"Книги издательства "Бератор-Пресс", 2003

АВТОМОБИЛЬ НА ВАШЕМ ПРЕДПРИЯТИИ

М.Н.Агафонова

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях практически ни одна организация не обходится без автомобильного транспорта. Это может быть как служебный легковой автотранспорт, так и целое автохозяйство в составе предприятия. Существуют различные способы получения организацией автотранспортных средств, а именно: покупка, аренда, безвозмездное пользование, возмещение своим сотрудникам затрат по эксплуатации их собственного автотранспорта в служебных целях.
Предприятия могут использовать автомобильный транспорт как для внутрихозяйственных нужд, так и для оказания услуг по грузоперевозкам, транспортно-экспедиционному обслуживанию или для сдачи в аренду.
В книге изложен порядок документального оформления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете следующих хозяйственных операций, связанных с функционированием автотранспортных средств на предприятиях:
- приобретение и выбытие собственных автотранспортных средств;
- получение автомобилей в аренду и безвозмездное пользование;
- использование личного транспорта сотрудников в служебных целях;
- эксплуатация автотранспортных средств.
Учет указанных операций ведется по одним и тем же правилам как на крупных, так и на совсем небольших предприятиях.
В данной работе бухгалтерские проводки даны в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Субсчета в этих проводках рекомендованы указанным Планом счетов.
Для простоты изложения в книге использованы сокращенные названия некоторых законодательных и нормативных актов. Вот список этих сокращений:
ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации;
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая введена в действие с 1 января 1999 г. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ; часть вторая - с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ);
ТК - Трудовой кодекс;
ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н;
ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н;
ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н;
Единые нормы - Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 12 октября 1990 г. N 1072;
Классификация основных средств - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1;
Инструкция Минтранса России от 29 августа 1995 г. - Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта, утверждена Министерством транспорта РФ 29 августа 1995 г.
При описании документального оформления хозяйственных операций автор делает ссылки на унифицированные формы первичной учетной документации. Эти формы утверждены следующими документами:
- формы по учету основных средств (с буквами ОС) и материалов (с буквой М) - Постановлением Госкомитета РФ по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а;
- формы для оформления результатов инвентаризации (с буквами ИНВ) - Постановлениями Госкомитета РФ по статистике от 18 августа 1998 г. N 88 и от 27 марта 2000 г. N 26;
- формы по учету работ в автомобильном транспорте - Постановлением Госкомитета РФ по статистике от 28 ноября 1997 г. N 78.

1. СОБСТВЕННЫЙ АВТОМОБИЛЬ

Согласно ПБУ 6/01 транспортные средства относятся к основным средствам. Для того чтобы принять приобретенное вашим предприятием автотранспортное средство к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, необходимо выполнение следующих условий, определенных в ПБУ 6/01:
- автомобиль используется в производственном процессе или для управленческих нужд;
- срок его полезного использования свыше 12 месяцев;
- автомобиль приобретен не с целью перепродажи;
- использование автомобиля необходимо для осуществления нормального производственного или управленческого процесса, в результате которого предприятие получает экономические выгоды (доход).

1.1. Регистрация и снятие автомобиля с учета

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (в ред. от 21 февраля 2002 г.) собственники должны зарегистрировать свои автотранспортные средства в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение пяти дней с момента приобретения, таможенного оформления, снятия с учета транспортных средств, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.
Регистрируют автотранспортные средства подразделения Государственной инспекции по безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ.
Организации, владеющие транспортными средствами, должны снять их с учета в случае изменения места своей регистрации, перед продажей автомобиля, в случае его списания (утилизации), а также в других случаях, когда в соответствии с законодательством прекращается право собственности организации на транспортное средство.
Регистрация автомобилей и изменение их регистрационных данных производятся на основании паспортов соответствующих транспортных средств, справок-счетов, выдаваемых предприятиями-изготовителями, торговыми предприятиями, гражданами-предпринимателями, имеющими лицензии на право торговли транспортными средствами, или иных документов, удостоверяющих право собственности владельца транспортных средств и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории Российской Федерации. Если ваша организация приобретает автомобиль у другой организации, на балансе которой он числился в составе основных средств, то для регистрации автомобиля необходимо представить договор купли-продажи с актом приемки-передачи.
Организация уплачивает регистрационный сбор за постановку автотранспортного средства на учет. В подразделении ГИБДД выдаются свидетельство о регистрации транспортного средства, государственные номерные знаки и делается отметка в техническом паспорте автотранспортного средства о постановке на учет.
Кроме регистрационного сбора, организация должна уплатить налог с владельцев транспортных средств на приобретенный автомобиль. При постановке на учет транспортного средства в ГИБДД следует предъявить платежное поручение об уплате налога. Согласно п.3 ст.6 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" регистрация автотранспорта без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога с владельцев транспортных средств не производится.
Необходимо обратить внимание на то, что с 1 января 2003 г. налог с владельцев транспортных средств взиматься не будет. Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена гл.28 "Транспортный налог". Порядок и сроки уплаты этого налога будут устанавливаться законами субъектов Российской Федерации.
После государственной регистрации автомобиля организация вводит его в эксплуатацию. Ввод в эксплуатацию и принятие автомобиля к бухгалтерскому учету в качестве основного средства производится на основании приказа руководителя предприятия.
При вводе транспортного средства в эксплуатацию оформляются акт приемки-передачи основного средства по типовой форме N ОС-1 и инвентарная карточка учета основных средств по типовой форме N ОС-6. После оформления этих документов автотранспортное средство зачисляется в состав основных средств организации (образцы заполнения приказа, формы N ОС-1 и формы N ОС-6 приведены соответственно в Приложениях 1, 2, 3).
Следует также обратить внимание на то, что зарегистрированные в органах ГИБДД автотранспортные средства, вывозимые за пределы региона регистрации на срок более 2 месяцев, по просьбе владельцев транспортных средств могут быть поставлены на временный учет по месту их нахождения.
При этом не нужно забывать о необходимости поставить приобретенное транспортное средство на учет в налоговом органе. Статья 83 части первой НК РФ ввела обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства. Согласно п.5 этой статьи организация должна подать заявление в налоговый орган в течение 30 дней со дня государственной регистрации автотранспортного средства. Заявление подается в налоговый орган по месту государственной регистрации.
Если организация нарушит срок постановки на учет, то ее ждет штраф в размере 5000 руб. за каждое транспортное средство. Просрочка свыше 90 дней влечет за собой взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Данная норма содержится в ст.116 части первой НК РФ.
Как правило, организация регистрирует в органах ГИБДД приобретенное автотранспортное средство по месту своего нахождения. Это означает, что предприятие уже зарегистрировано в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика. Требуется ли ему при этом вставать на повторный учет как владельцу транспортного средства? Налоговые органы дают на этот вопрос однозначный ответ - "да". Поэтому во избежание конфликтных ситуаций нужно оформить все необходимые документы в предусмотренные законом сроки.
Для этого надо написать в налоговый орган заявление о постановке на учет. Форма заявления приведена в Приложении 10 к Приказу МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Вместе с заявлением в налоговый орган направляется копия технического паспорта на автотранспортное средство с отметкой ГИБДД о постановке на учет. Копию технического паспорта заверяет руководитель предприятия-налогоплательщика.
Что же делать, если вы все-таки пропустили установленные сроки постановки на учет? Не спешите заплатить штраф, поскольку в п.39 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано следующее:
"При рассмотрении исков налоговых органов о взыскании с налогоплательщиков санкций за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, предусмотренных статьями 116 и 117 Кодекса, судам необходимо учитывать следующее.
Правила статьи 83 НК РФ, за несоблюдение которых установлена указанная выше ответственность, предусматривают обязанность налогоплательщика-организации и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя подать заявление о постановке на налоговый учет в каждом из оговоренных этой статьей мест: по месту нахождения (жительства) самого налогоплательщика, по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика-организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств.
Принимая во внимание, что статья 83 НК РФ регламентирует порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 Кодекса оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию".
Следовательно, если организация уже состоит на учете в налоговом органе по месту государственной регистрации, а ей необходимо поставить на учет в данный налоговый орган приобретенное автотранспортное средство, то в такой ситуации несоблюдение сроков постановки автомобиля на учет не повлечет за собой применения налоговых санкций. То же можно сказать и о филиале (обособленном подразделении), по месту нахождения которого организация состоит на учете.
При продаже, безвозмездной передаче, списании автомобиля также необходимо направить в налоговый орган заявление о снятии с учета (Приложение N 12 к Приказу N ГБ-3-12/309).
Как заполнить заявления о постановке на учет и снятии с учета транспортного средства в налоговом органе, смотрите в Приложениях 17, 18.

1.2. Бухгалтерский учет поступления автомобиля

Автотранспортное средство принимается к учету в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа приобретения этого средства. К таким способам относятся:
- покупка;
- вклад в уставный капитал;
- безвозмездное получение;
- обмен.

1.2.1. Покупка автомобиля

Покупка автотранспортных средств (и новых, и бывших в употреблении) осуществляется по договору купли-продажи. Первоначальная стоимость при этом формируется из следующих элементов:
1) сумма, фактически уплаченная поставщику (продавцу) по договору;
2) сумма оплаты консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением автотранспортного средства;
3) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с оформлением документов, подтверждающих право организации на автотранспортное средство (к таким расходам относится, например, плата за регистрацию автомобиля в ГИБДД: за проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков);
4) таможенные пошлины (уплачиваются, если автотранспортное средство ввозится организацией на территорию России);
5) сумма вознаграждения, уплаченная посреднической организации;
6) проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения автомобиля, если собственных оборотных средств было недостаточно;
7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автотранспортного средства;
8) фактические затраты организации на доставку приобретенного автотранспорта и приведение его в состояние, пригодное для использования.
Необходимо обратить внимание на то, что согласно п.8 ПБУ 6/01 в фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Например, договором купли-продажи может быть предусмотрено участие представителя покупателя в отгрузке автомобилей с завода-изготовителя. Предприятие-покупатель направляет на завод-изготовитель начальника технического отдела. Его командировочные расходы следует включить в первоначальную стоимость полученных автомобилей.
В бухгалтерском учете информация о первоначальной стоимости объекта основного средства "собирается" на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается в дебет балансового счета 01 "Основные средства".

Пример 1. ЗАО "Сатурн" в марте приобрело по договору купли-продажи грузовой автомобиль стоимостью 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. По условиям договора транспортные расходы по доставке автомобиля несет предприятие-покупатель. Автомобиль был доставлен железнодорожным транспортом. Железнодорожный тариф составил 25 000 руб., НДС на железнодорожный тариф - 5000 руб. При регистрации автомобиля в органах ГИБДД предприятие уплатило регистрационный сбор в размере 500 руб.
Кроме того, ЗАО "Сатурн" для расчетов с поставщиком за автомобиль оформило 1 марта кредит в банке в размере 500 000 руб. сроком на 1 месяц (31 день) с уплатой 20 процентов годовых.
Сформируем первоначальную стоимость грузового автомобиля. В нее войдут следующие расходы, произведенные ЗАО "Сатурн":
1) оплата поставщику - 1 000 000 руб. (обратите внимание на то, что согласно ПБУ 6/01 налог на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) не включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств);
2) железнодорожный тариф - 25 000 руб.;
3) регистрационный сбор - 500 руб.;
4) начисленные проценты за пользование кредитными средствами - 8493,15 руб. ((500 000 руб. x 20%) : 365 дней x 31 день).
Не следует забывать о том, что проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта основного средства, включаются в его первоначальную стоимость в той сумме, которая начислена до принятия объекта к учету. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 (67).
В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности проценты по кредитам (займам) нужно начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.
Итого первоначальная стоимость грузового автомобиля составит 1 033 993,15 руб.
31 марта автомобиль был введен в эксплуатацию в составе основных средств ЗАО "Сатурн".
Бухгалтер ЗАО "Сатурн" сделает в марте следующие проводки:
Дт 08-4 Кт 60
- 1 000 000 руб. - стоимость грузового автомобиля без НДС, предъявленная поставщиком;
Дт 19-1 "НДС при приобретении основных средств" Кт 60
- 200 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком грузового автомобиля;
Дт 08-4 Кт 60
- 25 000 руб. - железнодорожный тариф;
Дт 19-1 Кт 60
- 5000 руб. - НДС, предъявленный железной дорогой;
Дт 08-4 Кт 71
- 500 руб. - уплата регистрационного сбора при постановке грузового автомобиля на учет в органах ГИБДД (оплата производится подотчетным лицом);
Дт 08-4 Кт 66
- 8493,15 руб. - начислены проценты за пользование кредитными средствами в марте 2001 г.;
Дт 01 Кт 08-4
- 1 033 993,15 руб. - отражена в учете первоначальная стоимость грузового автомобиля после ввода его в эксплуатацию;
Дт 51 Кт 60
- 1 200 000 руб. - оплачен счет поставщика грузового автомобиля;
Дт 68 Кт 19-1
- 200 000 руб. - налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиком (этот вычет уменьшает налоговую базу по НДС при условии оплаты счета поставщика и принятия грузового автомобиля к учету в составе основных средств);
Дт 51 Кт 60
- 30 000 руб. - оплачен железнодорожный тариф с НДС;
Дт 68 Кт 19-1
- 5000 руб. - налоговый вычет НДС, предъявленного железной дорогой. Данный вычет также применяется после оплаты тарифа и принятия грузового автомобиля к учету в составе основных средств.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что предприятие оформило кредит в банке для покупки автомобиля сроком на три месяца (92 дня). В бухгалтерском учете ЗАО "Сатурн" будут сделаны следующие записи по начислению процентов за кредит:
в апреле
Дт 91-2 Кт 66
- 8219,18 руб. ((500 000 руб. x 20%) : 365) x 30;
в мае
Дт 91-2 Кт 66
- 8493,15 руб. ((500 000 руб. x 20%) : 365) x 31.
Как видим, проценты по кредиту, начисленные после ввода в эксплуатацию грузового автомобиля, относятся на операционные расходы ЗАО "Сатурн". При расчете налога от фактической прибыли они не будут уменьшать налоговую базу.

Согласно правилам, установленным гл.21 части второй НК РФ, для предъявления к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при приобретении автотранспортных средств, необходимо выполнение следующих условий:
- автотранспортное средство приобретено для производственных целей и принято к учету на балансовом счете 01 "Основные средства";
- полностью произведена оплата приобретенного автотранспортного средства и затрат, связанных с его приобретением, а факт оплаты подтверждается соответствующими документами;
- имеются в наличии счета-фактуры, предъявленные поставщиками;
- счета-фактуры поставщиков зарегистрированы в книге покупок;
- сумма НДС выделена отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах;
- автотранспортное средство зарегистрировано в подразделении ГИБДД.
В некоторых российских регионах введен единый налог на вмененный доход для видов деятельности, связанных с грузоперевозками и автомобильными перевозками пассажиров. Поскольку при этом данные виды деятельности освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, то и НДС по приобретенным автотранспортным средствам не принимается к налоговому вычету. Он должен включаться в первоначальную стоимость автомобиля. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение автомобиля в таком случае, рассмотрим на примере.

Пример 3. Предприятие ООО "Авто" оказывает услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом. В регионе на данный вид деятельности введен единый налог на вмененный доход. Предприятие приобрело грузовой автомобиль стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.) При постановке на учет автомобиля в ГИБДД ООО "Авто" уплатило регистрационный сбор в размере 200 руб. Бухгалтер ООО "Авто" сделает в учете следующие записи:
Дт 08-4 Кт 60
- 200 000 руб. - стоимость автомобиля, предъявленная поставщиком;
Дт 19-1 Кт 60
- 40 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком автомобиля;
Дт 08-4 Кт 19-1
- 40 000 руб. - сумма предъявленного поставщиком НДС отражена в составе капитальных вложений на приобретение объектов основных средств;
Дт 71 Кт 50
- 200 руб. - выданы денежные средства под отчет работнику предприятия для уплаты регистрационного сбора;
Дт 08-4 Кт 71
- 200 руб. - регистрационный сбор включен в состав капитальных вложений;
Дт 01 Кт 08-4
- 240 200 руб. - автомобиль введен в эксплуатацию, отражена его первоначальная стоимость;
Дт 60 Кт 51
- 240 000 руб. - оплачен счет поставщика автомобиля.

Фактические затраты на покупку автотранспортного средства следует определять с учетом суммовых разниц, если организация произвела оплату за автомобиль в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Суммовая разница определяется по формуле:

Р = (Кв x к1) - (Кв x к2), где

Р - суммовая разница (положительная или отрицательная);
Кв - кредиторская задолженность перед поставщиком;
к1 - курс иностранной валюты (официальный или согласованный продавцом и покупателем) на дату принятия объекта основного средства к учету;
к2 - курс иностранной валюты (официальный или согласованный продавцом и покупателем) на дату погашения кредиторской задолженности.

Пример 4. ООО "Восход" приобрело легковой автомобиль за 10 000 у. е. Согласно договору купли-продажи 1 у. е. равна 1 долл. США. Оплата производится по курсу, установленному ЦБ РФ. Легковой автомобиль был принят к учету 1 августа 2002 г. (курс доллара - 31,4568 руб/USD). Денежные средства за автомобиль ООО "Восход" перечислило 16 августа 2002 г. (курс доллара - 31,5608 руб/USD).
Кредиторская задолженность ООО "Восход" в рублевой оценке по состоянию на 1 августа 2002 г., то есть на дату постановки на учет легкового автомобиля, составит 314 568 руб. (10 000 x 31,4568).
Кредиторская задолженность ООО "Восход" в рублевой оценке по состоянию на 16 августа 2002 г., то есть на дату погашения задолженности, составит 315 608 руб. (10 000 x 31,5608).
Суммовая разница Р = 314 568 руб. - 315 608 руб. = - 1040 руб. На отрицательную суммовую разницу (1040 руб.) следует увеличить первоначальную стоимость легкового автомобиля.

Если автотранспортное средство приобретено за иностранную валюту, то его стоимость определяется в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Пример 5. Обратимся к условиям примера 4 и предположим, что ООО "Восход" приобрело автомобиль у иностранного партнера за 10 000 долл. США. Автомобиль был принят к учету 1 августа 2002 г. В первоначальную стоимость автомобиля следует включить:
- стоимость автомобиля по цене поставщика (10 000 USD), пересчитанную по курсу ЦБ РФ, установленному на 1 августа 2002 г., то есть 314 568 руб.;
- таможенные пошлины;
- таможенные сборы;
- регистрационные сборы при постановке на учет в ГИБДД.
Курсовую разницу в размере 1040 руб. бухгалтер "Восхода" отнесет на операционные расходы (балансовый счет 91, субсчет 2).

Не забудьте!
1. С 1 января 2001 г. сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.
2. С 1 января 2001 г. отменен налог на приобретение автотранспортных средств.

1.2.2. Вклад в уставный капитал

Первоначальная стоимость транспортного средства, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется как денежная оценка этого средства, согласованная учредителями (участниками) организации.
В бухгалтерском учете следует делать проводки:
Дт 08-4 Кт 75-1
- получено транспортное средство в счет вклада в уставный капитал;
Дт 01 Кт 08-4
- транспортное средство введено в эксплуатацию.
Кроме того, в первоначальную стоимость транспортного средства нужно включать затраты, связанные с его доставкой и подготовкой к эксплуатации.

