"Налоговый вестник", 2016, N 5
ПРОФЕССИЯ - БУХГАЛТЕР: СОВРЕМЕННЫЙ ЭТАП РАЗВИТИЯ
В современных условиях продолжается реформирование экономики РФ. Реформирование производится путем выработки и введения в действие нормативных документов различных уровней. Такие документы имеют различные сроки применения и могут действовать либо как срочные, отражающие необходимость регулирования экономики в текущих условиях, либо принимаются как документы, направленные на длительное использование. Эти документы носят в некоторых случаях концептуальный характер.
Таким концептуальным документом стало Постановление Правительства РФ от 22.01.2013 N 23, утвердившее Правила разработки, утверждения и применения профессиональных стандартов <1>. Это Постановление обязывает Министерство труда и социальной защиты РФ (далее - Минтруд России), в частности, координировать разработку профессиональных стандартов и их утверждение.
--------------------------------
<1> Постановление Правительства Российской Федерации от 22 января 2013 г. N 23 "О Правилах разработки, утверждения и применения профессиональных стандартов" (в ред. Постановления Правительства РФ от 23.09.2014 N 970). Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 122-ФЗ) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2016).
Определение профессионального стандарта как нормативного документа приводится в ст. 195.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) <2>. Так, профессиональный стандарт - это характеристика квалификации, необходимой работнику для осуществления определенного вида профессиональной деятельности, в том числе выполнения определенной трудовой функции.
--------------------------------
<2> Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 122-ФЗ) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2016).
Такое определение профессионального стандарта приводится в новой редакции ст. 195.1 ТК РФ, вступающей в действие только с 01.07.2016.
Под квалификацией работника понимается уровень знаний, умений, профессиональных навыков и опыта работы работника.
В соответствии с п. 25 Постановления N 23 профессиональные стандарты должны использоваться:
1. Работодателями при:
- формировании кадровой политики и в управлении персоналом;
- организации обучения и аттестации работников;
- разработке должностных инструкций, тарификации работ, присвоении тарифных разрядов работникам и установлении систем оплаты труда с учетом особенностей организации производства, труда и управления.
2. Министерством образования и науки Российской Федерации при разработке федеральных государственных образовательных стандартов профессионального образования;
3. Образовательными организациями профессионального образования при разработке профессиональных образовательных программ.
Во исполнение данного Постановления Минтруд России выпустил Приказ от 22.12.2014 N 1061н, которым утвердил Профессиональный стандарт "Бухгалтер". Стандарт начал действовать с февраля 2015 г. и продолжает применяться в 2016 г. Прежде всего Стандарт устанавливает определенные требования к образованию, обучению и к опыту практической работы для двух должностей - бухгалтер и главный бухгалтер.
Для занятия должности бухгалтера работник должен иметь среднее специальное образование по направлению подготовки "Экономика и управление", а в случае отсутствия профильного образования - наличие дополнительного профессионального образования по специальным программам и опыт работы не менее трех лет в области учета и контроля. Такие требования к работнику уточнены Письмом Минтруда России от 12.01.2016 N 14-3/В-3.
Для работы на должности главного бухгалтера претендент должен иметь высшее (профильное) или среднее профессиональное образование с дополнительными программами повышения квалификации и профессиональной переподготовки, а также опыт практической работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, для лиц:
- с высшим образованием - не менее трех из последних пяти календарных лет;
- со средним профессиональным образованием - не менее пяти из последних семи календарных лет.
Стандартом установлены и уровни квалификации для этих должностей - 5 для бухгалтера и 6 для главного бухгалтера, что предполагает и соответствующий уровень образования: для бухгалтера - среднее профессиональное образование, для главного бухгалтера - высшее образование по программе бакалавриата <1>.
--------------------------------
<1> Приказ Минтруда России от 12.04.2013 N 148н "Об утверждении уровней квалификации в целях разработки проектов профессиональных стандартов".
Напомним, что и ранее нормативные документы предъявляли определенные требования к квалификации, в частности, главного бухгалтера.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ <2> устанавливаются специальные требования к главным бухгалтерам следующих организаций:
- публичных акционерных обществ;
- страховых фондов;
- негосударственных пенсионных фондов;
- акционерных инвестиционных фондов;
- управляющих компаний паевых инвестиционных фондов;
- иных, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах;
- органов управления государственных внебюджетных фондов различных уровней.
--------------------------------
<2> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Главные бухгалтеры этих организаций должны соответствовать следующим требованиям:
1) иметь высшее образование;
2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет - при наличии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита, а при его отсутствии - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
В соответствии с п. 7 ст. 7 Закона N 402-ФЗ главный бухгалтер кредитной организации и главный бухгалтер некредитной финансовой организации должны отвечать требованиям, установленным Банком России <1>. Так, специально для оценки квалификации руководителей кредитных и некредитных финансовых организаций Банк России выпустил Положение от 25.10.2013 N 408-П <2>. В целом оно повторяет требования к кандидатам на должность главного бухгалтера кредитной и некредитной финансовой организации, предусмотренные Законом N 402-ФЗ.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (ред. от 30.12.2015); Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (ред. от 29.12.2015).
