"Главная книга", 2012, N 20

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДФЛ: ПРОВЕРЬ СЕБЯ

(Обучающий тест на правильность расчета налога

и перечисления его в бюджет)

О том, как рассчитывать НДФЛ с доходов сотрудников в разных ситуациях, а также о порядке перечисления налога в бюджет мы неоднократно рассказывали на страницах нашего журнала. А сегодня мы предлагаем вам ответить на наши вопросы по НДФЛ, а потом свериться с правильными вариантами ответов на с. 27. Имейте в виду, что правильные ответы даны с учетом позиции контролирующих органов.

Вопросы

1. В октябре 2012 г. в организацию пришел сотрудник, который в этом году нигде не работал (в трудовой книжке последняя запись - об увольнении в ноябре 2011 г.). Он написал заявление о предоставлении вычетов на детей. С какого месяца их предоставить?

А. С начала года (с января).

Б. С месяца начала работы в организации (с октября).

2. Увольняется сотрудник, у которого осталась в подотчете крупная сумма. Удержать ее всю из причитающихся работнику при увольнении денег не получится. Добровольно возвращать ее он не собирается. Руководитель не хочет ни обращаться в суд за взысканием задолженности, ни издавать приказ о прощении долга.

В какой момент невозвращенная подотчетная сумма станет доходом работника?

А. В день увольнения работника.

Б. В день истечения 3-летнего срока исковой давности.

3. Работник принес свидетельство о рождении ребенка, в котором он указан как отец. Но с матерью ребенка он в браке не состоит. Нужно ли ему, кроме этого свидетельства, представлять еще документы о совместном проживании с ребенком или об участии в его обеспечении?

А. Да, ведь брак между родителями не зарегистрирован.

Б. Нет.

4. Организация использует личный автомобиль работника в служебных целях и выплачивает ему компенсацию. По документам собственник машины - другой гражданин, так как работник "купил" ее по доверенности. Облагается ли НДФЛ компенсация в этом случае?

А. Нет, это прямо предусмотрено НК.

Б. Да, так как автомобиль не является собственностью работника.

5. В октябре 2012 г. сотрудница, которая работает с 2011 г., решила заявить вычеты на детей. Она написала заявление о предоставлении вычетов с 2011 г. и принесла свидетельства о рождении детей. Но в 2011 г. НДФЛ с ее доходов исчисляли без учета вычетов. Должна ли бухгалтерия пересчитать НДФЛ и за 2011 г., и за 2012 г. и вернуть излишне удержанный налог сотруднице?

А. Да, должна, ведь сотрудница написала заявление и представила документы для вычета.

Б. Нет, налоговый агент не должен предоставлять вычеты задним числом.

В. Организация должна пересчитать НДФЛ только за 2012 г.

6. Предприниматель ведет два вида деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД. Он состоит на учете в двух ИФНС: по месту жительства и как плательщик ЕНВД по месту ведения "вмененной" деятельности. Куда перечислять НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников?

А. НДФЛ за всех работников перечисляется в ИФНС по месту жительства ИП.

Б. НДФЛ за работников, занятых во "вмененной" деятельности, надо перечислить в ИФНС, где ИП состоит на учете как вмененщик.

7. Организация перечислила в бюджет НДФЛ не в день получения в банке денег для выплаты зарплаты, а на 2 дня позже. Чем это грозит?

А. За несвоевременное перечисление налога начислят только пени.

Б. За несвоевременное перечисление налога грозит штраф по ст. 123 НК РФ и пени.

8. Бухгалтер устроилась на работу в организацию, у которой есть обособленные подразделения. Когда она приступила к работе, обнаружила, что прежний бухгалтер перечислял НДФЛ за всех работников организации по месту нахождения головного офиса компании. Правильно ли это?

А. Нет, не правильно.

Б. Да, НК позволяет перечислять налог за всех работников по месту нахождения "головы".