Пример 6. ООО "Восход" является учредителем ЗАО "Северный ветер". В качестве вклада в уставный капитал "Северного ветра" ООО "Восход" передало легковой автомобиль. Согласованная стоимость этого автомобиля, подтвержденная независимым оценщиком, составила 200 000 руб. Для подготовки автомобиля к эксплуатации ЗАО "Северный ветер" заключило договор с предприятием "Автосервис" на проведение технического осмотра. Стоимость осмотра составила 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД ЗАО "Северный ветер" уплатило 500 руб.
Бухгалтер ЗАО "Северный ветер" сделает в учете следующие записи:
Дт 75-1 Кт 80
- 200 000 руб. - отражена задолженность ООО "Восход" по вкладу в уставный капитал ЗАО "Северный ветер";
Дт 08-4 Кт 75-1
- 200 000 руб. - получен легковой автомобиль в счет вклада в уставный капитал;
Дт 08-4 Кт 60
- 10 000 руб. - отражена стоимость технического осмотра легкового автомобиля;
Дт 19-1 Кт 60
- 2000 руб. - НДС на стоимость услуг по техническому осмотру;
Дт 71 Кт 50
- 500 руб. - подотчетному лицу (работнику ЗАО "Северный ветер") выданы денежные средства для оплаты регистрационных сборов;
Дт 08-4 Кт 71
- отражена стоимость регистрации автомобиля в органах ГИБДД (по авансовому отчету подотчетного лица);
Дт 01 Кт 08-4
- 210 500 руб. (200 000 + 10 000 + 500) - отражена первоначальная стоимость легкового автомобиля при вводе его в эксплуатацию;
Дт 60 Кт 51
- 12 000 руб. - оплачен счет "Автосервиса";
Дт 68 Кт 19-1
- 2000 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченным услугам, стоимость которых включена в стоимость оприходованного легкового автомобиля.

1.2.3. Безвозмездное получение автомобиля

Первоначальная стоимость автотранспортного средства, полученного по договору дарения (безвозмездно), равна его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
По договору дарения даритель безвозмездно передает одаряемому вещь в собственность (ст.572 ГК РФ). Обязательна письменная форма договора дарения движимого имущества, если даритель - юридическое лицо и стоимость дара - более 5 МРОТ (ст.574 ГК РФ). Имейте в виду, что согласно ст.575 ГК РФ сделки дарения между коммерческими организациями на сумму более 5 МРОТ запрещены. Поэтому коммерческая организация может получить автотранспортное средство безвозмездно только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов.
В бухгалтерском учете операции, связанные с безвозмездным получением автотранспортного средства, отражайте проводками:
Дт 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кт 98-2 "Безвозмездные поступления"
- отражена стоимость полученного безвозмездно автотранспортного средства по рыночной стоимости, сложившейся на дату принятия к учету;
Дт 01 Кт 08-4
- полученное безвозмездно автотранспортное средство введено в эксплуатацию.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, в котором ваша организация получила безвозмездно имущество (от юридического или физического лица), в налоговую базу следует включить полную стоимость этого имущества.
Стоимость безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения включается во внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). Эта стоимость определяется исходя из рыночных цен в соответствии с положениями ст.40 НК РФ. При этом она не может быть ниже остаточной стоимости передаваемого безвозмездно транспортного средства. Информацию о ценах для целей налогообложения организация должна подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.
В налоговой декларации по налогу на прибыль, которую организация составляет за отчетный или налоговый период, стоимость безвозмездно полученного автотранспортного средства следует отразить по строке 030 "Внереализационные доходы" листа 02. Кроме того, в налоговой декларации за налоговый период (календарный год) указанная сумма отражается по строке 070 Приложения N 6 к листу 02.
Согласно пп.1 п.1 ст.251 НК РФ не учитывается при определении налоговой базы стоимость имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации, чья доля в уставном (складочном) капитале (фонде) принимающей имущество стороны составляет не менее 50 процентов;
- от организации, в уставном (складочном) капитале (фонде) которой доля принимающей стороны составляет не менее 50 процентов;
- от физического лица, если его доля в уставном (складочном) капитале (фонде) принимающей стороны составляет не менее 50 процентов.
При этом стоимость основного средства, полученного безвозмездно от указанных лиц, не включается в доходы для целей налогообложения только при условии, что это основное средство не будет передано третьим лицам.
Не включается в доходы для целей налогообложения также стоимость имущества, полученного в рамках безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством (пп.6 п.1 ст.251 НК РФ).
Если организация, получившая автомобиль по договору дарения, несет дополнительные расходы по доставке автомобиля и (или) приведению его в состояние, пригодное для эксплуатации, то такие расходы также следует включить в первоначальную стоимость автотранспортного средства.

Пример 7. ООО "Восток" в марте 2002 г. получило от некоммерческой организации по договору дарения легковой автомобиль. Рыночная стоимость автомобиля на дату принятия его к учету составила 100 000 руб. При оформлении автомобиля в ГИБДД ООО "Восток" уплатило регистрационный сбор в размере 400 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию также в марте.
Бухгалтер ООО "Восток" сделает в учете следующие записи за март:
Дт 08-4 Кт 98-2
- 100 000 руб. - отражена рыночная стоимость автомобиля, полученного по договору дарения;
Дт 71 Кт 50
- 400 руб. - работнику предприятия выданы под отчет денежные средства для оформления автомобиля в органах ГИБДД;
Дт 08-4 Кт 71
- 400 руб. - отражены расходы, связанные с регистрацией автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица);
Дт 01 Кт 08-4
- 100 400 руб. - автомобиль введен в эксплуатацию, отражена его первоначальная стоимость.
При заполнении налоговой декларации за I квартал бухгалтер ООО "Восток" по строке 030 листа 02 отразит стоимость безвозмездно полученного основного средства - 100 000 руб.

1.2.4. Приобретение автомобиля по договору мены

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (ст.567 ГК РФ). При этом, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (ст.568 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст.567 ГК РФ).
Первоначальная стоимость автотранспортного средства, приобретенного по договору мены, определяется так:
1) стоимость полученного автомобиля равна стоимости ценностей, переданных (или подлежащих передаче) организацией в обмен на этот автомобиль. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;
2) если стоимость передаваемых ценностей невозможно установить, то стоимость полученного автомобиля определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств;
3) в стоимость автомобиля включаются расходы организации по его доставке и приведению в состояние, пригодное для использования.

Пример 8. ООО "Одежда" заключило договор мены с ООО "Авто". Согласно этому договору ООО "Одежда" поставляет ООО "Авто" продукцию собственного производства в обмен на автомобиль. Стороны признали обмениваемые товары равноценными.
ООО "Одежда" обычно продает такую же партию своей продукции по цене 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Себестоимость этой продукции составляет 90 000 руб. Выручку для целей налогообложения ООО "Одежда" определяет "по отгрузке".
ООО "Авто" в сравнимых обстоятельствах продает аналогичные автомобили по цене 132 000 руб. (в том числе НДС 22 000 руб.). ООО "Одежда" оплатило железнодорожный тариф по доставке автомобиля в сумме 15 000 руб. и регистрационные сборы при постановке автомобиля на учет в ГИБДД в сумме 500 руб.
Бухгалтер ООО "Одежда" отразит в учете операцию обмена и как продавец, и как покупатель:
1) продажа собственной продукции
Дт 62 Кт 90-1 "Выручка"
- 132 000 руб. - отражена выручка от продажи собственной продукции (она равна стоимости полученного автомобиля);
Дт 90-3 "НДС" Кт 68
- 22 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованной собственной продукции;
Дт 90-2 "Себестоимость продаж" Кт 43
- 90 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
2) приобретение автомобиля
Дт 08-4 Кт 60
- 100 000 руб. - отражено поступление автомобиля по стоимости обмениваемой продукции;
Дт 19-1 Кт 60
- 20 000 руб. - отражен НДС по приобретенному автомобилю;
Дт 08-4 Кт 60
- 15 000 руб. - железнодорожный тариф включен в стоимость автомобиля;
Дт 19-1 Кт 60
- 3000 руб. - отражен НДС, предъявленный железной дорогой на тариф;
Дт 08-4 Кт 71
- 500 руб. - регистрационные сборы включены в стоимость автомобиля на основании авансового отчета подотчетного лица, оформлявшего документы;
Дт 01 Кт 08-4
- 115 500 руб. (100 000 + 15 000 + 500) - отражена первоначальная стоимость автомобиля при вводе его в эксплуатацию;
3) зачет взаимных требований
Дт 60 Кт 62
- 120 000 руб. - произведен зачет взаимных требований по договору мены;
Дт 68 Кт 19-1
- 20 000 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченному и оприходованному в составе основных средств автомобилю;
Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 62
- 12 000 руб. - учтена разница между стоимостью проданной продукции собственного производства и приобретенного автомобиля;
4) оплата железнодорожного тарифа
Дт 60 Кт 51
- 18 000 руб. - произведен расчет с железной дорогой;
Дт 68 Кт 19-1
- 3000 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченному железнодорожному тарифу, включенному в стоимость автомобиля.

1.2.5. Приобретение автомобиля, бывшего в эксплуатации

Первоначальная стоимость подержанного автомобиля складывается из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. В учете приобретение бывшего в эксплуатации автомобиля отражается так же, как и покупка нового. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю прежним владельцем, не учитывается. Однако сведения о ранее начисленной амортизации указываются в акте приема-передачи основного средства. Это необходимо для правильного исчисления организацией-покупателем срока полезного использования автомобиля.

Пример 9. ЗАО "Северный ветер" приобрело у ООО "Кристалл" подержанный легковой автомобиль по цене 144 000 руб. (НДС 24 000 руб.). Расходы на регистрацию автомобиля в органах ГИБДД составили 400 руб. Перед вводом в эксплуатацию автомобиля был произведен его технический осмотр. Техосмотр производила сторонняя организация ООО "Автосервис". Стоимость техосмотра составила 21 600 руб. (НДС - 3600 руб.).
Бухгалтер ЗАО "Северный ветер" сделает в учете следующие проводки:
Дт 08-4 Кт 60
- 120 000 руб. - отражена стоимость автомобиля, предъявленная продавцом ООО "Кристалл";
Дт 19-1 Кт 60
- 24 000 руб. - НДС на стоимость автомобиля;
Дт 08-4 Кт 71
- 400 руб. - отражены расходы по регистрации автомобиля в ГИБДД (на основании авансового отчета работника предприятия);
Дт 08-4 Кт 60
- 18 000 руб. - отражена стоимость технического осмотра, произведенного ООО "Автосервис";
Дт 19-1 Кт 60
- 3600 руб. - НДС на стоимость техосмотра;
Дт 01 Кт 08-4
- 138 400 руб. (120 000 + 400 + 18 000) - автомобиль введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости;
Дт 60 Кт 51
- 144 000 руб. - произведена оплата продавцу автомобиля ООО "Кристалл";
Дт 68 Кт 19-1
- 24 000 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченному и оприходованному автомобилю;
Дт 60 Кт 51
- 21 600 руб. - произведена оплата исполнителю техосмотра ООО "Автосервис";
Дт 68 Кт 19-1
- 3600 руб. - налоговый вычет НДС по техосмотру, оплаченному и включенному в первоначальную стоимость автомобиля.

1.3. Определение стоимости приобретенного автомобиля
для целей налогообложения

С 1 января 2002 г. для целей налогообложения прибыли основные средства (в том числе и автотранспорт), находящиеся в собственности организации, относятся к амортизируемому имуществу. Автотранспортные средства, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении унитарных предприятий, также относятся к амортизируемому имуществу.
Не относятся к амортизируемому имуществу для целей налогообложения автотранспортные средства:
1) бюджетных организаций;
2) некоммерческих организаций (если эти средства переданы по целевому назначению или приобретены за счет целевых поступлений и используются для некоммерческой деятельности);
3) приобретенные за счет бюджетного целевого финансирования;
4) полученные безвозмездно в случаях, предусмотренных пп.6, 7, 11, 14, 19, 22 и 23 п.1 ст.251 НК РФ.
Статьей 257 НК РФ регулируется порядок определения стоимости амортизируемого имущества.
Первоначальная стоимость автотранспортного средства включает в себя расходы на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Обратите внимание на то, что в налоговом учете в первоначальную стоимость автомобиля не включают сумму процентов, уплаченных организацией по кредитам и займам. Согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ указанные расходы относятся для целей налогообложения к внереализационным расходам.
Также к внереализационным расходам для целей налогообложения относят расходы в виде суммовой разницы (пп.51 п.1 ст.265 НК РФ) и другие обоснованные расходы, которые непосредственно не связаны с производством и (или) реализацией (пп.20 п.1 ст.265 НК РФ).

Пример 10. Обратимся к условиям примера 1. В этом примере мы сформировали первоначальную стоимость автомобиля для бухгалтерского учета - 1 033 993,15 руб.
Теперь определим первоначальную стоимость приобретенного автомобиля для целей налогообложения, то есть ту стоимость, по которой мы будем отражать автомобиль в налоговом учете. В эту стоимость мы можем включить:

расходы на приобретение - 1 000 000 руб.
расходы на доставку - 20 000 руб.
-----------------------------------------------------------
итого: 1 020 000 руб.

Расходы на оплату процентов (8493,15 руб.) и регистрационный сбор (500 руб.) ЗАО "Сатурн" отнесет в налоговом учете к внереализационным расходам.
Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете в этом примере не совпадают.

Пример 11. Обратимся к примеру 4. В этом примере мы определили первоначальную стоимость легкового автомобиля для бухгалтерского учета в размере 315 608 руб. Эта стоимость включает в себя суммовую разницу.
Определим первоначальную стоимость этого же автомобиля для налогового учета. В эту стоимость мы включим только расходы на приобретение автомобиля на дату ввода его в эксплуатацию в сумме 314 568 руб., суммовую разницу ООО "Восход" в налоговом учете включит во внереализационные расходы.

Если ваша организация получила автомобиль безвозмездно, то его первоначальная стоимость равна его оценочной стоимости, увеличенной на расходы, связанные с доставкой и доведением до состояния, в котором автомобиль пригоден для использования.
Определяют оценочную стоимость автомобиля в порядке, предусмотренном п.8 ст.250 НК РФ. Она соответствует рыночной цене, установленной с учетом положений ст.40 НК РФ. При этом указанная рыночная цена не должна быть ниже остаточной стоимости передаваемого безвозмездно автомобиля.

Пример 12. ООО "Здоровье" получило безвозмездно от муниципального органа автомобиль. Рыночная стоимость аналогичного автомобиля в таком же техническом состоянии в регионе составляет на момент передачи 100 000 руб. Однако остаточная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета муниципального органа составляет 108 000 руб. Поэтому в налоговом учете ООО "Здоровье" первоначальная стоимость полученного безвозмездно автомобиля составит 108 000 руб.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость автотранспортного средства может изменяться в случаях дооборудования, модернизации, частичной ликвидации.

1.4. Амортизация автотранспортных средств

Стоимость автотранспортных средств, как и других объектов основных средств, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования автотранспортного средства. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации (п.4 ПБУ 6/01).
Существует четыре способа начисления амортизации объектов основных средств.
1. Линейный способ - первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта списывается равномерно по нормам, исчисленным исходя из срока полезного использования объекта.
2. Способ уменьшаемого остатка - годовая норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения. Этот коэффициент устанавливается законодательством РФ. Начисление амортизации производится на остаточную стоимость объекта, определенную на начало каждого отчетного года.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - норма амортизации определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Данная норма применяется к первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - норма амортизации определяется исходя из предполагаемого объема продукции (работ) в натуральном выражении за весь срок полезного использования объекта. Размер начисляемой амортизации зависит от фактически выпущенного объема продукции (выполненных работ) в отчетном периоде. Амортизация начисляется на первоначальную стоимость объекта.
При начислении амортизации автотранспортного средства нужно соблюдать следующие правила:
- по однородной группе объектов основных средств можно применять один из перечисленных способов начисления амортизации по выбору организации (помните о том, что этот выбор вы должны закрепить в учетной политике организации);
- выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в однородную группу основных средств;
- срок полезного использования объекта следует определять при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету (в приказе руководителя предприятия);
- в течение отчетного года необходимо начислять амортизационные отчисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;
- амортизацию по каждому объекту надо начислять только в пределах его стоимости, учтенной на балансовом счете 01 "Основные средства";
- начинайте начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию;
- не начисляйте амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект списан с баланса вашей организации;
- не начисляйте амортизацию по объектам, полностью самортизированным (если объект продолжают использовать в хозяйственной деятельности вашей организации, то он не списывается с баланса, а его остаточная стоимость равна нулю);
- не начисляйте амортизацию по объектам, переведенным решением руководителя на консервацию сроком более 3 месяцев;
- не начисляйте амортизацию в период восстановления объекта (ремонт, реконструкция, модернизация), если этот период длится более 12 месяцев;
- начисление амортизации отражайте по кредиту балансового счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета расходов.
Какой бы способ начисления амортизации ни выбрала ваша организация, для целей налогообложения вам придется начислять амортизацию в соответствии со ст.259 НК РФ и по нормам, рассчитанным по Классификации основных средств. До 1 января 2002 г. для целей налогообложения следовало начислять амортизацию по Единым нормам. Только исчисленная по этим нормам амортизация уменьшала налоговую базу при расчете налога от фактической прибыли.
Наиболее распространенными способами начисления амортизации в бухгалтерском учете по автотранспортным средствам является первый и четвертый. Рассмотрим их применение на примерах.

Пример 13. ООО "Восход" приобрело для служебных целей легковой автомобиль ГАЗ 3110 ("Волга"). Первоначальная стоимость автомобиля составила 175 000 руб. Автомобиль был введен в эксплуатацию 22 января 2001 г. ООО "Восход" начисляло амортизацию по легковым автомобилям линейным способом. Причем срок службы автомобилей определялся в соответствии с Едиными нормами. ГАЗ 3110 относится к автомобилям среднего класса (шифр 50418), норма амортизации - 11,1 процента в год от первоначальной стоимости. Как мы видим, срок полезного использования автомобиля, установленный Едиными нормами, составляет 9 лет (100 : 11,1).
Бухгалтер ООО "Восход" начал начислять амортизацию с февраля 2001 г. Ежемесячно в бухгалтерском учете ООО "Восход" начисление амортизации отражается проводкой:
Дт 26 Кт 02
- 1618,75 руб. ((175 000 руб. x 11,1%) : 12).
Для целей налогообложения в 2001 г. в расходы включалась та же сумма амортизации.
С 1 января 2002 г. ООО "Восток" для целей налогообложения должно определять амортизацию в соответствии с Классификацией основных средств. По этой Классификации автомобили легковые относятся к третьей амортизационной группе (срок службы от 3 до 5 лет включительно).
В приказе по налоговой политике руководитель "Востока" определил срок службы легкового автомобиля для целей налогообложения - 4 года (48 месяцев). Остаточная стоимость ГАЗ 3110 по состоянию на 31декабря 2001 г. в бухгалтерском учете составила 157 193,75 руб. (175 000 руб. - 1618,75 руб. x 11 мес.). Бухгалтер рассчитал срок полезного использования автомобиля ГАЗ 3110 для налогового учета:
48 мес. - 11 мес. = 37 мес.
Ежемесячно в налоговом учете следует начислять амортизацию в размере 4248,47 руб. (157 193,75 руб. : 37 мес.).
В бухгалтерском учете амортизация будет начисляться по тем же нормам, что и до 1 января 2002 г. Поэтому суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут разными.

