика;
- 03 - контрагентами нарушены сроки выполнения работ, работы по договору в установленный срок не выполнены;
- 04 - документы на оплату поставленного товара, оказанных услуг, выполненных работ контрагентом представлены с нарушением сроков;
- 05 - иные причины возникновения просроченной кредиторской задолженности (подробно раскрываются в текстовой части пояснительной записки;
- 81 - смерть физического лица, плательщика платежей в бюджет или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;
- 82 - документы на оплату поставленного товара, оказанных услуг, выполненных работ контрагентом представлены с нарушением сроков;
- 84 - банкротство плательщика платежей в бюджет (налогоплательщика) в части задолженности по платежам в бюджет, не погашенным по причине недостаточности имущества должника и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;
- 85 - наличие судебного акта, в соответствии с которым администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскания задолженности по платежам в бюджет;
- 86 - вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа в соответствии с законодательством РФ;
- 89 - иные причины возникновения просроченной дебиторской задолженности (подробно раскрываются в текстовой части пояснительной записки).
Какая информация о просроченной задолженности подлежит
раскрытию в пояснениях к отчетности?
В текстовой части разд. 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" пояснительной записки раскрываются:
1) причины увеличения доли просроченной дебиторской, кредиторской задолженности в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности соответственно и причины образования существенных остатков просроченной задолженности;
2) меры, принятые (принимаемые) для урегулирования (снижения) просроченной задолженности.
А. Тончин
Эксперт журнала
"Учреждения образования:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
25.06.2020