<2> Положение о порядке оценки соответствия квалификационным требованиям и требованиям к деловой репутации лиц, указанных в ст. 11.1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" и ст. 60 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", и порядке ведения базы данных, предусмотренной статьей 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) (утв. Банком России 25.10.2013 N 408-П) (зарегистрировано в Минюсте России 26.12.2013 N 30851).
К сведению! У кандидатов должно быть высшее юридическое или экономическое образование и опыт руководства отделом или иным подразделением кредитной организации, деятельность которого связана с осуществлением банковских операций, не менее одного года, а при наличии у кандидатов иного высшего образования - не менее двух лет (у кандидатов на должность единоличного исполнительного органа или главного бухгалтера небанковской кредитной организации, имеющей право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций, может отсутствовать высшее образование).
Однако дополнительными требованиями является представление справок:
- о наличии (об отсутствии) судимости (с представлением оригинала справки о наличии (об отсутствии) судимости, выданной Министерством внутренних дел Российской Федерации);
- о наличии (отсутствии) фактов совершения административного правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг или в области предпринимательской деятельности (с представлением выписки из реестра дисквалифицированных лиц о дисквалифицированном кандидате или справки об отсутствии в реестре дисквалифицированных лиц информации о запрашиваемом лице, выданной ФНС).
Кроме того, ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ дает право вести учет руководителю экономического субъекта, если:
- эта организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ. Это:
субъекты малого предпринимательства;
некоммерческие организации;
организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково";
- эта организация является субъектом среднего предпринимательства (за исключением ряда экономических субъектов).
Исключение составляют организации, указанные в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, а именно:
1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ;
2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
4) микрофинансовые организации;
5) организации государственного сектора;
6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
7) коллегии адвокатов;
8) адвокатские бюро;
9) юридические консультации;
10) адвокатские палаты;
11) нотариальные палаты;
12) некоммерческие организации, включенные в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
Отметим, что принятый Профессиональный стандарт "Бухгалтер" вообще не предполагает такой возможности для руководителя организации. Документ просто не содержит об этом никакой информации, в то время как такая ситуация для многих мелких и средних организаций является типичной.
В общем, Профессиональный стандарт расширяет ранее существовавшие требования к бухгалтерским работникам. Однако он не содержит разъяснений по некоторым практическим вопросам.
Профессиональный стандарт устанавливает описание трудовых функций отдельно для каждой должности. Обобщенной трудовой функцией для бухгалтера является ведение бухгалтерского учета, а для главного бухгалтера - составление и представление финансовой отчетности экономического субъекта.
Каждая обобщенная функция расшифрована конкретными трудовыми функциями.
Так, ведение бухгалтерского учета предполагает:
- принятие к учету первичных учетных документов о фактах хозяйственной жизни экономического субъекта;
- денежное измерение объектов бухгалтерского учета и текущая группировка фактов хозяйственной жизни;
- итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни.
Составление и представление финансовой отчетности экономического субъекта включает в себя:
- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- составление консолидированной финансовой отчетности;
- внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- ведение налогового учета и составление налоговой отчетности, налоговое планирование;
- проведение финансового анализа, бюджетирование и управление денежными потоками.
Как видно из перечня трудовых функций главного бухгалтера, он должен выполнять не только свою непосредственную задачу - составление бухгалтерской (финансовой) или консолидированной отчетности, но и выполнять функции налогового бухгалтера, внутреннего аудитора и целого экономического отдела. Это, естественно, завышенные требования, справиться с которыми один человек вряд ли сможет.
Далее Стандарт дает детальную расшифровку каждой трудовой функции путем описания трудовых действий, необходимых умений и знаний. Это своеобразное "наполнение" трудовых обязанностей работников. Работодатель может взять за основу эти расшифровки для составления должностных инструкций для работников бухгалтерии.
Высокие требования предъявляет Стандарт и к знаниям, которыми должны обладать работники бухгалтерии. Перечень необходимых знаний представляет собой краткий список компетенций, которыми должны обладать выпускники профильных специальностей среднего и высшего образования. Здесь, в частности, от главного бухгалтера требуется знание законодательства, судебной практики, международных стандартов финансовой отчетности, методов финансового анализа и финансовых вычислений, передового зарубежного опыта в различных отраслях экономики, технологий автоматизированной обработки информации и ее защиты и др.
К сожалению, Профессиональный стандарт в этой редакции устарел. При определении базовых групп занятий он ссылается на Общероссийский классификатор занятий ОК 010-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 298. Однако этот документ прекратил свое существование в связи с введением в действие с 01.07.2015 Приказа Росстандарта от 12.12.2014 N 2020-ст, утвердившего новый Классификатор занятий ОК 010-2014 (МСКЗ-08).