Пример 14. ЗАО "Северный ветер" имеет в своем составе вспомогательное производство - автотранспортное хозяйство. По грузовым автомобилям этого хозяйства амортизация начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему работ, то есть в зависимости от пробега автомобиля.
ЗАО "Северный ветер" начисляет амортизацию в бухгалтерском учете по Единым нормам. 9 апреля 2001 г. ЗАО "Северный ветер" ввело в эксплуатацию грузовой автомобиль ГАЗ 3307 грузоподъемностью 4,5 т с ресурсом пробега до капитального ремонта 200 тыс. км.
Шифр этого автомобиля по Единым нормам - 50402, норма амортизации составляет 0,37 процента от стоимости машины на 1000 км пробега. Первоначальная стоимость автомобиля составила 200 000 руб.
Автомобиль начал работать с 9 апреля, пробег за апрель составил 1400 км, за май - 2700 км, за июнь - 3100 км.
Амортизация автомобиля в зависимости от пробега рассчитывается по формуле:

А = С x 0,37% x (П / 1000 км), где

А - сумма начисленной амортизации за месяц;
С - первоначальная стоимость автомобиля, учтенная на балансовом счете 01 "Основные средства";
П - пробег автомобиля за месяц в км.
Бухгалтер ЗАО "Северный ветер" начал начислять амортизацию с мая 2001 г. При этом необходимо будет учесть пробег за апрель и за май - 4100 км (1400 + 2700). Сумма амортизации составит 3034 руб. (200 000 руб. x 0,37% x 4100 / 1000 км). Бухгалтерская проводка по начислению амортизации за май будет следующей:
Дт 23 "Вспомогательные производства" Кт 02 "Амортизация основных средств"
- 3034 руб.
Сумма амортизации за июнь составит 2294 руб. (200 000 руб. x 0,37% x 3100 / 1000 км). В июне бухгалтер ЗАО "Северный ветер" сделает такую проводку по начислению амортизации автомобиля:
Дт 23 Кт 02
- 2294 руб.
До 1 января 2002 г. для целей налогообложения в расходы включались те же суммы амортизации, что и в бухгалтерском учете.
По Классификации основных средств грузовые автомобили отнесены к четвертой группе (срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). В налоговой политике на 2002 г. руководитель ЗАО "Северный ветер" определил срок полезного использования грузовых автомобилей типа ГАЗ 3307 - 72 месяца. Остаточная стоимость этого автомобиля на 31 декабря 2002 г. по данным бухгалтерского учета составила 176 654 руб. Срок полезного использования автомобиля для налогового учета:
72 мес. - 9 мес. = 65 мес.
Ежемесячная амортизация в налоговом учете составит 2717,75 руб. (176 654 руб. : 65 мес.). В бухгалтерском учете амортизация будет начисляться так же, как и в 2001 г. (по Единым нормам в зависимости от пробега).

1.4.1. Начисление амортизации для целей налогообложения

При определении налоговой базы по налогу на прибыль из полученных доходов отнимают расходы. При этом в расходы включают также и амортизационные отчисления по основным средствам.
Порядок определения размера этих отчислений для целей налогообложения регулируется ст.259 НК РФ. В этой статье предлагаются на выбор два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Но прежде чем начислять амортизацию, необходимо все основные средства распределить по амортизационным группам в соответствии со сроком их полезного использования.
Порядок отнесения основных средств к амортизационным группам определен в ст.258 НК РФ. В ней дано такое определение срока полезного использования: это период, в течение которого объект основных средств служит для достижения целей деятельности налогоплательщика. Организация определяет срок полезного использования самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию основного средства. При этом она руководствуется Классификацией основных средств.
Этой Классификацией установлены следующие сроки службы для автотранспортных средств.

Код ОКОФ   	Наименование           	Примечание    	
Третья группа                            
(имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до  
пяти лет включительно)                                          	
15 3410010   	Автомобили легковые             	Кроме 15 3410114,
15 3410130 -     
15 3410141       	
15 3410191   	Автомобили грузовые             
общего назначения               
грузоподъемностью до            
0,5 т                           		
15 3591000   	Мотоциклы,                      
мотороллеры, мопеды             
и прицепы к ним                 		
Четвертая группа                           
(имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до  
семи лет включительно)                                          	
15 3410114   	Автомобили легковые малого      
класса для инвалидов            		
15 3410020   	Автомобили грузовые, дорожные   
тягачи для полуприцепов         
(автомобили общего назначения:  
бортовые, фургоны,              
автомобили-тягачи,              
автомобили-самосвалы)           	Кроме 15 3410191,
15 3410195 -     
15 3410197,      
15 3410211 -     
15 3410216       	
15 3410250   	Автобусы особо малые и малые    
длиной до 7,5 м включительно    		
15 3410361   	Автоцистерны для перевозки      
нефтепродуктов, топлива и       
масел; химических веществ       		
15 3410380 - 
15 3410449   	Автомобили специализированные   
для лесозаготовок;              
специализированные прочие;      
специальные прочие, кроме       
включенных в группу 14 3410040  		
15 3420000   	Прицепы и полуприцепы           	Кроме прицепов и 
полуприцепов для 
автомобилей и    
тракторов        
грузоподъемностью
более 8 т        	
15 3599000   	Средства транспортные прочие,   
не включенные в другие          
группировки                     	Кроме 15 3599501 	
Пятая группа                             
(имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до  
десяти лет включительно)                                        	
15 3410130 - 
15 3410141   	Автомобили легковые большого    
класса (с рабочим объемом       
двигателя свыше 3,5 л) и        
высшего класса                  		
15 3410195,  
15 3410196   	Автомобили грузовые общего      
назначения грузоподъемностью    
свыше 5 до 15 т                 		
15 3410211 - 
15 3410213   	Автомобили-тягачи седельные с   
нагрузкой на седло до 7,5 т     		
15 3410270 - 
15 3410283   	Автобусы средние и большие      
длиной до 12 м включительно     		
15 3410032   	Троллейбусы                     		
15 3410040   	Автомобили специальные, кроме   
включенных в группу 14 3410040  	Кроме 15 3410361,
15 3410390 -     
15 3410449       	
Шестая группа                            
(имущество со сроком полезного использования свыше десяти лет до
пятнадцати лет включительно)                                    	
15 3410197   	Автомобили грузовые общего      
назначения грузоподъемностью    
свыше 15 т                      		
15 3410214 - 
15 3410216   	Автомобили-тягачи седельные с   
нагрузкой на седло свыше 7,5 т  		
15 3410290 - 
15 3410292   	Автобусы особо большие          
(автобусные поезда) длиной      
свыше 16,5 до 24 м включительно 		

Рассмотрим, как начислить амортизацию в налоговом учете в зависимости от выбранного метода.
1. При линейном методе норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

К = [1 : n] x 100%, где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства;
n - срок полезного использования основного средства в месяцах.
Сумма амортизации за месяц определяется по формуле:

Ам = П (В) x К, где

П (В) - первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства.
Обратите внимание на то, что понятие восстановительной стоимости применяется только к основным средствам, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г. Эта стоимость равна их первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок. Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., не переоценивается.
2. При нелинейном методе норма амортизации определяется по формуле:

k = [2 : n] x 100%, где

k - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости основного средства;
n - срок полезного использования основного средства в месяцах.
Сумма амортизации за месяц определяется по формуле:

Ам = Ос x k, где

Ос - остаточная стоимость основного средства.
Когда остаточная стоимость основного средства достигнет 20 процентов от его первоначальной стоимости, со следующего месяца сумма амортизации за месяц определяется так:

Ам = Об : (n - n1), где

Об - остаточная стоимость, принимаемая за базовую стоимость для исчисления амортизации (она равна 20 процентам от первоначальной стоимости основного средства);
n - срок полезного использования основного средства в месяцах;
n1 - количество месяцев фактической эксплуатации основного средства до того месяца, в котором его остаточная стоимость достигла 20 процентов первоначальной стоимости.
Выбрав метод начисления амортизации для целей налогообложения, организация должна указать его в учетной (налоговой) политике.

Пример 15. Первоначальная стоимость легкового автомобиля - 160 000 руб. По Классификации основных средств он относится к третьей амортизационной группе.
В учетной политике для целей налогообложения определен срок полезного использования легкового автомобиля - 48 месяцев. Рассчитаем сумму ежемесячной амортизации автомобиля разными методами.
Линейный метод:
1) определим норму амортизации
К = (1 : 48 мес.) x 100% = 2,083%;
2) рассчитаем сумму ежемесячной амортизации
Ам = 160 000 руб. x 2,083% = 3333 руб.
Нелинейный метод:
1) определим норму амортизации
К = (2 : 48 мес.) x 100% = 4,167%;
2) алгоритм определения ежемесячной суммы амортизации приведен в таблице:

Месяц начисления  
амортизации      	Остаточная      
стоимость, руб.  	Сумма амортизации за
месяц         	
1-й                  	160 000             	160 000 x 4,167% =   
6667,20              	
2-й                  	160 000 - 6667,2 =  
153 332,80          	153 332,8 x 4,167%   
= 6389,38            	
3-й                  	153 332,8 - 6389,38 
= 146 943,42        	146 943,42 x 4,167%  
= 6123,13            	
4-й                  	146 943,42 -        
6123,13 = 140 820,29	140 820,29 x 4,167%  
= 5867,98            	
и т.д.               			

С месяца, в котором остаточная стоимость автомобиля достигнет 32 000 руб. (160 000 руб. x 20%), амортизацию по автомобилю надо будет начислять линейным способом исходя из оставшегося срока службы.

Если первоначальная стоимость легкового автомобиля превышает 300 000 руб., то к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 0,5.
Если первоначальная стоимость микроавтобуса превышает 400 000 руб., то к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 0,5.

Пример 16. Организация приобрела 22 мая 2002 г. легковой автомобиль стоимостью 320 000 руб. Автомобиль был введен в эксплуатацию 10 июня 2002 г. В приказе руководителя определен срок полезного использования автомобиля в соответствии с Классификацией основных средств - 60 месяцев (третья амортизационная группа).
Выбран метод начисления амортизации для целей налогообложения - линейный. Норма амортизации:
К = (1 : 60 мес.) x 100% x 0,5 = 0,833%.
Сумма ежемесячной амортизации составит:
Ам = 320 000 x 0,833% = 2665,60 руб.
С июля 2002 г. организация сможет ежемесячно включать в расходы для целей налогообложения сумму амортизации в размере 2665,60 руб. до полного списания первоначальной стоимости легкового автомобиля.

Сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) могут применять к нормам амортизации коэффициент 2 или меньше.
Если автомобиль работает в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к нормам амортизации применяется коэффициент не выше 2.
Организация может применять нормы амортизации ниже, чем предусмотрено ст.ст.258 и 259 НК РФ. Это решение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения (налоговой политике).
Выбранный метод начисления амортизации организация не может изменить в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Например, организация приобрела автомобиль и определила срок его полезного использования - 60 месяцев, а метод начисления амортизации - линейный. В течение всего срока службы автомобиля (60 месяцев) организация должна начислять амортизацию только линейным методом.
В налоговом учете сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств. Начисление амортизации следует начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Пример 17. Организация приобрела автомобиль в марте 2002 г. Автомобиль был введен в эксплуатацию 10 апреля 2002 г. Организация начнет начислять амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете только в мае 2002 г.

Начисление амортизации для целей налогообложения прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл.

Пример 18. Организация продала автомобиль 10 апреля 2002 г. Амортизацию по автомобилю следует начислить в апреле. А с 1 мая амортизацию по выбывшему автомобилю начислять не надо ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Если по основному средству амортизация начислена полностью, но оно все еще эксплуатируется организацией, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором первоначальная стоимость объекта списана полностью, амортизацию не начисляют.

Пример 19. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 120 000 руб. В апреле 2002 г. сумма начисленной амортизации по этому автомобилю составила 120 000 руб. Организация продолжает эксплуатировать автомобиль. С бухгалтерского баланса автомобиль не списывается, в налоговом учете он также продолжает учитываться в "Регистре информации об объекте основных средств". Однако с 1 мая 2002 г. амортизацию по автомобилю не надо начислять ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

1.4.2. Начисление амортизации по безвозмездно полученному
автотранспортному средству

Отражение этой операции в бухгалтерском учете имеет свои особенности. Ежемесячно начисляя амортизацию по безвозмездно полученному автомобилю, делайте следующие проводки:
Дт 20 (23, 26) Кт 02
- начислена амортизация по автотранспортному средству;
Дт 98-2 Кт 91-1 "Прочие доходы"
- на внереализационные доходы отнесена часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля в пределах суммы начисленной амортизации.
Для целей налогообложения амортизация по безвозмездно полученным основным средствам включается в расходы. Исключение составляют лишь те основные средства, стоимость которых, согласно ст.251 НК РФ, не включается в доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 20. Обратимся к условиям примера 7. Автомобиль первоначальной стоимостью 100 400 руб. был введен в эксплуатацию в марте. В приказе на ввод в эксплуатацию автомобиля определен срок его службы для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с Классификацией основных средств - 40 месяцев. С апреля бухгалтер ООО "Восток" начисляет амортизацию по 2510 руб. (100 400 руб. : 40 мес.) и отражает эту операцию проводками:
Дт 20 Кт 02
- 2510 руб. - начислена амортизация за месяц;
Дт 98-2 Кт 91-1
- 2510 руб. - часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля отнесена на внереализационные доходы.
В налоговом учете начисленная амортизация будет учитываться только в составе расходов.

1.4.3. Начисление амортизации для целей налогообложения по
подержанному автомобилю

Согласно п.12 ст.259 НК РФ при приобретении подержанного основного средства организация может определять норму амортизации с учетом количества лет (месяцев), в течение которых основное средство эксплуатировалось у прежних владельцев.
Если окажется, что срок эксплуатации бывшего в употреблении основного средства уже превышает срок полезного использования по Классификации основных средств, то организация может определить срок полезного использования самостоятельно (с учетом требований техники безопасности и других факторов).

Пример 21. Обратимся к условиям примера 9. Срок службы автомобиля по документам продавца ООО "Кристалл" составил 15 месяцев.
Рассчитаем срок полезного использования автомобиля на предприятии ЗАО "Северный ветер":
а) срок службы нового легкового автомобиля, согласно Классификации основных средств и налоговой политике ЗАО "Северный ветер", составляет 60 месяцев;
б) срок службы у прежнего владельца составляет 15 месяцев;
в) срок полезного использования у нового владельца составляет 45 мес. (60 - 15)
Для целей налогообложения ежемесячно будет приниматься сумма начисленной амортизации в размере 3075,56 руб. (138 400 руб. : 45 мес.).
Если учетной политикой ЗАО "Северный ветер" в бухгалтерском учете предусмотрено начисление амортизации по нормам, рассчитанным исходя из Классификации основных средств, то ежемесячно бухгалтер предприятия будет делать проводку:
Дт 20 Кт 02
- 3075,56 руб. - начислена амортизация по автомобилю.

Пример 22. Изменим условия примера 21 и предположим, что срок службы автомобиля до приобретения его "Северным ветром" составил 62 месяца. Исходя из технического состояния автомобиля и его характеристик, новый владелец (ЗАО "Северный ветер") установил срок полезного использования этого автомобиля (как для бухгалтерского, так и для налогового учета) - 20 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составит 6920 руб. (138 400 руб. : 20 мес.).

1.5. Когда можно изменить учетную стоимость
автотранспортного средства

ПБУ 6/01 допускает изменение стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, только в случаях:
- достройки;
- дооборудования;
- реконструкции;
- модернизации;
- частичной ликвидации;
- переоценки.

1.5.1. Дооборудование, модернизация

Приемку работ по дооборудованию (модернизации) автомобиля оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3.
В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости автомобиля в результате дооборудования (модернизации).
Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку транспортного средства, и представитель цеха (предприятия), производившего работы по дооборудованию автомобиля.
Акт сдается в бухгалтерию для того, чтобы произвести записи в инвентарной карточке автотранспортного средства формы N ОС-6 об изменении первоначальной стоимости объекта в результате дооборудования или модернизации. Как заполнить форму N ОС-3, смотрите в приложении 4.
В бухгалтерском учете делают проводки:
Дт 08 Кт 23
- списаны затраты ремонтного цеха на дооборудование (модернизацию) автомобиля;
Дт 01 Кт 08
- увеличена первоначальная стоимость автомобиля.
Если дооборудование (модернизацию) осуществила сторонняя организация, то акт по форме N ОС-3 составляется в двух экземплярах (по одному для каждой стороны). В бухгалтерском учете делают следующие записи:
Дт 08 Кт 60
- отражена стоимость работ (без НДС) по дооборудованию (модернизации) автомобиля, выполненная сторонней организацией;
Дт 01 Кт 08
- увеличена первоначальная стоимость автомобиля.

Пример 23. ООО "Сатурн" имеет на своем балансе грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 120 000 руб. В связи с производственной необходимостью на автомобиль было установлено специальное оборудование. Работы по установке специального оборудования выполнило предприятие ООО "Автосервис". Стоимость работ (включая стоимость оборудования) составила 48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб. В результате дооборудования автомобиля потребовалась его перерегистрация в ГИБДД. Регистрационный сбор составил 200 руб.
Источником финансирования произведенных затрат является начисленная амортизация текущего года.
Бухгалтер ООО "Сатурн" сделает в учете следующие записи:
Дт 08 Кт 60
- 40 000 руб. - отражена стоимость работ, выполненных ООО "Автосервис" по установлению специального оборудования на грузовой автомобиль;
Дт 19-1 Кт 60
- 8000 руб. - отражен НДС, предъявленный предприятием ООО "Автосервис";
Дт 71 Кт 50
- 200 руб. - выданы под отчет денежные средства работнику предприятия, осуществляющему перерегистрацию автомобиля в ГИБДД;
Дт 08 Кт 71
- 200 руб. - сумма регистрационного сбора отражена в составе капвложений для включения в стоимость автомобиля;
Дт 01 Кт 08
- 40 200 руб. - увеличена первоначальная стоимость автомобиля;
Дт 60 Кт 51
- 48 000 руб. - оплачен счет ООО "Автосервис";
Дт 68 Кт 19-1
- 8000 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченным работам, включенным в стоимость основного средства.

Пример 24. ООО "Автомобилист" во время капитального ремонта производит замену кузова автомобиля. Стоимость нового кузова составляет 48 000 руб. с учетом НДС (8000 руб.). Замена кузова произведена собственными силами. Затраты составили 4000 руб.
По заключению комиссии после замены кузова оставшийся срок эксплуатации автомобиля увеличился на 3 года. Старый кузов пригоден к дальнейшему использованию. Его рыночная стоимость составляет 6000 руб. Стоимость перерегистрации автомобиля в ГИБДД составила 200 руб.
При замене кузова вносятся изменения в свидетельство о регистрации транспортного средства и паспорт транспортного средства. На высвободившийся номерной агрегат (старый кузов) по заявлению также выдается свидетельство.
Источником финансирования произведенных затрат на модернизацию автомобиля является начисленная амортизация текущего года.
Замена кузова является модернизацией автомобиля, так как в результате замены произошло увеличение срока полезного использования автомобиля.
В бухгалтерском учете ООО "Автомобилист" следует сделать такие проводки:
Дт 10-5 Кт 60
- 40 000 руб. - отражено приобретение кузова для установки на автомобиль;
Дт 19 Кт 60
- 8000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному кузову;
Дт 08 Кт 10-5
- 40 000 руб. - стоимость кузова включена в расходы по проведению модернизации;
Дт 08 Кт 70 (69, ...)
- 4000 руб. - сумма фактических затрат по установке кузова;
Дт 08 Кт 71
- 200 руб. - отражены расходы на перерегистрацию автомобиля в ГИБДД;
Дт 10-5 Кт 08
- 6000 руб. - принят к учету старый кузов, снятый с автомобиля;
Дт 01 Кт 08
- 38 200 руб. (40 000 руб. + 4000 руб. + 200 руб. - 6000 руб.) - увеличена балансовая стоимость автомобиля на сумму расходов по модернизации;
Дт 60 Кт 51
- 48 000 руб. - оплачен счет поставщика кузова;
Дт 68 Кт 19
- 8000 руб. - налоговый вычет НДС по приобретенному кузову, стоимость которого включена в первоначальную стоимость основного средства (автомобиля).