9. Сотрудник проработал в организации январь - март, а потом уволился. Но в августе он снова устроился на работу в эту же организацию. Сколько справок 2-НДФЛ подавать на этого сотрудника за 2012 г.?

А. Две. В одной будут отражены доходы с января по март включительно, а в другой - с августа по декабрь.

Б. Одну.

10. Организация выплатила материальную помощь сотруднице в связи с рождением ребенка в сумме 20 тыс. руб. Надо ли запрашивать справку 2-НДФЛ с места работы мужа, чтобы понять, удерживать ли с 20 тыс. руб. НДФЛ?

А. Не нужно, так как по НК материальная помощь в связи с рождением ребенка в сумме не более 50 тыс. руб. не облагается НДФЛ.

Б. Безопаснее запросить, и если муж сотрудницы получил материальную помощь в сумме 50 тыс. руб., то с 20 тыс. руб. надо удержать НДФЛ.

Ответы

Вопрос	Правильный ответ	Пояснение
1	А.	Вычеты на детей сотруднику надо предоставить начиная с января 2012 г. Ведь они положены за каждый месяц календарного года независимо от того, были в этих месяцах доходы (облагаемые по ставке 13%) или нет <1>
2	Б.	Невозвращенная подотчетная сумма станет доходом уволившегося работника на дату, с которой стало невозможно взыскание этого долга, то есть на дату истечения срока исковой давности. И этот срок надо отсчитывать со дня, следующего за днем, когда работник должен был вернуть неизрасходованные деньги <2>. Причем Минфин считает, что в этом случае применяется 3-летний срок исковой давности, предусмотренный ГК <3>, а не годичный, установленный ТК <4>. Соответственно, по итогам того года, в котором истек 3-летний срок исковой давности, надо заполнить на бывшего работника справку 2-НДФЛ. В ней невозвращенную подотчетную сумму надо показать по коду 4800 (иной доход). Также в справке надо отразить сумму исчисленного и неудержанного налога. В поле "признак" укажите цифру 2 - это будет означать, что налог вы удержать не можете <5>. Представить эту справку в ИФНС надо в течение 1 месяца после окончания года, в котором истек срок исковой давности <6>
3	Б.	По НК вычет дается родителям, на обеспечении которых находятся дети. При этом представление документов, подтверждающих участие в обеспечении ребенка, не предусмотрено. Также не важно, состоят в браке родители или нет <7>
4	Б.	По мнению Минфина, с такой компенсации нужно удерживать налог. Он считает, что от НДФЛ освобождаются компенсации, связанные с использованием в интересах работодателя исключительно личного имущества работника <8>. То есть имущества, принадлежащего работнику на праве собственности <9>
5	В.	НДФЛ за 2011 г. организация пересчитывать не должна. Вернуть этот налог сотрудница может через ИФНС, представив декларацию 3-НДФЛ, справку 2-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет <10>. А вот за 2012 г. организация может предоставить сотруднице вычет на детей с начала года. То есть пересчитать налог с января по сентябрь, а излишне перечисленный в бюджет НДФЛ зачесть в счет налога, подлежащего удержанию с ее доходов за октябрь <11>. Если и после этого останется сумма излишне удержанного налога, ее можно зачесть в счет уплаты НДФЛ за ноябрь и декабрь. А оставшуюся не зачтенной по итогам года сумму налога вернуть сотруднице деньгами <12>
6	Б.	Предприниматели как налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ, удержанный с доходов работников, в бюджет по месту своего учета <13>. Но ведь ИП состоит на учете в двух инспекциях. По мнению контролирующих органов, с доходов работников, занятых во "вмененной" деятельности, НДФЛ надо перечислять в бюджет по месту учета в качестве плательщика ЕНВД. И справки 2-НДФЛ по этим работникам надо подавать в ИФНС, где ИП состоит на учете как вмененщик <14>. За работников, занятых в деятельности, облагаемой в соответствии с другими режимами налогообложения, НДФЛ надо перечислять в бюджет по месту жительства ИП
7	Б.	ИФНС может: - оштрафовать организацию на 20% от несвоевременно перечисленной суммы НДФЛ независимо от количества дней просрочки <15>; - начислить пени <16>
8	А.	НДФЛ, удержанный с доходов работников ОП, нужно перечислять в бюджет именно по месту нахождения ОП <13>. В платежках на перечисление НДФЛ контролирующие органы рекомендуют указывать реквизиты конкретного ОП (КПП и код ОКАТО) <17>. В то же время за нарушение порядка перечисления НДФЛ - по месту нахождения головного офиса, а не ОП - налоговые органы оштрафовать не вправе <18>
9	Б.	Справки 2-НДФЛ подаются по каждому физлицу, получившему доходы от данного налогового агента <19>. По окончании года в ИФНС надо подать одну справку 2-НДФЛ и отразить в ней все доходы, полученные работником за 2012 г. от вашей организации, и НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом с начала года <20>
10	Б.	Из НК не следует, что <21>: - не облагается НДФЛ только 50 000 руб. в расчете на обоих родителей; - работодатели должны контролировать, получал ли второй родитель матпомощь. Однако, по мнению Минфина, от НДФЛ освобождается матпомощь в части, не превышающей 50 тыс. руб. на одного ребенка. И неважно, из скольких источников она получена <22>: (или) от работодателя только одного из родителей; (или) от работодателей обоих родителей. То есть если одному из родителей работодатель выплатил такую помощь в сумме 40 000 руб., то матпомощь, выплаченная работодателем второго родителя, не будет облагаться НДФЛ только в части, не превышающей 10 000 руб. В связи с этим, чтобы избежать претензий в неудержании НДФЛ, работодателю надо попросить работника принести: (или) справку с места работы супруга (супруги) о том, что матпомощь не выплачивалась; (или) справку 2-НДФЛ супруга (супруги), из которой будет видно, получал он (она) такую же матпомощь (код дохода 2762) или нет. И если супруг уже получил матпомощь в сумме 50 тыс. руб., то с 20 тыс. руб. надо удержать НДФЛ по ставке 13%