Новый вариант Классификатора предусматривает несколько видов занятий в различных основных группах, относящихся к учетным работам. Так, должность главного бухгалтера относится к основной группе "Руководители" и подгруппе "Управляющие финансово-экономической и административной деятельностью".
Должность 2411 "Бухгалтер" относится к основной группе специалистов высшего уровня квалификации и подгруппе "Специалисты по финансовой деятельности". В Классификаторе ОК 010-2014 (МСКЗ-08) рассмотрены обязанности бухгалтеров и приведены примеры занятий (должностей), относящиеся к этой группе:
- аудитор;
- бухгалтер;
- бухгалтер по налогообложению;
- бухгалтер-контролер;
- сертифицированный бухгалтер.
Таким образом, следуя данной логике, Профессиональный стандарт устанавливает требования не только непосредственно к учетной работе бухгалтера и бухгалтера по налогообложению, но и к трудовым функциям аудитора и бухгалтера-контролера. Предусмотренная Классификатором ОК 010-2014 (МСКЗ-08) должность "Сертифицированный бухгалтер" является новой для российского законодательства и вызывает большое количество вопросов.
В то же время Классификатором ОК 010-2014 (МСКЗ-08) предусмотрены и другие занятия, относящиеся к учетным работам. Так, основная группа "Специалисты среднего уровня квалификации" содержит подгруппу 3313 "Помощники бухгалтеров", которая предполагает должности ассистента и помощника бухгалтера.
К основной группе "Служащие, занятые подготовкой и оформлением документации, учетом и обслуживанием" относится подгруппа 4311 "Служащие по бухгалтерским операциям и учету". Это следующие должности служащих:
- бухгалтерский служащий по первичному учету;
- служащий по вычислению стоимостных затрат;
- счетовод.
На данный момент для помощников бухгалтеров и служащих по бухгалтерским операциям и учету отдельных стандартов не существует. Они оказались вне их рамок. При этом данные работники весьма востребованы сегодняшними работодателями.
Немаловажным является вопрос обязательности применения профессиональных стандартов. Новая редакция ст. 195.3 ТК РФ предусматривает обязательность применения требований профессиональных стандартов к квалификации работника, выполняющего определенную трудовую функцию. Данная норма разъясняется в Информации Минтруда России от 10 февраля 2016 г. Если обязательность применения требований профессиональных стандартов законодательно не установлена, то они применяются работодателями в качестве основы для определения требований к квалификации работников с учетом особенностей выполняемых работниками трудовых функций, обусловленных применяемыми технологиями и принятой организацией производства и труда <1>.
--------------------------------
<1> Информация Минтруда России от 10 февраля 2016 г. "О применении профессиональных стандартов в сфере труда".
В этом же документе указано, что с 1 июля 2016 г. Правительство РФ будет иметь право устанавливать особенности применения профессиональных стандартов в обязательном порядке для следующих видов организаций:
- государственных внебюджетных фондов РФ;
- государственных или муниципальных учреждений и унитарных предприятий;
- государственных корпораций;
- компаний и хозяйственных обществ, более 50 процентов акций (долей) в уставном капитале которых находится в государственной или муниципальной собственности.
Для иных организаций профессиональные стандарты могут стать ориентирами и применяться в части наименования должностей, профессий и специальностей, определения трудовых функций, требований к образованию и опыту работы с учетом особенностей, обусловленных технологией и организацией производства и труда у данного работодателя.
На сегодняшний день право называться профессиональным бухгалтером имеют только те работники, которые прошли обучение и имеют аттестат профессионального бухгалтера от Института профессиональных бухгалтеров России.
Однако комиссия Правительства России по законопроектной деятельности одобрила пакет законопроектов, направленных на формирование системы независимой оценки квалификации на соответствие профессиональным стандартам.
Предполагается, что квалификация будет проверяться специальными центрами, созданными на базе отраслевых объединений работодателей или ассоциаций, представляющих профессиональные сообщества.
Проверка квалификации будет добровольной как для работников, так и для работодателей. В то же время государство будет поощрять такое изменение статуса работника путем предоставления ему вычета по НДФЛ со стоимости обучения.
Если оплачивать подтверждение квалификации будет работодатель, то он сможет включить затраты на проведение мероприятий в состав расходов отчетного периода для целей налогообложения прибыли.
Все эти проекты будут рассмотрены на заседании Правительства РФ.
В заключение хотелось бы отметить, что рассмотренный Профессиональный стандарт устанавливает довольно высокую планку для учетных работников.
Большинство работодателей на основе требований Стандарта уже заключают договоры со специальными образовательными центрами для переподготовки работников бухгалтерии, с тем чтобы их квалификация соответствовала требованиям Стандарта.
К.Макарова
Доцент
кафедры бухгалтерского учета и аудита
Академии труда и социальных отношений
Подписано в печать
22.04.2016