1.5.2. Переоценка

Коммерческой организации разрешено переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Такую переоценку можно провести только один раз в год по состоянию на начало отчетного года. Основные средства переоцениваются путем индексации или прямого пересчета балансовой стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам.
Следует помнить о том, что если организация произвела переоценку группы основных средств, то в последующем ей придется производить эту переоценку регулярно, чтобы балансовая стоимость основных средств соответствовала текущей (восстановительной) стоимости.
В бухгалтерской отчетности результаты проведенной переоценки отражают только в бухгалтерском балансе на начало отчетного года. В данные бухгалтерской отчетности предыдущего года результаты переоценки не включаются.
Рассмотрим порядок отражения переоценки автотранспортного средства в бухгалтерском учете на примерах.

Пример 25. ЗАО "Северный ветер" произвело переоценку автотранспортного средства по состоянию на 1 января 2002 г. Сумма дооценки составила 40 000 руб. (в том числе увеличена первоначальная стоимость на 43 000 руб., сумма начисленной амортизации - на 3000 руб.). В результате переоценки этого же автотранспортного средства по состоянию на 1 января 2003 г. сумма уценки составила 45 000 руб. (в том числе первоначальной стоимости на 49 000 руб., суммы начисленной амортизации - на 4000 руб.).
Бухгалтер ЗАО "Северный ветер" отразит в учете результаты переоценки следующим образом:
на 1 января 2002 г.
Дт 01 "Основные средства" Кт 83 "Добавочный капитал"
- 43 000 руб. - сумма дооценки автотранспортного средства отнесена на добавочный капитал;
Дт 83 "Добавочный капитал" Кт 02 "Амортизация основных средств"
- 3000 руб. - сумма дооценки начисленной амортизации отнесена на добавочный капитал;
на 1 января 2003 г.
Дт 83 "Добавочный капитал" Кт 01 "Основные средства"
- 43 000 руб. - сумма уценки автотранспортного средства отнесена в уменьшение добавочного капитала в пределах суммы прошлогодней дооценки, на которую был увеличен добавочный капитал;
Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 83 "Добавочный капитал"
- 3000 руб. - сумма уценки начисленной амортизации отнесена на добавочный капитал в пределах суммы прошлогодней дооценки;
Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт 01 "Основные средства"
- 6000 руб. (49 000 - 43 000) - на сумму уценки сверх прошлогодней дооценки;
Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- 1000 руб. (4000 - 3000) - на сумму уценки сверх прошлогодней дооценки.

Пример 26. ООО "Восход" произвело переоценку автотранспортного средства по состоянию на 1 января 2002 г. Сумма уценки составила 30 000 руб. (в том числе первоначальной стоимости - 35 000 руб., начисленной амортизации - 5000 руб.). Согласно п.15 ПБУ 6/01 в первоначальной редакции (до изменений, внесенных Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н), суммы уценки были отнесены на операционные расходы.
В результате переоценки этого же автотранспортного средства по состоянию на 1 января 2003 г. сумма дооценки составила 36 000 руб. (в том числе первоначальной стоимости - 40 000 руб., начисленной амортизации - 6000 руб.).
Бухгалтер ООО "Восход" отразит в учете результаты переоценки следующим образом:
на 1 января 2002 г.
Дт 91-2 "Прочие расходы" (статья "Операционные расходы") Кт 01 "Основные средства"
- 35 000 руб. - отнесена на операционные расходы сумма уценки автотранспортного средства;
Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 91-2 "Прочие расходы" (статья "Операционные расходы")
- 5000 руб. - уменьшена сумма операционных расходов на сумму уценки начисленной амортизации;
на 1 января 2003 г.
Дт 01 "Основные средства" Кт 91-1 "Прочие доходы" (статья "Операционные доходы")
- 35 000 руб. - на операционные доходы отнесена сумма дооценки автотранспортного средства в пределах той суммы, которая в прошлые периоды была отнесена на операционные расходы в результате уценки;
Дт 91-1 "Прочие доходы" (статья "Операционные доходы") Кт 02 "Амортизация основных средств"
- 5000 руб. - уменьшена сумма операционных доходов на сумму дооценки начисленных амортизационных отчислений в пределах суммы, которая в прошлые периоды была отнесена на уменьшение операционных расходов в результате уценки основного средства;
Дт 01 "Основные средства" Кт 83 "Добавочный капитал"
- 5000 руб. (40 000 - 35 000) - отнесена на добавочный капитал остальная сумма дооценки;
Дт 83 "Добавочный капитал" Кт 02 "Амортизация основных средств"
- 1000 руб. (6000 - 5000) - списана на добавочный капитал оставшаяся сумма дооценки начисленной амортизации.

Пример 27. ООО "АТХ" произвело уценку автомобиля по состоянию на 1 января 2003 г. До уценки первоначальная стоимость автомобиля составляла 120 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 58 000 руб. После уценки восстановительная стоимость автомобиля составила 100 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 48 333 руб.
Ранее указанный автомобиль не переоценивался.
Бухгалтер ООО "АТХ" сделает 1 января 2003 г. в учете такие проводки:
Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт 01 "Основные средства"
- 20 000 руб. (120 000 - 100 000) - на сумму уценки первоначальной стоимости;
Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- 9667 руб. (58 000 - 48 333) - на сумму уценки начисленной амортизации.

1.6. Выбытие автотранспортного средства

Стоимость автотранспортного средства подлежит списанию с бухгалтерского учета в случаях:
- продажи;
- безвозмездной передачи;
- морального и физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
При списании с баланса автотранспортного средства в результате его продажи выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре (п.30 ПБУ 6/01).
В результате списания автотранспортного средства с баланса могут образоваться доходы или расходы. Согласно п.31 ПБУ 6/01 эти доходы или расходы должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств зачисляются на счет прибылей и убытков в составе операционных доходов или операционных расходов.
Планом счетов выбытие основных средств рекомендовано отражать с использованием специального субсчета "Выбытие основных средств", открываемого к балансовому счету 01 "Основные средства". При списании автотранспортного средства с баланса делайте проводки:
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- списана первоначальная стоимость автотранспортного средства;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дт 91-2 "Операционные расходы" Кт 01 "Выбытие основных средств"
- на операционные расходы списана остаточная стоимость выбывшего автотранспортного средства.
При выбытии основного средства, подвергавшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на ее нераспределенную прибыль (п.15 ПБУ 6/01), что отражается проводкой:
Дт 83 "Добавочный капитал" Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Передача автотранспортного средства другой организации оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1.
Выбытие автотранспортного средства в результате его ликвидации оформляется актом на списание автотранспортных средств по форме N ОС-4а. В акте указывается техническое состояние и причина ликвидации автотранспортного средства, первоначальная стоимость, сумма износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта, результат от ликвидации.
Акт по форме N ОС-4а составляет постоянно действующая на предприятии комиссия, утвержденная приказом руководителя. В состав комиссии входят главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, ответственные за сохранность основных средств. Акт утверждает руководитель организации. В Приложении 5 приведен образец заполнения формы N ОС-4а.
Оформленные акты на списание автомобиля (по форме N ОС-4а или N ОС-1 в случае продажи) передаются в бухгалтерию организации. Бухгалтер делает в инвентарной карточке (форма N ОС-6) отметку о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации. При ликвидации автотранспортного средства в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (сдача в металлолом, вывоз на свалку и т.п.).
Если в результате ликвидации автомобиля остаются запчасти, пригодные к дальнейшему употреблению, то их необходимо оприходовать по рыночным ценам и сдать на склад. При этом оформляется приходный ордер по форме N М-4. Передача указанных запчастей со склада в производство (например, в ремонтный цех) оформляется требованием-накладной по форме N М-11. Если запчасти продаются на сторону, то заведующий складом (кладовщик) оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15.

1.6.1. Продажа автомобиля

Выручка от продажи автотранспортного средства принимается в сумме, согласованной сторонами в договоре. Операции по продаже автотранспортного средства являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется по-разному для автотранспортных средств, учтенных в балансе с НДС и без НДС.

Пример 28. ООО "Сатурн" приобрело грузовой автомобиль в 1999 г. по цене 96 000 руб., включая НДС 16 000 руб. Автомобиль был оприходован в составе основных средств с первоначальной стоимостью 80 200 руб. (80 000 руб. - цена поставщика без НДС, 200 руб. - регистрационный сбор). По состоянию на 1 января 2000 г. автомобиль был переоценен, его восстановительная стоимость составила 100 000 руб. При переоценке автомобиля были сделаны проводки (по старому Плану счетов):
Дт 01 Кт 87
- 19 800 руб. (100 000 - 80 200) - увеличена первоначальная стоимость автомобиля;
Дт 87 Кт 02
- 4000 руб. - доначислена амортизация автомобиля в результате переоценки.
Таким образом, по результатам дооценки автомобиля увеличен добавочный капитал на 15 800 руб. (19 800 - 4000).
В 2001 г. ООО "Сатурн" продало автомобиль за 120 000 руб., включая НДС (20 000 руб.). Сумма амортизации автомобиля, начисленной на момент продажи, составила 42 000 руб. Расходы ООО "Сатурн" по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 500 руб.
Бухгалтер ООО "Сатурн" отразит в бухгалтерском учете операцию по продаже автомобиля следующим образом:
Дт 62 Кт 91-1 "Операционные доходы"
- 120 000 руб. - отражены доход от продажи автомобиля и задолженность покупателя;
Дт 91-2 "Операционные расходы" Кт 68
- 20 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости автомобиля;
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- 100 000 руб. - списана восстановительная стоимость проданного автомобиля;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 42 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дт 91-2 "Операционные расходы" Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 58 000 руб. (100 000 - 42 000) - списана остаточная стоимость автомобиля на операционные расходы;
Дт 91-2 "Операционные расходы" Кт 71
- 500 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД;
Дт 83 (по старому Плану счетов это был балансовый счет 87) Кт 84
- 15 800 руб. - сумма дооценки по выбывшему автомобилю списана с добавочного капитала на нераспределенную прибыль ООО "Сатурн";
Дт 51 Кт 62
- 120 000 руб. - покупатель автомобиля перечислил денежные средства на расчетный счет ООО "Сатурн".
Прибыль от продажи автомобиля составит 41 500 руб. (120 000 - 20 000 - 58 000 - 500). По окончании отчетного месяца бухгалтер ООО "Сатурн" определит сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по балансовому счету 91. Это сальдо будет списано на счет 99 "Прибыли и убытки" проводками:
Дт 91-9 Кт 99
- отражена прибыль
или
Дт 99 Кт 91-9
- отражен убыток.
В составе этого сальдо будет также прибыль от продажи автомобиля.

Пример 29. ООО "Автомобилист" осуществляет автомобильные грузоперевозки. Этот вид деятельности в регионе переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В 2000 г. ООО "Автомобилист" приобрело грузовой автомобиль по цене 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб.
Расходы на регистрацию автомобиля составили 400 руб. Сумма уплаченного НДС была включена в первоначальную стоимость автомобиля, которая составила 240 400 руб. (240 000 руб. + 400 руб.). В 2002 г. автомобиль был продан за 160 000 руб. Сумма начисленной амортизации на момент продажи составила 95 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 500 руб.
В данной ситуации налоговая база для исчисления НДС будет определяться как разница между продажной ценой автомобиля и его остаточной стоимостью. Если автомобиль переоценивался, то остаточная стоимость берется с учетом переоценок. При этом НДС исчисляется по расчетной ставке 20% / 120%. Остаточная стоимость автомобиля, проданного ООО "Автомобилист", составила 145 400 руб. (240 400 руб. - 95 000 руб.).
В учете ООО "Автомобилист" будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дт 62 Кт 91-1
- 160 000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;
Дт 91-2 Кт 68
- 2433 руб. ((160 000 - 145 400) x 20% / 120% ) - начислен НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостями автомобиля;
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- 240 400 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 95 000 руб. - списана сумма начисленной по автомобилю амортизации;
Дт 91-2 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 145 400 руб. (240 400 руб. - 95 000 руб.) - списана остаточная стоимость автомобиля;
Дт 91-2 Кт 71
- 500 руб. - списаны затраты, связанные с продажей автомобиля (расходы по снятию автомобиля с учета).
Прибыль от продажи автомобиля составит 11 667 руб. (160 000 - 2433 - 145 400 - 500).

1.6.2. Безвозмездная передача автомобиля

Коммерческая организация может безвозмездно передать автомобиль только некоммерческой организации, физическому лицу, муниципальному или государственному органу. При безвозмездной передаче не забудьте начислить сумму НДС исходя из рыночной стоимости передаваемого автомобиля. Датой реализации в данном случае считается день фактической передачи объекта. В бухгалтерском учете дарение автомобиля отражается проводками:
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дт 91-2 "Операционные расходы" Кт 68 "Расчеты по НДС"
- начислен НДС исходя из рыночной стоимости автомобиля.
Безвозмездная передача автомобиля оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1. Запись в инвентарной карточке автомобиля о безвозмездной передаче и списание его стоимости с балансового учета производятся на основании этого акта, а также бухгалтерского авизо (письменного сообщения) принимающей организации о принятии автомобиля к учету.

Пример 30. Торговая фирма передала муниципальному детскому саду автомобиль по договору дарения. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 90 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. Рыночная стоимость автомобиля составляет 60 000 руб. В данном случае торговая фирма должна уплатить НДС в размере 12 000 руб. (60 000 руб. x 20%). Расходы торговой фирмы по снятию автомобиля с учета составили 400 руб.
В бухгалтерском учете торговой фирмы производятся записи:
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- 90 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 50 000 руб. - списан начисленный по автомобилю износ;
Дт 91-2 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 50 000 руб. (100 000 - 50 000) - списана остаточная стоимость автомобиля на операционные расходы;
Дт 91-2 Кт 68
- 12 000 руб. - начислен НДС по безвозмездной передаче автомобиля;
Дт 91-2 Кт 71
- 400 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД.
Убыток от безвозмездной передачи автомобиля составит 62 400 руб. (50 000 + 12 000 + 400 руб.).

1.6.3. Передача автомобиля в уставный капитал
другой организации

Данная операция отражается в бухгалтерском учете такими проводками:
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- списана первоначальная стоимость передаваемого автомобиля;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации по передаваемому автомобилю;
Дт 58-1 "Паи и акции" Кт 01 "Выбытие основных средств"
- отражена передача автомобиля в качестве вклада в уставный капитал по остаточной стоимости.
Если стоимость автомобиля, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, то у организации-учредителя, передающей автомобиль, возникает операционный доход, что отражается проводкой:
Дт 58-1 "Паи и акции" Кт 91-1 "Операционные доходы".
Если стоимость автомобиля, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, то у организации-учредителя, передающей автомобиль, возникает операционный расход, что отражается проводкой:
Дт 91-2 "Операционные расходы" Кт 58-1 "Паи и акции".
Передача автомобиля в уставный капитал другой организации не является реализацией, поэтому налогом на добавленную стоимость не облагается.

Пример 31. Автотранспортное предприятие ООО "Автомобилист" является учредителем торговой фирмы ООО "Меркурий". В качестве вклада в уставный капитал ООО "Автомобилист" вносит грузовой автомобиль по стоимости, согласованной учредителями. Эта стоимость определена в размере 300 000 руб.
На балансе ООО "Автомобилист" этот грузовой автомобиль учтен по первоначальной стоимости 340 000 руб. Амортизация автомобиля на момент передачи составила 50 000 руб. В учете ООО "Автомобилист" указанная операция отражается следующими проводками:
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- 340 000 руб. - списана первоначальная стоимость передаваемого автомобиля;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 50 000 руб. - списан начисленный износ;
Дт 58-1 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 290 000 руб. - отражена передача автомобиля по остаточной стоимости в уставный капитал ООО "Меркурий";
Дт 58-1 Кт 91-1
- 10 000 руб. (300 000 руб. - 290 000 руб.) - отражено превышение стоимости автомобиля, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью.

1.6.4. Списание автомобиля в результате
физического износа

Ликвидация автотранспортных средств отражается в бухгалтерском учете проводками:
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- списана первоначальная стоимость автотранспортного средства;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дт 91-2 "Операционные расходы" Кт 01 "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость ликвидируемого автотранспортного средства;
Дт 91-2 "Операционные расходы" Кт 20 (23, 25, ...)
- списаны расходы, связанные с ликвидацией автотранспортного средства;
Дт 10 Кт 91-1 "Операционные доходы"
- оприходованы материалы, полученные от ликвидации автотранспортного средства.

Пример 32. На балансе предприятия ООО "Автомобилист" в составе основных средств числится старый легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость составляет 20 000 руб., амортизация начислена в полном объеме. Автомобиль подвергался переоценке. Сумма дооценки автомобиля, отнесенная на добавочный капитал, составляет 9000 руб.
Руководитель предприятия принял решение о ликвидации автомобиля. Работы по ликвидации выполнены ремонтным цехом предприятия.
Стоимость выполненных работ составила 2000 руб. После ликвидации оприходованы запасные части, пригодные для дальнейшего использования, на сумму 3500 руб. (обратите внимание на то, что запчасти, полученные от разборки автомобиля и пригодные для дальнейшего использования или продажи, приходуются по рыночным ценам, сложившимся на дату списания автомобиля). Запчасти переданы на материальный склад. Они используются для ремонта других автомобилей.
В учете ООО "Автомобилист" будут сделаны следующие записи:
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 20 000 руб. - списана начисленная амортизация;
Дт 83 Кт 84
- 9000 руб. - сумма дооценки списанного автомобиля перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль;
Дт 91-2 "Операционные расходы" Кт 23
- 2000 руб. - списаны расходы ремонтного цеха по разборке автомобиля (эти расходы относятся к операционным, так как связаны с выбытием основного средства);
Дт 10-5 "Запасные части" Кт 91-1 "Операционные доходы"
- 3500 руб. - оприходованы на складе запасные части.
По мере отпуска запчастей со склада в ремонтный цех для ремонта автомобилей бухгалтер будет делать проводку:
Дт 23 Кт 10-5
- на сумму отпущенных со склада в ремонтный цех запчастей.
В целом от ликвидации легкового автомобиля у ООО "Автомобилист" образовалась прибыль в размере 1500 руб. (3500 - 2000).

1.6.5. Списание автомобиля в результате аварии

Авария относится к разряду чрезвычайных обстоятельств. Поэтому расходы предприятия, связанные с аварией автотранспортного средства, относятся к чрезвычайным расходам (п.13 ПБУ 10/99). Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (в том числе аварий), являются чрезвычайными доходами (п.9 ПБУ 9/99).
В соответствии с Планом счетов чрезвычайные доходы и расходы отражаются на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки".

Пример 33. ООО "Автомобилист" списывает с баланса легковой автомобиль, который не подлежит восстановлению в результате аварии. Его первоначальная стоимость составляет 160 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 70 000 руб. Были оприходованы запчасти, их рыночная стоимость составила 2300 руб.
Бухгалтер ООО "Автомобилист" сделает следующие проводки:
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- 160 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 70 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;
Дт 99 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 90 000 руб. - остаточная стоимость автомобиля списана на убытки предприятия;
Дт 10-5 Кт 99
- 2300 руб. - оприходованы запасные части, пригодные для использования.