--------------------------------

<1> Подпункт 4 п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226, ст. 216 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-05/8-36; Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09.

<2> Пункт 1 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610, от 08.08.2012 N 03-03-07/37; Постановление 12 ААС от 26.02.2010 N А57-3405/2009.

<3> Статья 196 ГК РФ.

<4> Статья 392 ТК РФ.

<5> Пункт 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@; разд. II Рекомендаций, утв. этим Приказом.

<6> Пункт 5 ст. 226 НК РФ.

<7> Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-06/5-93.

<8> Статья 188 ТК РФ.

<9> Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/9-228, от 21.02.2012 N 03-04-06/3-42.

<10> Пункт 4 ст. 218 НК РФ; Письма Минфина России от 26.01.2012 N 03-04-05/8-72, от 18.01.2012 N 03-04-08/8-5.

<11> Пункт 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118.

<12> Пункт 1 ст. 231 НК РФ.

<13> Пункт 7 ст. 226 НК РФ.

<14> Письма Минфина России от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1007; от 02.11.2011 N 03-04-05/3-839; ФНС России от 07.04.2010 N ШС-17-3/50@.

<15> Статья 123 НК РФ.

<16> Пункт 1 ст. 75 НК РФ; Определение КС РФ от 04.07.2002 N 202-О; Постановление КС РФ от 17.12.1996 N 20-П.

<17> Письма ФНС России от 03.08.2011 N АС-4-3/12547; Минфина России от 22.06.2012 N 03-04-06/3-174.

<18> Постановления Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08, от 23.08.2005 N 645/05.

<19> Раздел I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

<20> Пункт 3 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.

<21> Пункт 8 ст. 217 НК РФ.

<22> Пункт 8 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина России от 25.01.2012 N 03-04-05/8-67, от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36.

Е.А.Шаронова

Экономист

Подписано в печать

05.10.2012