1.6.6. Списание поврежденного автомобиля,
переданного в залог

Автомобиль часто является предметом залога при получении кредитов или займов, так как является высоколиквидным основным средством.
Рассмотрим ситуацию, когда переданный в залог автомобиль поврежден по вине залогодержателя (заимодавца) и не подлежит восстановлению. В этом случае необходимо оценить сумму реального ущерба, нанесенного залогодателю (заемщику). Эта оценка производится по рыночной цене поврежденного автомобиля. А затем по соглашению сторон организация-заемщик засчитывает требование по договору займа в размере реального ущерба от утраты предмета залога.
По смыслу эту операцию можно рассматривать как передачу права собственности на предмет залога от залогодателя залогодержателю. Поэтому в данной ситуации возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно ст.154 НК РФ налоговая база при этом определяется как стоимость переданного в залог предмета, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж. Если же предмет залога учитывался на балансе залогодателя по стоимости, которая включает в себя НДС, то налоговая база определяется по формуле:

НБ = РЦ - ОС, где

НБ - налоговая база для исчисления НДС;
РЦ - стоимость предмета залога по рыночным ценам с учетом акцизов и НДС, но без учета налога с продаж;
ОС - остаточная стоимость (с учетом переоценок) предмета залога.

Пример 34. ООО "Автомобилист" получило беспроцентный заем сроком на 16 месяцев в размере 315 000 руб. под залог легкового автомобиля. Заложенный автомобиль оценен сторонами договора в размере 315 000 руб. и передан залогодержателю (заимодавцу).
Первоначальная стоимость переданного в залог автомобиля составила 360 000 руб. Легковой автомобиль был приобретен до 1 января 2001 г., поэтому в его первоначальную стоимость включена сумма НДС (обратите внимание на то, что с 1 января 2001 г. сумма НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам не включается в их первоначальную стоимость, а подлежит налоговому вычету при условии, что указанные транспортные средства используются для производственных или управленческих нужд).
Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации автомобиля (до передачи его в залог) составила 60 000 руб.
По вине залогодержателя автомобиль был поврежден и не подлежал восстановлению. Реальный ущерб от утраты автомобиля оценен в 310 000 руб. По соглашению сторон заимодавец списал задолженность ООО "Автомобилист" в размере причиненного ущерба. Оставшуюся часть обязательства по договору займа ООО "Автомобилист" погасило путем перечисления денежных средств на расчетный счет заимодавца.
В бухгалтерском учете ООО "Автомобилист" сделаны следующие записи:
1) операции, связанные с получением займа под залог автомобиля:
Дт 51 Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
- 315 000 руб. - получены денежные средства по договору займа;
Дт 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
- 315 000 руб. - на забалансовом счете отражено обеспечение обязательства по договору займа (на основании бухгалтерской справки);
Дт 01-2 "Основные средства, переданные в залог" Кт 01-1 "Основные средства в эксплуатации"
- 360 000 руб. - передан автомобиль в обеспечение обязательств по договору займа по акту приемки-передачи по форме N ОС-1;
2) после повреждения автомобиля (предмета залога):
Кт 009
- 315 000 руб. - отражено списание обеспечения с забалансового счета (на основании бухгалтерской справки);
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01-2
- 360 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 60 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по автомобилю;
Дт 91-2 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 300 000 руб. - на операционные расходы списана остаточная стоимость автомобиля;
Дт 67 Кт 91-1
- 310 000 руб. - зачтено обязательство по погашению займа на сумму реального ущерба, определенного исходя из рыночных цен на автомобиль на момент его списания с баланса;
Дт 91-2 Кт 68
- 1667 руб. ((310 000 руб. - 300 000 руб.) x 20 : 120) - начислен НДС на разницу между рыночной и остаточной стоимостью автомобиля;
Дт 67 Кт 51
- 5000 руб. (315 000 руб. - 310 000 руб.) - отражено погашение займа.

1.6.7. Списание автомобиля в результате угона

Если установлен факт хищения автомобиля, то в соответствии с п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация.
Инвентаризацию проводит постоянно действующая комиссия, назначенная руководителем предприятия. В состав комиссии входят должностные лица, главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, ответственные за сохранность материальных ценностей. Результаты инвентаризации и выводы комиссии оформляются ведомостью по форме N ИНВ-26 и приказом руководителя предприятия.
На основании этого приказа составляется акт на списание автотранспортных средств по форме N ОС-4а. В бухгалтерию предприятия поступают акт инвентаризации, акт по форме N ОС-4а, копия заявления о хищении в органы внутренних дел. По этим документам бухгалтер делает отметку в инвентарной карточке автомобиля (форма N ОС-6) о выбытии основного средства и следующие записи в балансе:
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленного износа;
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 01 "Выбытие основных средств"
- остаточная стоимость автомобиля отражена как недостача.
Далее события могут развиваться по-разному.
1. Органы внутренних дел отказывают в возбуждении уголовного дела или приостанавливают (прекращают) его в связи с тем, что не установлено лицо, подлежащее привлечению к ответственности в качестве обвиняемого. В таком случае сумму ущерба следует отнести на внереализационные расходы:
Дт 91-2 Кт 94.
2. Виновник хищения установлен судом. Судом определяется также сумма ущерба, которую виновное лицо должно возместить предприятию. В бухгалтерском учете на сумму ущерба следует сделать проводку:
Дт 76 Кт 94.
Если сумма, определенная судом к возмещению, больше остаточной стоимости угнанного автомобиля, отраженной по кредиту балансового счета 94, то сумма превышения отражается проводкой:
Дт 76 Кт 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
По мере погашения задолженности суммы поступлений в возмещение причиненного предприятию вреда отражаются в составе внереализационных доходов:
Дт 98-4 Кт 91-1.

Пример 35. ООО "Меркурий" имеет на балансе легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость составляет 85 000 руб.
В марте 2002 г. автомобиль был угнан. В июле 2002 г. уголовное дело было прекращено в связи с тем, что не установлено лицо, подлежащее к привлечению к ответственности в качестве обвиняемого. Сумма начисленной амортизации по февраль 2002 г. включительно составила 25 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Меркурий" сделаны записи:
в марте по результатам проведенной инвентаризации
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- 85 000 руб. - списана первоначальная стоимость угнанного автомобиля;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 25 000 руб. - списана сумма начисленной по автомобилю амортизации;
Дт 94 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 60 000 руб. - отражена как недостача остаточная стоимость угнанного автомобиля;
в июле
Дт 91-2 Кт 94
- 60 000 руб. - сумма ущерба отнесена на внереализационные расходы.

1.6.8. Налогообложение операций по выбытию автомобиля

Согласно ст.268 НК РФ выручка от реализации основного средства включается в состав доходов для целей налогообложения. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль указанные доходы уменьшаются на остаточную стоимость основного средства, а также на расходы, связанные с продажей.

Пример 36. Автомобиль продан за 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб.. Определим доход для включения в налоговую базу по налогу на прибыль:
180 000 руб. - 30 000 руб. = 150 000 руб.
Первоначальная стоимость автомобиля на дату продажи составляла 160 000 руб., а сумма начисленного износа - 20 000 руб. Таким образом, в расходы для целей налогообложения следует включить остаточную стоимость автомобиля в размере 140 000 руб. (160 000 - 20 000).
Расходы организации по снятию с учета проданного автомобиля составили 500 руб. Эти расходы также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Определим налоговую базу по налогу на прибыль в отношении операции по продаже автомобиля:
150 000 руб. - 140 000 руб. - 500 руб. = 9500 руб.

Если сумма расходов по продаже автомобиля больше, чем его продажная цена, то разница признается убытком организации. Но в состав расходов для целей налогообложения этот убыток включается не сразу, а равными долями в течение установленного срока.
Этот срок рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного основного средства и сроком его эксплуатации до момента реализации. Срок полезного использования определяют по Классификации основных средств.

Пример 37. Автомобиль был продан за 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля на момент продажи составила 55 000 руб., расходы по снятию с учета автомобиля - 500 руб. Таким образом, от реализации автомобиля получен убыток: 50 000 руб. - 55 000 руб. - 500 руб. = -5500 руб.
Срок полезного использования автомобиля для целей налогообложения определен в 48 месяцев. Фактический срок службы автомобиля составил 28 месяцев. Определим срок, в течение которого можно будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на убыток, полученный от продажи автомобиля:
48 мес. - 28 мес. = 20 мес.
Теперь определим сумму, на которую ежемесячно можно уменьшать налоговую базу по прибыли:
5500 руб. : 20 мес. = 275 руб.
Предположим, что автомобиль был продан 1 марта 2003 г. Налоговую базу по прибыли за I квартал 2003 г. можно будет уменьшить на 275 руб., за 6 месяцев 2003 г. - на 1100 руб. (275 руб. + 275 руб. x 3 мес.) и т.д., пока не будет списана вся сумма убытка (5500 руб.).

Если организация продала автомобиль, по которому начислялась амортизация по пониженным нормам, то перерасчет налоговой базы на сумму "недоначисленной" амортизации не производится (п.11 ст.259 НК РФ).

Пример 38. Организация продала собственный автомобиль за 60 000 руб. без учета НДС (продажная стоимость с НДС составила 72 000 руб.).
Первоначальная стоимость этого автомобиля составляет 140 000 руб. По Классификации основных средств автомобиль был отнесен к третьей амортизационной группе. В учетной политике для целей налогообложения установлен срок полезного использования автомобиля - 50 месяцев. Автомобиль эксплуатировался организацией до продажи в течение 36 месяцев.
Определим налоговую базу по продаже автомобиля при применении разных норм амортизации (обычной и пониженной).
Вариант 1.
Метод амортизации автомобиля - линейный.
Норма амортизации:
К = (1 : 50 мес.) x 100% = 2%.
Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации автомобиля:
140 000 руб. x 2% x 36 мес. = 100 800 руб.
Остаточная стоимость на момент продажи автомобиля:
140 000 руб. - 100 800 руб. = 39 200 руб.
Налоговая база:
60 000 руб. - 39 200 руб. = 20 800 руб.
Вариант 2.
Метод амортизации автомобиля - линейный.
Организация применяет пониженные нормы амортизации с коэффициентом 0,8. Норма амортизации:
К = (1 : 50 мес.) x 100% x 0,8 = 1,6%.
Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации автомобиля:
140 000 руб. x 1,6% x 36 мес. = 80 640 руб.
Остаточная стоимость на момент продажи автомобиля:
140 000 руб. - 80 640 руб. = 59 360 руб.
Налоговая база:
60 000 руб. - 59 360 руб. = 640 руб.

Согласно ст.265 НК РФ в расходы для целей налогообложения включают расходы, связанные с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств. К этим расходам также относятся суммы недоначисленной амортизации. При этом имеется в виду амортизация, начисленная в налоговом учете. При определении налоговой базы по прибыли указанные расходы следует включать в состав внереализационных расходов.
Расходы (в том числе остаточная стоимость), связанные с безвозмездной передачей основного средства, не учитываются для целей налогообложения, то есть не уменьшают налоговую базу по прибыли (ст.270 НК РФ).

1.7. Как учесть расходы по эксплуатации автотранспорта

Состав затрат, включаемых в себестоимость перевозок автомобильным транспортом в бухгалтерском учете, определен Инструкцией Минтранса России от 29 августа 1995 г.
В себестоимость перевозок включаются текущие затраты трудовых и материальных ресурсов, затраты по воспроизводству основных производственных фондов, расходы по обеспечению сохранности имущества, соблюдению необходимых требований по охране окружающей среды, платежи за полученные лицензии, расходы по обязательному страхованию ответственности перевозчиков и добровольному страхованию (имущественному и личному) и другие.
Расходы на содержание автотранспортных средств организации списывают на себестоимость продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете затраты, связанные с перевозочным процессом, отражают на балансовом счете 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу" (только для торговых организаций). Затраты на содержание служебного автотранспорта отражаются на балансовом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Предприятия, имеющие парк автомобилей, отражают затраты, связанные с их содержанием и эксплуатацией, на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства".

Пример 39. Транспортный цех предприятия бытовой химии АО "Химик" осуществляет внутризаводскую перевозку материалов и готовой продукции. Затраты на содержание транспортного цеха за июнь составили 40 860 руб., в том числе:
1) материальные затраты - 953 030 руб.,
из них:
- ГСМ - 6500 руб.;
- запчасти - 2330 руб.;
- износ автошин - 700 руб.;
2) сумма начисленной амортизации автотранспортных средств - 2350 руб.;
3) сумма начисленной амортизации гаража - 700 руб.;
4) заработная плата работников транспортного цеха - 18 000 руб.;
5) социальные отчисления - 6480 руб.,
из них:
- ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования, - 720 руб. (18 000 x 4%);
- ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 5040 руб. (18 000 x 28%);
- ЕСН в части, зачисляемой в Фонд обязательного медицинского страхования, - 648 руб. (18 000 x 3,6%);
- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф для предприятий бытовой химии - 0,4%) - 72 руб. (18 000 x 0,4%);
6) услуги автосервиса по проведению текущего ремонта автомобилей - 2800 руб. (затраты на проведение ремонта АО "Химик" списывает на себестоимость без образования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств);
7) энергоснабжение гаража - 600 руб.;
8) водоснабжение гаража - 400 руб.
В соответствии с учетной политикой АО "Химик" расходы по содержанию транспортного цеха списываются на основное производство ежемесячно. Услуг на сторону транспортный цех не оказывает.
Согласно Инструкции к Плану счетов управленческие (общехозяйственные) расходы, учтенные по дебету балансового счета 26, списываются в дебет счета 23 "Вспомогательное производство" только в случаях, когда вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону. Поэтому в нашем примере в состав расходов на содержание транспортного цеха управленческие расходы не включаются.
В учете АО "Химик" за июнь сделаны следующие проводки:
Дт 23 Кт 10-3 "Топливо"
- 6500 руб. - списана стоимость ГСМ, использованных транспортным цехом;
Дт 23 Кт 10-5 "Запасные части"
- 2330 руб. - списана стоимость запасных частей, использованных транспортным цехом;
Дт 23 Кт 96
- 700 руб. - начислен резерв на восстановление износа и ремонт автошин;
Дт 23 Кт 02
- 3050 руб. (2350 + 700) - начислена амортизация по автотранспорту и гаражу;
Дт 23 Кт 70
- 18 000 руб. - начислена заработная плата работникам автотранспортного цеха;
Дт 23 Кт 69-1
- 720 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования;
Дт 23 Кт 69-1
- 72 руб. - начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дт 23 Кт 69-2
- 5040 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный бюджет;
Дт 23 Кт 69-3
- 648 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в Фонд обязательного медицинского страхования;
Дт 23 Кт 60
- 3800 руб. (2800 + 600 + 400) - списана стоимость услуг, оказанных сторонними организациями для транспортного цеха (автосервисом, энергоснабжающей и водоснабжающей организациями);
Дт 20 Кт 23
- 40 860 руб. - расходы по содержанию транспортного цеха списаны на затраты основного производства.

Далее рассмотрим статьи затрат, связанных с особенностями эксплуатации автотранспортных средств.

1.7.1. Горюче-смазочные материалы (ГСМ)
и специальные жидкости

К этим видам материалов относятся топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ), смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки), специальные жидкости (тормозные и охлаждающие).
Расходы на приобретение ГСМ связаны с обслуживанием перевозочного процесса и относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу "Материальные затраты" (п.п.7, 8 ПБУ 10/99).
Бухгалтерия предприятия ведет количественно-суммовой учет ГСМ и специальных жидкостей. Заправка автотранспорта производится на автозаправочных станциях за наличный расчет или в безналичном порядке по талонам.
При приобретении ГСМ за наличный расчет необходимо соблюдать следующие правила.
1. Руководитель предприятия издает приказ, в котором определяет круг лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств в кассе предприятия под отчет на приобретение ГСМ. В этом приказе должны быть установлены сроки представления в бухгалтерию авансовых отчетов.
2. К авансовому отчету прилагаются чеки ККМ, выдаваемые автозаправочной станцией (АЗС). Кассовый чек должен содержать следующие данные:
- наименование организации-продавца (АЗС);
- ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) организации-продавца;
- номер кассового аппарата;
- номер и дату выдачи чека;
- стоимость ГСМ с учетом НДС и налога с продаж (для регионов, в которых введен этот налог). В некоторых регионах для АЗС введен единый налог на вмененный доход. В таких случаях стоимость ГСМ не включает в себя НДС и налог с продаж;
- марку ГСМ, количество топлива и цену за единицу. Эти реквизиты не являются обязательными для чека ККМ. Однако большинство АЗС в настоящее время выдают именно такие чеки. Если в чеке нет указанных реквизитов, то АЗС выдает товарный чек.
3. Бухгалтер на основании авансового отчета приходует ГСМ по маркам, количеству и стоимости. Аналитический учет ГСМ ведется по материально ответственным лицам - водителям автотранспорта. НДС из стоимости ГСМ расчетным путем не выделяется. Это связано с тем, что для АЗС продажа ГСМ с выдачей чека ККМ является розничной торговлей. А гл.21 НК РФ не предусмотрено принятие к налоговому вычету суммы НДС, выделенной расчетным путем из чеков ККМ.
4. Бухгалтер записывает поступление ГСМ в карточку учета материалов по форме N М-17. На предприятии может быть разработана своя форма карточки учета поступления и списания ГСМ. Не забудьте о том, что эта форма утверждается приказом руководителя предприятия.
5. В бухгалтерском учете на основании авансового отчета делается проводка:
Дт 10-3 "Топливо" (аналитический учет: "ГСМ в баках транспортных средств") Кт 71.
При приобретении ГСМ в безналичном порядке процесс организуется следующим образом.
1. Заключается договор купли-продажи со специализированной организацией, осуществляющей продажу талонов на нефтепродукты. По условиям договора продавец обязуется передать в собственность покупателя нефтепродукты, а покупатель - принять и уплатить за них определенную договором сумму. Количество и цену нефтепродуктов целесообразнее устанавливать не в самом договоре, а в приложениях к нему или дополнительных соглашениях. Это связано с частыми изменениями цен на нефтепродукты.
2. Производится оплата ГСМ авансом по безналичному расчету. Бухгалтер делает проводку:
Дт 60 субсчет "Авансы выданные" Кт 51.
3. После оплаты предприятие получает талоны на отпуск ГСМ. В талонах указывается марка и количество топлива. Форму талонов продавцы разрабатывают сами, так как законодательством она не установлена. Полученные талоны бухгалтер приходует на забалансовом счете 006 как бланки строгой отчетности в штуках по условной цене.
4. Для учета талонов приказом руководителя предприятия назначается материально ответственное лицо. Материально ответственное лицо регистрирует движение талонов (приход и расход) в "Книге учета талонов на нефтепродукты" (образец книги приведен в примере 46). Книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист книги заполняется под копирку. Второй лист является отрывным и служит отчетом материально ответственного лица. Отрывной лист сдается в бухгалтерию предприятия с приложенными к нему приходными и расходными документами.
5. Талоны выдаются водителям по "Ведомости выдачи талонов на нефтепродукты" (образец ведомости приведен в примере 46).
6. Водители, заправляя автомобиль, расплачиваются талонами за полученное топливо. Полученный по талонам бензин водители указывают в путевых листах.
7. Ежемесячно бухгалтер проводит сверку результатов по выдаче, расходу и остатку нефтепродуктов в баках транспортных средств. По данным сверки бухгалтер определяет количество талонов, не израсходованных водителями в отчетном периоде.
8. Ежемесячно предприятие-покупатель и предприятие - продавец нефтепродуктов составляют акт приема-передачи нефтепродуктов или отчет (ведомость) об отпуске топлива. В акте (отчете) указывают наименование, количество и стоимость отпущенных нефтепродуктов. На основании акта (отчета) продавец выписывает счет-фактуру с выделением НДС.
9. По полученному акту (отчету) бухгалтер делает проводки:
Дт 10-3 "Топливо" (аналитический учет: "ГСМ в баках транспортных средств") Кт 60 субсчет "Расчеты с поставщиками по акцептованным документам"
- отражено поступление ГСМ в баки транспортных средств;
Дт 19-3 Кт 60 субсчет "Расчеты с поставщиками по акцептованным документам"
- отражен НДС, предъявленный продавцом в счете-фактуре;
Дт 68 Кт 19-3
- уплаченный НДС принят к налоговому вычету;
Дт 60 субсчет "Расчеты с поставщиками по акцептованным документам" Кт 60 субсчет "Авансы выданные"
- зачтен перечисленный аванс на сумму топлива, залитого в баки транспортных средств;
Кт 006
- списана с забалансового учета стоимость талонов, израсходованных водителями предприятия.
Бухгалтерские и налоговые нормативные документы не устанавливают предельных норм для отнесения на себестоимость расходов, связанных с использованием ГСМ в перевозочном процессе. Единственным условием списания ГСМ на себестоимость является наличие документов, подтверждающих факт их использования в процессе производства. Поэтому каждая организация вправе самостоятельно определить нормы расхода топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей с учетом технологических особенностей своего производства.
Такие нормы организация разрабатывает для контроля над расходом ГСМ на эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт автомобильной техники. Они утверждаются приказом руководителя организации. С приказом знакомят всех водителей автотранспорта (образец приказа см. в Приложении 6). Отсутствие в организации утвержденных норм может привести к злоупотреблениям со стороны водителей, "пережогу" топлива и, следовательно, к неоправданным дополнительным расходам.
Кроме того, согласно положениям гл.25 для целей налогообложения принимаются только документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы. Расход ГСМ можно признать экономически обоснованным, если он производится по утвержденным руководителем нормам.
При разработке норм организации руководствуются Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Руководящий документ Р3112194-0366-97), утвержденными Министерством транспорта РФ 29 апреля 1997 г.
В документе приведены значения базовых норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава, норм расхода топлива на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, и методика их применения, а также нормативы по расходу смазочных масел. Нормативные материалы предназначены для всех организаций, эксплуатирующих автомобильную технику на территории Российской Федерации.
Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильного транспорта. Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды в состав норм не включается и устанавливается отдельно.
На автотранспортных предприятиях (в цехах) на внутригаражные разъезды и технические надобности (технические осмотры, регулировочные работы, приработка деталей двигателей и автомобилей после ремонта и т.д.) допускается увеличение нормативного расхода топлива до одного процента от общего его количества, потребляемого автотранспортным предприятием (цехом).
Для автомобилей общего назначения установлены следующие виды норм:
1) базовая норма на 100 км пробега (данная норма в зависимости от категории автомобильного подвижного состава (легковые, автобусы, грузовые и т.д.) предполагает различное снаряженное состояние автомобиля и режим движения в эксплуатации);
2) норма на 100 тонно-километров (ткм) транспортной работы (учитывает дополнительный расход топлива при движении автомобиля с грузом); данная норма зависит от разновидности двигателя, установленного на автомобиле (бензиновый, дизельный или газовый), и полной массы автомобиля;
3) норма на поездку с грузом (учитывает увеличение расхода топлива, связанное с маневрированием в пунктах погрузки и выгрузки). Норма зависит только от полной массы автомобиля.
Базовые нормы расхода топлива на 100 км пробега автомобиля установлены в следующих измерениях:
- для бензиновых и дизельных автомобилей - в литрах;
- для автомобилей, работающих на сжиженном нефтяном газе, - в литрах сжиженного газа;
- для автомобилей, работающих на сжатом природном газе, - в нормальных метрах кубических;
- для газодизельных автомобилей - в нормальных метрах кубических сжатого природного газа плюс в литрах дизельного топлива.
Особенности эксплуатации автомобилей, связанные с дорожно-транспортными, климатическими и другими факторами, учитываются путем применения к базовым нормам поправочных коэффициентов. Эти коэффициенты установлены в виде процентов повышения или снижения исходного значения нормы. При необходимости применения одновременно нескольких надбавок норма расхода топлива устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок.
Списание горюче-смазочных материалов на себестоимость перевозок производится на основании путевых листов. В путевом листе проставляются показания спидометра и показатели расхода ГСМ. Эти данные записывает в путевой лист механик или иное уполномоченное лицо. В путевом листе также должен быть указан точный маршрут следования, подтверждающий производственный характер транспортных расходов.
В учете списание ГСМ отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 20 (23, 26, 44) Кт 10-3 "Топливо" (аналитический учет: "ГСМ в баках транспортных средств").
Применение норм расхода ГСМ рассмотрим на примерах.

Пример 40. Организация расположена в Челябинской области в городе с населением 350 тыс. человек. Организация использует в служебных целях легковой автомобиль ВАЗ-2109.
Базовая норма для данной марки автомобиля согласно документу Р3112194-0366-97 составляет 8 литров на 100 км. Для легковых автомобилей нормируемое значение расхода топлива рассчитывается по формуле:

Qн = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D), где

Qн-нормативный расход топлива, литры;
Hs - базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля, л/100 км;
S - пробег автомобиля в км;
D - поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме в процентах.
Согласно путевому листу в январе пробег автомобиля в черте города составил 300 км. Рассчитаем по формуле количество бензина в литрах, которое списывается на себестоимость в январе. К базовой норме следует применить следующие повышающие коэффициенты.
За работу в зимнее время - 10 процентов. Этот коэффициент установлен для районов 7-й климатической зоны, к которой относится Челябинская область.
Обратите внимание на то, что предельные значения зимних надбавок в процентах к нормам расхода топлива в республиках, краях и областях России приведены в Приложении 1 к документу Р3112194-0366-97. Здесь же даны сроки действия зимних надбавок в месяцах в течение года.
Так, в Челябинской области зимние надбавки действуют в течение 5 месяцев в каждом году, в Самарской области - в течение 4 месяцев, в Новосибирской области - в течение 6 месяцев. Период применения (с какого месяца и по какой месяц) зимних надбавок и ее величина оформляются распоряжением региональных (местных) органов власти, а при отсутствии соответствующих распоряжений - приказом руководителя организации. При работе автомобилей в отрыве от основного предприятия (нахождения в командировках в других климатических зонах) применяются надбавки, установленные для района работы автомобиля. При междугородных перевозках грузов и пассажиров (разовые поездки в другие климатические зоны) применяются надбавки, установленные для начального и конечного пунктов маршрута. При значительном отклонении температуры от средних ежегодных значений руководитель организации может производить уточнение зимних надбавок относительно рекомендованных значений для данного региона.
За работу в городе с населением до 0,5 млн человек - 10 процентов. Нормативный расход бензина за январь составит:
Qн = 0,01 x 8 л (на 100 км) x 300 км x (1 + 0,01 x (10% + 10%)) = 28,8 л.
Согласно путевому листу в июне пробег автомобиля также составил 300 км. Зимняя надбавка в июне не применяется. Нормативный расход бензина за июнь составит:
Qн = 0,01 x 8 л (на 100 км) x 300 км x (1 + 0,01 x 10%) = 26,4 л.

Пример 41. Городской автобус "Икарус-250" работает в городе с населением 750 тыс. человек в 8-й климатической зоне. В летнее время нормируемое значение расхода топлива для автобусов рассчитывается аналогично легковым автомобилям. В зимнее время в случае использования штатных независимых отопителей расход топлива определяется по формуле:

Qн = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D) + Hот x Т, где

Нот - норма расхода топлива на работу отопителя или отопителей, л/ч;
Т - время работы двигателя с включенным отопителем, ч.
Согласно путевому листу 20 ноября автобус работал с включенным штатным отопителем "Сирокко-268" в течение смены, продолжительность которой составляет 8 часов. Пробег автобуса за смену составил 248 км. Срок эксплуатации автобуса - 10 лет. Базовая норма расхода дизельного топлива для "Икаруса-250" составляет 31 л/100 км. Норма расхода на обогрев салона автобуса независимым отопителем "Сирокко-268" составляет 2,3 литра на 1 час работы на линии. При расчете нормативного количества дизельного топлива, которое подлежит списанию, учитываются следующие повышающие коэффициенты:
- за работу в условиях зимнего времени - 12 процентов;
- за работу в городе с населением от 0,5 до 2,5 млн человек - 15 процентов;
- для автомобилей, находящихся в эксплуатации более 8 лет, - 5 процентов.
Нормативный расход топлива за 20 ноября составит:
Qн = 0,01 x 31 л (на 100 км) x 248 км x (1 + 0,01 x (12% + 15% + 5%)) + 2,3 л/ч x 8 ч = 119,9 л.
Обратите внимание: в связи с тем что пользование отопителями предполагается только в зимнее время, нормы расхода топлива на них установлены с учетом зимних надбавок.

Пример 42. Общий пробег грузового бортового автомобиля ЗИЛ-157 составил 220 км. При этом выполнена транспортная работа в размере 710 тонно-километров (ткм). Автомобиль эксплуатировался за пределами пригородной зоны на дороге из асфальтобетона на равнинной местности. Время эксплуатации - летнее. Автомобиль прошел капитальный ремонт, общий пробег после капремонта составил 500 км. Базовая норма расхода топлива автомобиля указанной марки - 39 л/100 км. К базовой норме следует применить коэффициенты:
- повышающий: при пробеге первой тысячи километров автомобилями, вышедшими из капремонта, - 10 процентов;
- понижающий: при работе на дорогах за пределами пригородной зоны из цементобетона, асфальтобетона, брусчатки, мозаики на равнинной слабохолмистой местности (высота над уровнем моря до 300 м) - 15 процентов.
Обратите внимание на то, что пригородной зоной для городов является:
с численностью населения более 2,5 млн человек - зона до 50 км от границы города;
с численностью от 0,5 до 2,4 млн человек - зона до 15 км;
с численностью менее 0,5 млн человек - зона до 5 км.
Нормируемое значение расхода топлива для бортовых грузовых автомобилей определяется по формуле:

Qн = 0,01 x (Hs x S + Hw x W) x (1+ 0,01 x D), где

Hw - норма расхода топлива на транспортную работу (нормы на 100 тонно-километров (ткм) установлены в зависимости от вида используемого топлива в следующих размерах: бензин - 2 л; дизельное топливо - 1,3 л; сжиженный нефтяной газ (ГСН) - 2,5 л; сжатый природный газ (СПГ) - 2 куб. м; при газодизельном питании - 1,2 куб. м природного газа и 0,25 л дизельного топлива);
W - объем транспортной работы в тонно-километрах.
Для автомобиля ЗИЛ-157 в нашем примере нормативный расход топлива составит:
Qн = 0,01 x (39 л (на 100 км) x 220 км + 2 л (на 100 ткм) x 710 ткм) x (1 + 0,01 x (10% - 15%)) = 95 л.
Обратите внимание на то, что при работе бортового грузового автомобиля с прицепом и седельного тягача с полуприцепом нормируемое значение расхода топлива определяется по формуле:

Qн = 0,01 x (Hsan x S + Hw x W) x (1 + 0,01 x D), где

Hsan - норма расхода топлива на пробег автопоезда, определяется по формуле:

Нsan = Hs + Hg х Gпр, л/100 км или куб. м/100 км;

Hg - норма расхода топлива на дополнительную массу прицепа или полуприцепа. Устанавливается на 100 км пробега в зависимости от вида топлива: бензина - 2 л; дизельного топлива - 1,3 л; сжиженного газа - 2,5 л; природного газа - 2 куб. м; при газодизельном питании двигателя - 1,2 куб. м природного газа и 0,25 л дизельного топлива;
Gпр - собственная масса прицепа или полуприцепа в тоннах.

Следует отметить, что по формуле для бортовых грузовых автомобилей определяется нормируемое значение расхода топлива для седельных тягачей и для автомобилей-фургонов (специализированных автомобилей), выполняющих работу, учитываемую в тонно-километрах. Для фургонов, работающих с почасовой оплатой, нормируемое значение расхода топлива определяется аналогично легковым автомобилям с учетом надбавки за работу с почасовой оплатой (10%).

Пример 43. Грузовой автомобиль-фургон ЗСА-270710 "Газель" работает с почасовой оплатой в черте города с населением 200 тыс. человек с частыми остановками. Пробег автомобиля составил 164 км. Базовая норма расхода бензина установлена 17,5 л/100 км. К базовой норме следует применить повышающие коэффициенты:
- при работе в черте города с населением до 0,5 млн человек - 10 процентов;
- при работе, требующей частых технологических остановок, связанных с погрузкой и выгрузкой, - 10 процентов;
- при работе с почасовой оплатой - 10 процентов.
Нормативный расход бензина для фургона составит:
Qн = 0,01 x 17,5 л (на 100 км) x 164 км x (1 + 0,01 x (10% + 10% + 10%)) = 37,3 л.

Руководящим документом Р3112194-0366-97 установлены нормы расхода смазочных материалов на 100 литров общего расхода топлива, рассчитанного по нормам для данного автомобиля. Нормы расхода масел установлены в литрах на 100 л расхода топлива, нормы расхода смазок - соответственно в килограммах на 100 л расхода топлива. Нормы расхода масел и смазок снижаются на 50 процентов для всех автомобилей, находящихся в эксплуатации до трех лет (кроме автомобилей ВАЗ и легковых автомобилей иностранного производства).
Нормы расхода масел увеличиваются до 20 процентов для автомобилей, находящихся в эксплуатации более 8 лет. Расход смазочных материалов при капитальном ремонте агрегатов автомобилей устанавливается в количестве, равном одной заправочной емкости системы смазки данного агрегата.
Расход тормозных и охлаждающих жидкостей определяется в количествах заправок на один автомобильный транспорт.

Пример 44. Для автомобилей ВАЗ всех моделей и модификаций установлены следующие нормы расхода масел и смазок на 100 л общего расхода топлива автомобилем:
- моторные масла - 0,6 л;
- трансмиссионные масла - 0,1 л;
- специальные масла - 0,03 л;
- пластичные смазки - 0,1 кг.
Автомобиль ВАЗ-2107 находится в эксплуатации 9 лет. Следовательно, указанные выше нормы надо увеличить на 20 процентов. Расход топлива, рассчитанный по нормам, за апрель составил 105 литров. Расчет нормативного расхода масел и смазок произведем по формуле:

Мн = 0,01 x Нм x Qн x (1 + 0,01 x D), где

Мн - нормативный расход масел и смазок;
Нм - базовая норма;
Qн - нормативный расход топлива;
D - корректирующие коэффициенты.
Для автомобиля ВАЗ-2107 в нашем примере нормативный расход масел и смазок за апрель будет следующим:
- моторное масло:
Мн = 0,01 x 0,6 л x 105 л x (1 + 0,01 x 20%) = 0,756 л;
- трансмиссионное масло:
Мн = 0,01 x 0,1 л x 105 л x (1 + 0,01 x 20%) = 0,126 л;
- специальное масло:
Мн = 0,01 x 0,03 л x 105 л x (1 + 0,01 x 20%) = 0,0378 л;
- пластичные смазки:
Мн = 0,01 x 0,1 кг x 105 л x (1 + 0,01 x 20%) = 0,126 кг.

На следующих примерах рассмотрим порядок оприходования и списания ГСМ.

Пример 45. Водитель легкового служебного автомобиля Иванов В.В. получает из кассы предприятия ООО "Меркурий" под отчет денежные средства для приобретения ГСМ.
Количественно-суммовой учет ГСМ на предприятии ведется с использованием лицевых карточек, открываемых на каждого водителя. Форма карточки утверждена приказом директора ООО "Меркурий". С 1 по 5 марта Иванов В.В. получил из кассы предприятия 850 руб. В сроки, установленные приказом директора ООО "Меркурий", Иванов В.В. сдает авансовые отчеты в бухгалтерию предприятия, к которым прилагает чеки ККМ, выдаваемые автозаправочной станцией.
На основании показателей чека (количество и цена бензина) бухгалтер ООО "Меркурий" приходует бензин и делает соответствующие записи в лицевой карточке водителя. Списание бензина происходит по нормам на основании путевых листов, сдаваемых водителем в бухгалтерию. Остаток несписанного бензина на начало марта составил 10 л по 8 руб. С 1 по 5 марта бухгалтер произвел следующие записи в карточке водителя Иванова В.В.

Приход           	Расход          	Остаток    	
дата 	количе-
ство, л	це- 
на, 
руб.	стои- 
мость,
руб.  	дата 	количе-
ство, л	це- 
на, 
руб.	стои- 
мость,
руб.  	количе-
ство, л	стои- 
мость,
руб.  	
Оста-
ток  	10     	8   	80    	01.03	10     	8   	80    	-      	-     	
01.03	30     	8   	240   	01.03	10     	8   	80    	20     	160   	
-    	-      	-   	-     	02.03	15     	8   	120   	5      	40    	
-    	-      	-   	-     	03.03	5      	8   	40    	-      	-     	
03.03	40     	8,2 	328   	03.03	20     	8,2 	164   	20     	164   	
-    	-      	-   	-     	04.03	18     	8,2 	147,6 	2      	16,4  	
-    	-      	-   	-     	05.03	2      	8,2 	16,4  	-      	-     	
05.03	30     	8,2 	246   	05.03	24     	8,2 	196,8 	6      	49,2  	

В бухгалтерском учете ООО "Меркурий" сделаны следующие проводки:
с 1 по 5 марта на основании расходных кассовых ордеров:
Дт 71 Кт 50
- 850 руб. - выданы денежные средства под отчет водителю Иванову В.В. для приобретения ГСМ;
1 марта:
Дт 10-3 Кт 71
- 240 руб. - оприходован бензин на основании чека ККМ, приложенного к авансовому отчету водителя;
Дт 26 Кт 10-3
- 160 руб. - списан по нормам бензин по путевому листу легкового автомобиля формы N 3 за 1 марта;
2 марта:
Дт 26 Кт 10-3
- 120 руб. - списан по нормам бензин по путевому листу за 2 марта;
3 марта:
Дт 10-3 Кт 71
- 328 руб. - оприходован бензин на основании чека ККМ, приложенного к авансовому отчету водителя;
Дт 26 Кт 10-3
- 204 руб. - списан по нормам бензин по путевому листу за 3 марта;
4 марта:
Дт 26 Кт 10-3
- 147,60 руб. - списан по нормам бензин по путевому листу за 4 марта;
5 марта:
Дт 10-3 Кт 71
- 246 руб. - оприходован бензин на основании чека ККМ, приложенного к авансовому отчету водителя;
Дт 26 Кт 10-3
- 213,20 руб. - списан по нормам бензин по путевому листу за 5 марта.

Пример 46. Видом деятельности ООО "Автомобилист" является оказание транспортных услуг. ООО "Автомобилист" заключило с 1 июня 2002 г. договор с АО "Восток-нефть" на заправку своего автотранспорта через сеть АЗС, принадлежащих АО "Восток-нефть".
Заправка производится по талонам на ГСМ. АО "Восток-нефть" выдает талоны на ГСМ после получения 100 процентов предварительной оплаты от ООО "Автомобилист". В приложении к договору определен объем продаж с 1 июня в размере 5000 л бензина марки АИ-80 по цене 6 руб. за литр с учетом НДС.
2 июня АО "Восток-нефть" выставило счет на оплату ГСМ, а ООО "Автомобилист" перечислило 30 000 руб. АО "Восток-нефть" 4 июня передало ООО "Автомобилист" по акту приема-передачи талоны номиналом 10 литров - 200 штук, номиналом 20 литров - 150 штук.
Талоны на ГСМ являются бланками строгой отчетности. Получив талоны, материально-ответственное лицо ООО "Автомобилист" производит запись по приходу в Книге учета талонов на нефтепродукты. А затем выдает их водителям по ведомости. При этом в путевом листе делается отметка в разделе "Движение горючего" по строке "Выдано, л". На основании ведомости выдачи талонов материально-ответственное лицо заполняет расходную часть Книги учета талонов на нефтепродукты.

Ведомость выдачи талонов на нефтепродукты
за июнь 2002 года

N  
п/п	Дата  
выда- 
чи    	Количе-
ство   
талонов	Номи-
нал  
тало-
нов, 
л    	Все-
го  
вы- 
дано
бен-
зи- 
на, 
л   	Марка   
автомо- 
биля    	Госу- 
дарст-
вен-  
ный   
номер 	N     
путе- 
вого  
листа 	Ф.И.О.
води- 
теля  	Под- 
пись 
води-
теля 	
1  	04.06.
2001  	4      	10   	40  	ГАЗ-3110	Х156АВ	012531	Петров
А.А.  		
2  	04.06.
2001  	3      	20   	60  	ГАЗ-3307	Х201АВ	021411	Иванов
П.С.  		
3  	04.06.
2001  	7      	10   	70  	ЗИЛ-130 	Х315АВ	021411	Исаев 
Н.П.  		
...	...   	...    	...  	... 	...     	...   	...   	...   	...  	
	Итого 	320    	-    	4700	-       	-     	-     	-     	-    	

На предприятиях с большим парком машин ведомость выдачи талонов составляется и сдается в бухгалтерию ежедневно. Ведомость может составляться еженедельно или подекадно. Все зависит от количества автомобилей на предприятии.

Книга учета талонов на нефтепродукты
на 2002 год

N 
п/п	Дата 	От кого   
получено/  
кому выдано 	Количество  
талонов,   
всего    	В том числе номиналом    	
			приход	расход	10 литров  	20 литров  	
					приход	расход	приход	расход	
1  	04.06.
2001  	АО          
"Восток-    
нефть"      	350   	-     	200   	-     	150   	-     	
2  	04.06.
2001  	Петрову А.А.	-     	4     	-     	4     	-     	-     	
3  	04.06.
2001  	Иванову П.С.	-     	3     	-     	-     	-     	3     	
4  	04.06.
2001  	Исаеву Н.П. 	-     	7     	-     	7     	-     	-     	
...	...   	...         	...   	...   	...   	...   	...   	...   	
		Итого за    
июнь        	350   	320   	200   	170   	150   	150   	
		Остаток     	30    		30    		-     		

Аналитический учет по забалансовому счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется на основании Книги учета талонов на нефтепродукты, Ведомости выдачи талонов на нефтепродукты и путевых листов. В путевых листах в разделе "Движение горючего" водитель указывает количество фактически заправленного бензина в литрах.

Аналитическая ведомость по забалансовому счету 006
"Бланки строгой отчетности. Талоны на нефтепродукты"
за июнь 2002 года

N  
за-
пи-
си 	Ф.И.О.
води- 
теля  	Выдано     
талонов,   
шт.        	Выда-
но   
тало-
нов  
на   
бен- 
зин, 
л    	Израсходова-
но талонов, 
шт.         	За-  
прав-
лено 
бен- 
зина 
в    
баки,
л    	Остаток    
талонов,   
шт.        	
		номи-
налом
10 л 	номи-
налом
20 л 		номи-
налом
10 л 	номи- 
налом 
20 л  		номи-
налом
10 л 	номи-
налом
20 л 	
1  	Петров
А.А.  	30   	5    	400  	28   	5     	380  	2    	-    	
2  	Иванов
П.С.  	40   	10   	600  	40   	7     	540  	-    	3    	
3  	Исаев 
Н.П.  	30   	20   	700  	30   	20    	700  	-    	-    	
...	...   	...  	...  	...  	...  	...   	...  	...  	...  	
	Итого 	170  	150  	4700 	160  	145   	4500 	10   	5    	

По окончании отчетного месяца (в нашем примере это июнь) АО "Восток-нефть" предоставило ООО "Автомобилист" ведомость произведенных заправок. Форма ведомости может быть следующей.

Дата  
заправки	Ф.И.О. 
водителя 	Количество
талонов  	Номинал 
талонов 	Всего   
заправлено
бензина, л	Подпись
водителя	
			10 л	20 л			
04.06.  
2001    	Петров   
А.А.     	4         	4   	-   	40        		
04.06.  
2001    	Иванов   
П.С.     	2         	-   	2   	40        		
04.06.  
2001    	Исаев    
Н.П.     	3         	3   	-   	30        		
...     	...      	...       	... 	... 	...       	...     	
Итого за
июнь    		305       	160 	145 	4500      		

На основании ведомости бухгалтер АО "Восток-нефть" выписал счет-фактуру на отпущенный по талонам бензин на сумму 27 000 руб. (4500 л x 6 руб.), в том числе НДС 5400 руб. (27 000 руб. x 20%). Бухгалтер ООО "Автомобилист" сравнивает данные графы "Заправлено бензина в баки" аналитической ведомости по забалансовому счету 006 с ведомостью заправок, составленной АО "Восток-нефть". И в том, и в другом документе количества использованных талонов и выданного бензина совпадают.
Основанием для списания бензина являются данные, указанные в путевом листе в разделе "Движение горючего" по строке "Расход по норме". За июнь бухгалтер ООО "Автомобилист" списал бензин по нормам расхода на сумму 22 002 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Автомобилист" в июне сделаны следующие проводки:
Дт 60 "Авансы выданные" Кт 51
- 30 000 руб. - перечислен аванс за нефтепродукты;
Дт 006
- 30 000 руб. (200 талонов x 10 л + 150 талонов x 20 л) x 6 руб. - на забалансовом счете отражено поступление талонов;
Кт 006
- 28 200 руб. (170 талонов x 10 л + 150 талонов x 20л) x 6 руб. - отражена стоимость выданных водителям талонов;
Дт 10-3 "Топливо" (аналитический учет "Топливо в баках транспортных средств") Кт 60
- 22 500 руб. - оприходован залитый в баки автомобилей бензин;
Дт 19-3 Кт 60
- 4500 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком;
Дт 60 Кт 60 "Авансы выданные"
- 27 000 руб. - зачтен аванс, уплаченный поставщику, на сумму поступившего бензина;
Дт 68 Кт 19-3
- 4500 руб. - налоговый вычет НДС по оприходованному и оплаченному бензину;
Дт 20, 26 Кт 10-3 "Топливо" (аналитический учет "Топливо в баках транспортных средств")
- 22 002 руб. - списан на себестоимость бензин по нормам.

Учет талонов на ГСМ можно построить как учет денежных документов. Обратимся к примеру 46 и, используя условия этого примера, покажем, как отразить в бухгалтерском учете движение ГСМ:

Пример 47.
Дт 60 "Авансы выданные" Кт 51
- 30 000 руб. - перечислен аванс за нефтепродукты;
Дт 50-3 "Денежные документы" Кт 60
- 30 000 руб. - оприходованы в кассе предприятия талоны на бензин как денежные документы;
Дт 10-3 (аналитический учет "Талоны на нефтепродукты под отчет") Кт 50-3
- 28 200 руб. - талоны выданы водителям;
Дт 10-3 "Топливо" (аналитический учет "Топливо в баках транспортных средств") Кт 10-3 (аналитический учет "Талоны на нефтепродукты под отчет")
- 22 500 руб. - оприходован залитый в баки автомобилей бензин (по стоимости без НДС);
Дт 19-3 Кт 10-3 (аналитический учет "Талоны на нефтепродукты под отчет")
- 4500 руб. - отражен НДС со стоимости залитого в баки бензина;
Дт 60 Кт 60 "Авансы выданные"
- 27 000 руб. - зачтен аванс, уплаченный поставщику, на сумму поступившего бензина;
Дт 68 Кт 19-3
- 4500 руб. - налоговый вычет НДС по оприходованному и оплаченному бензину;
Дт 20, 26 Кт 10-3 "Топливо" (аналитический учет "Топливо в баках транспортных средств")
- 22 002 руб. - списан на себестоимость бензин по нормам.
При таком варианте учета также необходимо вести книгу учета талонов и ведомость выдачи талонов. А вместо аналитической ведомости по забалансовому счету 006 составляется аналитическая ведомость по счету 10-3 (аналитический учет "Талоны на нефтепродукты под отчет") по той же форме и обязательно в количественно-суммовом выражении.

Примечание. Вместо аналитических счетов "Топливо в баках транспортных средств" и "Талоны на нефтепродукты под отчет" к балансовому счету 10-3 можно открыть субсчета второго уровня. Например, 10-3-1 и 10-3-2.

1.7.2. Учет запасных частей

Запасные части приобретаются организациями, имеющими автотранспортные средства, для ремонта и замены изношенных частей автомобилей. Запчасти могут быть изготовлены на самом предприятии, поступить от поставщиков или подотчетных лиц, закупающих материалы за наличный расчет.
Все приобретенные запчасти приходуются на складе. Материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад составляет в одном экземпляре приходный ордер по форме N М-4. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей. Поступающим на склад запчастям присваивается номенклатурный номер. На каждый номенклатурный номер открывается карточка учета материалов по форме N М-17. Записи в карточке ведутся материально-ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Представитель ремонтного цеха (либо водитель, механик гаража или другое назначенное лицо, если на предприятии нет ремонтной службы) получает запчасти со склада по требованию-накладной формы N М-11. Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо склада, сдающего материальные ценности. Ее подписывают сдатчик и получатель запасных частей. Новые запасные части выдают из кладовой только в обмен на изношенные. Изношенные запасные части, подлежащие ремонту, передают в ремонтный цех (участок), а после ремонта возвращают на склад. Негодные к дальнейшему использованию запчасти актируют и приходуют в кладовой по массе лома как прочие материалы.
В установленные организацией сроки материально-ответственное лицо склада сдает в бухгалтерию материальный отчет в форме реестра приходных и расходных документов с приложенными первичными документами (Приложение 7).

Примечание. Правила документального оформления движения материалов являются одинаковыми для всех предприятий, как крупных, так и совсем небольших, с численностью работающих до 10 человек. Даже в небольшой организации должен быть завхоз (либо сотрудник, выполняющий функции завхоза), который ведет документальный учет материальных ценностей, приобретаемых организацией и расходуемых в процессе хозяйственной деятельности. К таким материальным ценностям относятся не только запчасти, топливо, но и канцелярские принадлежности, производственный и хозяйственный инвентарь со сроком службы менее 12 месяцев и пр. На небольшом предприятии можно не составлять требование-накладную по форме N М-11, а оформлять отпуск материалов непосредственно в карточке учета материалов формы N М-17, в которой расписывается получатель материалов.

Бухгалтерский учет запасных частей ведется на балансовом счете 10-5 "Запасные части". Учет запасных частей ведется отдельно по учетным позициям:
- запасные части новые;
- запасные части отремонтированные;
- запасные части, подлежащие ремонту.
Этот учет ведет материально-ответственное лицо склада (завскладом или кладовщик) по видам запчастей и номенклатурным номерам.
В организациях, имеющих в своем составе ремонтный цех (участок), создается обменный фонд полнокомплектных двигателей, узлов, агрегатов. Движение обменного фонда отражается на отдельном субсчете второго уровня, открываемом к счету 10-5. В таких организациях для учета запасных частей используют счета 10-5-1 "Запасные части" и 10-5-2 "Обменный фонд".
Поступление запасных частей на предприятие отражается проводками:
Дт 10-5 Кт 60
- отражено поступление запчастей от поставщика;
Дт 10-5 Кт 71
- отражено поступление запчастей, приобретенных за наличный расчет подотчетным лицом;
Дт 10-5 Кт 20 (23)
- запчасти изготовлены в цехе (на участке) предприятия.
Списание запчастей отражается по кредиту балансового счета 10-5 и дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26) или расходов на продажу (44). При оприходовании негодных запасных частей по массе лома делают проводку:
Дт 10-6 "Прочие материалы" Кт 10-5 "Запасные части".

Пример 48. ООО "Автомобилист" в апреле произвело закупку запасных частей у поставщика ООО "Сервис" на сумму 48 000 руб., в том числе НДС (8000 руб.). В этом же месяце мастер ремонтного цеха получил на складе новые запасные части в обмен на изношенные на сумму 7000 руб.
Все полученные мастером новые запчасти в апреле были использованы для ремонта автомобилей. Изношенные запчасти ремонту и дальнейшему использованию не подлежат, о чем был комиссионно составлен акт. Эти запчасти были оприходованы по стоимости лома 350 руб.
В апреле бухгалтер ООО "Автомобилист" сделает проводки:
Дт 10-5 Кт 60
- 40 000 руб. - отражено поступление запчастей от ООО "Сервис" (проводка сделана на основании приходного ордера формы N М-4);
Дт 19-3 Кт 60
- 8000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком (проводка сделана на основании счета-фактуры, выставленного ООО "Сервис");
Дт 60 Кт 51
- 48 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику запчастей (основание для проводки: банковская выписка по расчетному счету);
Дт 68 Кт 19-3
- 8000 руб. - налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным запчастям (основание: счет-фактура и банковская выписка);
Дт 10-5 (аналитический учет "Запчасти в цехе") Кт 10-5 (аналитический учет "Запчасти на складе, новые")
- 7000 руб. - запчасти выданы со склада в ремонтный цех (основание: требование-накладная по форме N М-11);
Дт 10-5 (аналитический учет "Запчасти на складе, изношенные") Кт 23
- 350 руб. - оприходованы изношенные запчасти, переданные из ремонтного цеха (основание: требование-накладная по форме N М-11);
Дт 10-6 "Прочие материалы" Кт 10-5 (аналитический учет "Запчасти на складе, изношенные")
- 350 руб. - негодные запчасти оприходованы как лом (основание: акт, составленный инвентаризационной комиссией и утвержденный руководителем ООО "Автомобилист");
Дт 23 Кт 10-5 (аналитический учет "Запчасти в цехе")
- 7000 руб. - списаны на затраты ремонтного цеха запчасти, использованные для ремонта автомобилей (основание: материальный отчет мастера цеха).

Пример 49. Водитель служебного легкового автомобиля небольшого предприятия приобрел за наличный расчет запасную часть для замены вышедшей из строя. Стоимость запчасти - 210 руб. Запасная часть сразу была установлена на автомобиль. В бухгалтерском учете следует отразить эту операцию таким образом:
Дт 71 Кт 50
- 210 руб. - по расходному ордеру водителю выданы денежные средства из кассы предприятия для приобретения запчасти;
Дт 10-5 Кт 71
- 210 руб. - запасная часть оприходована на основании товарного чека и чека ККМ, приложенных к авансовому отчету водителя.
Кроме этих документов, завхоз (или иное уполномоченное лицо) составляет приходный ордер по форме N М-4 и открывает карточку учета материалов по форме N М-17. Водитель расписывается в карточке за получение запчасти, что заменяет расходный документ для материально-ответственного лица.
Дт 26 Кт 10-5
- 210 руб. - запасная часть использована для замены изношенной. Эту проводку бухгалтер делает на основании материального отчета завхоза (реестра приходных и расходных документов). В приходной части реестра завхоз указывает наименование магазина, в котором была приобретена запасная часть, дату и номер товарного чека, а также дату и номер авансового отчета, к которому приложен этот чек. В расходной части реестра завхоз указывает номер карточки учета материалов, в которой расписался водитель за получение запчасти;
Дт 10-6 Кт 26
- 2 руб. - изношенная запчасть непригодна для дальнейшего использования, она оприходована по цене лома на основании акта, составленного инвентаризационной комиссией и утвержденного руководителем предприятия.

Примечание. Если запчасть не может быть оприходована как лом или утиль, то в акте необходимо указать, что запчасть уничтожена (разломана на части, разбита и т.п.) и вывезена на свалку.

1.7.3. Учет автомобильных шин

Автомобильные шины (покрышки, камеры и ободные ленты), находящиеся на складе и в оборотном фонде (в обороте службы технической эксплуатации, шинном цехе, в запасе на автомобилях технической помощи), нормируются и учитываются как оборотные средства. Шины, поступающие на предприятие с автомобилем (на колесах и в запасе при транспортном средстве), включаются в его первоначальную стоимость и учитываются в составе основных средств.
На каждую покрышку ведется учетная карточка, в которой отражаются все перемещения, полученные дефекты, ремонт, количество пройденных километров. Форма карточки приведена в Приложении 8. Карточки учета работы автопокрышек ведет техник по учету автошин или иное лицо, назначенное приказом руководителя предприятия. Карточка является основанием для списания автошин по непригодности, предъявления рекламаций изготовителям и шиноремонтным заводам в случае невыполнения гарантийного пробега по их вине.
Замена изношенных шин на новые производится после выполнения нормативного эксплуатационного пробега. При недопробеге автопокрышек выясняются его причины (вина водителя, завода-изготовителя и пр.), которые отражаются в акте на списание.
Письмом Минфина СССР от 25 сентября 1978 г. N 90 установлены нормы эксплуатационного пробега автошин в тыс. км и нормы затрат на восстановление износа и ремонт автошин в процентах к стоимости комплекта на 1000 км пробега. Размер нормы зависит от вида автомобиля, вида шин, а также от территории, на которой эксплуатируется автомобиль.
В нормах, установленных Письмом Минфина СССР, территории разделены на две группы. По тем автомобильным шинам, для которых не утверждены в установленном порядке нормы эксплуатационного пробега, предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают их. Нормы затрат на восстановление износа и ремонт автошин при этом определяются по формуле:

Нз = 90% : Нп, где

Нз - норма затрат,
Нп - норма пробега.
Автомобильные шины со склада выдаются только в обмен на сданные шины, подлежащие восстановлению или списанию в утиль. При сдаче составляют акт о полной непригодности шин, в котором указывают: размер каждой покрышки или камеры, ее серийный номер, модель, характер повреждения и пробег. Шины, нуждающиеся в ремонте, передают по требованию-накладной (форма N М-11) в вулканизационную мастерскую предприятия или сторонней организации по акту передачи.
Бухгалтерский учет автомобильных шин ведется на балансовом счете 10-5 "Запасные части". К этому счету открываются субсчета второго уровня (или аналитические счета): "Автомобильная резина на складе" и "Автомобильная резина в обороте". На первом учитываются шины на складе, на втором - шины, находящиеся в обороте. Учет автомобильных шин на складе ведут по числу, размерам, сорту и цене. Оценка шин, находящихся на складе, производится в следующем порядке:
- новые шины числятся по фактической себестоимости их приобретения;
- шины, бывшие в употреблении и пригодные для дальнейшего использования, - по цене, рассчитанной по остаточному пробегу до гарантийной нормы;
- негодные шины - по цене утиля;
- шины, снятые с автомобилей и подлежащие восстановлению, - по цене обода;
- шины, отремонтированные методом наложения протектора, - по цене обода плюс стоимость наложения протектора.
Новые автомобильные шины для замены изношенных, а также в запас для последующего восстановления (замены) приобретают за счет резерва, начисленного на восстановление их износа. Начисление резерва производится по установленным нормам ежемесячно и отражается проводкой:
Дт 20 (23, 44) Кт 96 "Резервы предстоящих расходов" (аналитический учет "Резерв на восстановление износа и ремонт автошин").
Резерв начисляют одновременно с амортизацией подвижного состава в соответствии с фактическим пробегом шин. Для этого используют расчетную таблицу по начислению сумм на восстановление износа и ремонт автомобильных шин на 1000 км пробега, в которой рассчитаны нормы затрат на один комплект (покрышка, камера и ободная лента) по размерам и моделям шин. Размер начислений износа шин по автомобилю в целом определяют по формуле:

Иш = Нзр x Чк x Пм/1000, где

Иш - износ шин автомобиля за месяц, руб.;
Чк - число колес на автомобиле (без запасного);
Пм - пробег автомобиля за месяц, км;
Нзр - норма затрат в рублях на 1000 км пробега, определяется по формуле:

Нзр = 0,01 x Нз x Сш, где

Нз - норма затрат на восстановление износа и ремонт на 1000 км пробега в процентах;
Сш - стоимость комплекта шин, руб.;
При недопробеге установленной нормы начисленный износ увеличивается на сумму отчислений, приходящихся на недопробег. При перепробеге, соответственно, уменьшается.
Начисление износа шин, отремонтированных наложением нового протектора, делают с учетом гарантийного пробега, установленного ремонтной организацией.

Пример 50. Торговая фирма приобрела грузовой автомобиль ГАЗ грузоподъемностью 4,5 т, на котором установлены шины радиальные с металлокордным брекером 260-508Р. Торговая фирма расположена в Красноярском крае, который относится к территориям 2-й группы. Норма эксплуатационного пробега автошин при названных условиях составляет 73 000 км, норма затрат на восстановление износа и ремонт автошин - 1,1 процента к стоимости комплекта на 1000 км пробега.
На автомобиле установлено 6 комплектов автошин, рыночная стоимость одного комплекта составляет 2000 руб. В марте пробег автомобиля составил 300 км, в апреле - 375 км. Бухгалтер торговой фирмы сделал расчет износа автошин в следующем порядке:
1) определил норму затрат на 1000 км пробега в рублях:
Нзр = 0,01 x 1,1% x 2000 руб. = 22 руб. (этой нормой бухгалтер будет пользоваться при начислении износа ежемесячно до достижения нормы эксплуатационного пробега (73 000 км);
2) определил размер износа за март:
Иш = 22 руб. x 6 комплектов x 300 км : 1000 км = 39,60 руб.
и сделал проводку:
Дт 44 Кт 96
- 39,60 руб. - начислен износ автошин за март;
3) определил размер износа за апрель:
Иш = 22 руб. x 6 комплектов x 375 км : 1000 км = 49,50 руб.
и сделал проводку:
Дт 44 Кт 96
- 49,50 руб. - начислен износ автошин за апрель.
При приобретении новых автошин для замены изношенных бухгалтер торговой фирмы сделает проводки:
Дт 10-5 Кт 60
- оприходованы новые автошины, приобретенные для замены изношенных, по цене поставщика, без НДС;
Дт 96 Кт 10-5
- списаны новые автошины, установленные на автомобиль взамен изношенных.
Если стоимость новых шин превысит сумму начисленного износа, то износ следует доначислить на недостающую сумму:
Дт 44 Кт 96.

Порядок расчета отчислений в резерв на восстановление износа и ремонт автомобильных шин в автохозяйствах (автотранспортных цехах) и на предприятиях, имеющих парк автомобилей, рассмотрим на примере.

Пример 51. ООО "Автомобилист" имеет на балансе грузовые автомобили типа ГАЗ и ЗИЛ. В апреле общий пробег автомобилей ГАЗ составил 300 000 км, автомобилей ЗИЛ - 450 000 км. Норма затрат в рублях на восстановление и износ одной шины автомобиля ГАЗ на 1000 км пробега составляет 22 руб., автомобиля ЗИЛ - 28 руб.
Недопробег по шинам автомобилей ГАЗ составил 20 000 км, перепробег шин по автомобилям ЗИЛ составил 35 000 км. Бухгалтер ООО "Автомобилист" рассчитал размер отчислений в резерв на восстановление износа и ремонт автошин за апрель следующим образом:
1) определил износ автошин автомобилей ГАЗ:
22 руб. x 6 комплектов x 300 000 км : 1000 км = 39 600 руб.;
2) определил износ автошин автомобилей ЗИЛ:
28 руб. x 6 комплектов x 450 000 км : 1000 км = 75 600 руб.;
3) рассчитал сумму отчислений в резерв за недопробег шин автомобилей ГАЗ:
22 руб. x 6 комплектов x 20 000 км : 1000 км = 2640 руб.;
4) рассчитал сумму уменьшения резерва на перепробег шин автомобилей ЗИЛ:
28 руб. x 6 комплектов x 35 000 км : 1000 км = 5880 руб.;
5) общий размер отчислений в резерв за месяц составил 111 960 руб. (39 600 руб. + 75 600 руб. + 2640 руб. - 5880 руб.).
В апреле бухгалтер ООО "Автомобилист" сделает проводку:
Дт 20 Кт 96 ("Резерв на восстановление износа и ремонт автошин")
- 111 960 руб. - начислен резерв за апрель.

Пример 52. На балансе туристической фирмы числятся семь экскурсионных автобусов. В январе турфирма приобрела автошины для замены изношенных на сумму 84 240 руб., в том числе НДС 14 040 руб. В феврале была произведена замена 6 автошин на сумму 12 480 руб. Изношенные шины, не подлежащие дальнейшему восстановлению, приняты к учету по стоимости утильсырья в сумме 470 руб.
Бухгалтер туристической фирмы сделал такие проводки:
в январе:
Дт 10-5 ("Автомобильная резина на складе") Кт 60
- 70 200 руб. - оприходованы шины, предназначенные для замены изношенных (основание для проводки: накладная поставщика и приходный ордер по форме N М-4);
Дт 19-3 Кт 60
- 14 040 руб. - отражен НДС по оприходованным шинам (основание: счет-фактура поставщика);
Дт 60 Кт 51
- 84 240 руб. - произведена оплата поставщику за автошины (основание для проводки: выписка банка по расчетному счету);
Дт 68 (НДС) Кт 19-3
- налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным шинам (основание: выписка банка, счет-фактура);
в феврале:
Дт 96 Кт 10-5 ("Автомобильная резина на складе")
- 12 480 руб. - списана стоимость шин, установленных на автобусы взамен изношенных (основание: требование-накладная по форме N М-11);
Дт 10-6 "Прочие материалы" Кт 91-1
- 470 руб. - изношенные шины приняты к учету как утильсырье (основание: акт о техническом состоянии автошин, приходный ордер по форме N М-4).

1.7.4. Ремонт автотранспортных средств

Согласно ПБУ 6/01 посредством ремонта осуществляется восстановление объекта основных средств. Ремонтные работы организации проводят в целях систематического и своевременного предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания их в рабочем состоянии. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.
Затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включают в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на проведение модернизации оборудования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а относятся к затратам капитального характера.
При капитальном ремонте транспортных средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, восстановление или замена всех изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулирование, испытание. В результате модернизации происходит улучшение нормативных показателей функционирования транспортного средства (срок полезного использования, мощность и другие технические характеристики). Например, расходы по замене двигателя автомобиля на более мощный носят капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость автомобиля.
Проведение всех видов ремонтов требует соблюдения определенных правил документального оформления.
1. До начала отчетного года на предприятии составляется план технического обслуживания и ремонта подвижного состава.
2. На каждый ремонтируемый автомобиль специальная комиссия, созданная на предприятии, составляет акт технического осмотра и дефектную ведомость. В этих документах указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей. Формы актов и дефектной ведомости предприятие разрабатывает самостоятельно. В Приложении 9 приведена возможная форма дефектной ведомости, в Приложениях 10 и 11 - формы актов технического состояния автомобиля и аккумулятора.
3. На основании дефектной ведомости составляется смета на проведение ремонта. Смету может составить соответствующая техническая служба предприятия или сторонняя специализированная организация.
4. Дефектную ведомость и смету утверждает руководитель предприятия.
5. Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то инженерно-техническая служба предприятия (например, отдел главного механика, отдел капитальных ремонтов и т.п.) выписывает наряды-заказы по данным дефектной ведомости. Первый экземпляр наряда-заказа передается ремонтному цеху, второй - в бухгалтерию, третий остается в инженерно-технической службе для контроля над сроками выполнения ремонтных работ.
6. Бухгалтерия ведет аналитический учет по наряду-заказу.
7. По дефектной ведомости и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых для ремонта запасных частей и материалов, а также рабочие наряды на изготовление и реставрацию отдельных узлов и деталей.
8. Передача автомобиля в ремонт, как в ремонтный цех предприятия, так и сторонней организации, производится на основании акта. Акт подписывают сдающая и принимающая стороны. Если ремонт производит сторонняя организация, то акт составляют в 2 экземплярах (по одному для каждой стороны).
9. По окончании капитального ремонта составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3 (Приложение 4). При производстве ремонтных работ сторонней организацией акт по форме N ОС-3 также составляется в 2 экземплярах.
10. Получив акт формы N ОС-3, бухгалтер делает запись в инвентарной карточке автотранспортного средства (форма N ОС-6) о произведенных работах.
Бухгалтерский учет ремонтных работ зависит от следующих факторов:
1) метода отражения затрат на проведение ремонтов в бухгалтерском учете:
- создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;
- включение расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения;
- отражение расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием их на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (выбранный организацией метод закрепляется в его учетной политике);
2) способа осуществления ремонта (подрядный или хозяйственный).
При создании резерва на ремонт основных средств бухгалтер ежемесячно делает проводку:
Дт 20 (23, 25, 44) Кт 96 "Резервы предстоящих расходов"
- на размер ежемесячных отчислений в резерв.
Размер этих отчислений определяется исходя из нормативов, утвержденных предприятием. В свою очередь, нормативы определяются на основании сметных расчетов на проведение ремонтов.
Фактические затраты на проведение ремонтов хозяйственным способом предварительно учитываются на балансовом счете 23 "Вспомогательное производство". А затем покрываются за счет резерва на ремонт основных средств:
Дт 96 Кт 23
- списаны расходы на ремонт за счет резерва (по мере выполнения ремонтных работ).
В случае проведения ремонта подрядным способом фактические расходы на ремонт списываются в дебет счета 96 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Правильность образования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Излишне зарезервированные суммы на ремонт основных средств в конце года сторнируются записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту балансового счета 96. Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года может быть только в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример 53. Для проведения ремонтов автотранспортных средств АО "Металлург" создает резерв предстоящих расходов.
На основании плана текущих и капитальных ремонтов, дефектных ведомостей и сметных расчетов определена сумма расходов на проведение ремонтов в 2002 г. Эта сумма составила 96 000 руб. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Ремонт автотранспортных средств осуществляет ремонтный цех АО "Металлург". В мае 2002 г. расходы ремонтного цеха на проведение ремонтов составили 12 000 руб.
В бухгалтерском учете АО "Металлург" в мае 2002 г. сделаны следующие записи:
Дт 20 Кт 96
- 8000 руб. - направлены средства на формирование резервного фонда;
Дт 23 Кт 02 (10, 70, 69, ...)
- 12 000 руб. - отражены расходы на проведение ремонта автомобилей ремонтным цехом предприятия;
Дт 96 Кт 23
- 12 000 руб. - списаны расходы ремонтного цеха.
Аналогичные проводки делаются ежемесячно. Сумма первой проводки не меняется. Суммы второй и третьей проводок зависят от размера фактически произведенных расходов.
Всего фактические расходы на проведение ремонтов автотранспортных средств в АО "Металлург" в 2002 г. составили 92 000 руб. Излишне зарезервированная сумма в размере 4000 руб. (96 000 руб. - 92 000 руб.) сторнирована 31 декабря 2002 г.
Бухгалтерские записи в суммированном виде за год по АО "Металлург":
Дт 20 Кт 96
- 96 000 руб. - направлены средства на формирование резервного фонда;
Дт 23 Кт 02 (10, 70, 69, 76, ...)
- 92 000 руб. - фактические расходы ремонтного цеха на проведение ремонтов автомобилей;
Дт 96 Кт 23
- 92 000 руб. - списаны фактические расходы ремонтного цеха;
Дт 20 Кт 96
      ┌──────────┐
     -│ 4000 руб.│- сторнирована излишне начисленная сумма резерва.
      └──────────┘
При списании расходов на ремонт автомобилей непосредственно на себестоимость бухгалтер делает следующие проводки:
При выполнении работ хозспособом:
Дт 23 Кт 10 (70, 69, 76, ...)
- отражены расходы на проведение ремонта.
Обратите внимание на то, что в соответствии с принятым порядком учет затрат по всем видам ремонтов ведется организацией на счете 23 "Вспомогательные производства" в разрезе прямых и косвенных расходов.
Дт 20 (25, 26, 44) Кт 23
- списаны на себестоимость расходы по проведению ремонта.
При выполнении ремонта подрядным способом:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 60
- отражена стоимость ремонта, выполненного сторонней организацией;
Дт 19 Кт 60
- НДС, предъявленный на стоимость выполненных ремонтных работ.

Пример 54. Торговая фирма "Океан" заключила договор подряда с индивидуальным предпринимателем на проведение капитального ремонта автомобиля-фургона. Автомобиль используется для развоза товара по торговым точкам. Стоимость ремонта составила 9600 руб., в том числе НДС (1600 руб.).
Бухгалтер торговой фирмы "Океан" сделал такие проводки:
Дт 44 Кт 60
- 8000 руб. - отражена задолженность торговой фирмы за выполненный предпринимателем ремонт (проводка сделана на основании акта приемки-сдачи отремонтированного объекта формы N ОС-3);
Дт 19-3 Кт 60
- 1600 руб. - отражен НДС по выполненному ремонту (проводка сделана на основании счета-фактуры, предъявленного предпринимателем);
Дт 60 Кт 50
- 9600 руб. - отражена выплата дохода предпринимателю (проводка сделана на основании расходного кассового ордера);
Дт 68 Кт 19-3
- 1600 руб. - налоговый вычет НДС по выполненному и оплаченному ремонту (основание: расходный кассовый ордер и счет-фактура, в которых отдельной строкой выделена сумма НДС).

Балансовый счет 97 "Расходы будущих периодов" используется для отражения расходов на ремонт автотранспортных средств в случаях, когда ремонт производится неравномерно в течение года, а организация не создает соответствующего резерва. Учтенные на счете 97 расходы затем списываются в дебет счетов учета затрат (расходов на продажу) 20, 23, 25, 26, 44.
Порядок списания расходов будущих периодов в течение срока, к которому они относятся, устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.). Срок списания также регулируется организацией.
Бухгалтерские записи по учету затрат на проведение ремонта с использованием балансового счета 97 будут следующими:
ремонт, выполненный собственными силами (хозспособ):
Дт 23 Кт 10
- списаны материалы на ремонт автомобиля (запасные части, смазочные материалы, масла, обтирочный материал, топливо и т.п.);
Дт 23 Кт 70
- начислена оплата труда работникам, занятым ремонтом автомобилей;
Дт 23 Кт 69
- отчисления на социальное страхование и обеспечение;
Дт 23 Кт 76
- отражены прочие расходы, подлежащие включению в затраты по ремонту автомобилей;
Дт 97 Кт 23
- списаны суммы затрат по законченному ремонту автомобилей;
ремонт, выполненный подрядным способом:
Дт 97 Кт 60
- отнесены затраты по ремонту автомобилей на расходы будущих периодов;
Дт 19-3 Кт 60
- принята к учету сумма НДС, уплаченная подрядчику;
Дт 60 Кт 51 (50)
- оплачен счет подрядчика;
Дт 68 Кт 19-3
- налоговый вычет НДС по выполненным и оплаченным ремонтным работам в той части, которая списана на себестоимость продукции (работ, услуг).

1.7.5. Учет ремонта для целей налогообложения

Порядок определения расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения регулируется ст.260 НК РФ.
Расходы на ремонт автомобиля в налоговом учете относятся к прочим расходам в сумме фактически произведенных затрат. При этом необходимо вести аналитический учет этих расходов по группам затрат:
- запасные части и расходные материалы;
- расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт (при выполнении ремонта хозспособом);
- прочие расходы на ремонт, осуществляемый собственными силами (хозспособом);
- стоимость работ, выполненных сторонними организациями.
Для целей налогообложения расходы на ремонт признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены.

Пример 55. Обратимся к условиям примера 53. В бухгалтерском учете АО "Металлург" расходы на ремонт за 5 месяцев 2002 г. составят сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то есть:
(96 000 руб. : 12 мес.) x 5 мес. = 40 000 руб.
Фактические затраты на ремонт составили 12 000 руб. (ремонт, произведенный в мае). Поэтому в налоговом учете сумма расходов на ремонт за 5 месяцев составит именно 12 000 руб. Для целей налогообложения эта сумма будет отражена в составе прочих расходов.

Согласно п.3 ст.260 НК РФ организация может и в налоговом учете создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Обратите внимание на то, что создание этих резервов является правом, а не обязанностью организации. Как создать такой резерв в налоговом учете, описано в ст.324 НК РФ.
Отчисления в ремонтный резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств организации и нормативов, которые организация определяет самостоятельно и утверждает в налоговой политике.
Совокупная стоимость основных средств определяется так:

С = П + В, где

С - совокупная стоимость основных средств;
П - первоначальная стоимость основных средств, состоящих на налоговом учете на начало налогового периода;
В - восстановительная стоимость основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г. и числятся в налоговом учете на начало налогового периода.
Чтобы определить норматив отчислений в резерв, организация должна определить предельную сумму отчислений. Предельная сумма рассчитывается исходя из периодичности ремонтов, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций и пр.) и сметной стоимости этих ремонтов. Следует не забывать о том, что предельная сумма не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года.
В случаях, когда организации необходимо провести в налоговом периоде (в соответствии с графиком проведения ремонтов) особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, предельная сумма отчислений увеличивается на стоимость этих видов ремонта. Это можно сделать при условии, что в предыдущие налоговые периоды такой ремонт не выполнялся.
В налоговом учете отчисления в резерв включаются в расходы равными долями на последнюю дату отчетного или налогового периода. Сумма фактических затрат на ремонт в расходы не включается, а списывается за счет созданного резерва.
Если сумма фактически произведенных затрат на конец отчетного (налогового) периода превысит сумму созданного резерва, то разницу следует включить в состав прочих расходов.

Пример 56. Организация создает в налоговом учете резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств.
В I квартале 2002 г. сумма резерва составила 20 000 руб., а фактически произведено ремонтов на сумму 15 000 руб. При исчислении налоговой базы за I квартал организация включит в состав прочих расходов 20 000 руб.
За 6 месяцев 2002 г. сумма резерва составила 40 000 руб., а сумма фактически произведенных расходов - 43 000 руб. В состав прочих расходов для целей налогообложения организация включит 43 000 руб.
За 2002 г. сумма начисленного резерва составила 80 000 руб., а сумма расходов на ремонт - 76 000 руб. При исчислении налоговой базы за налоговый период (2002 г.) организация включит в состав прочих расходов 80 000 руб., а в состав прочих доходов - 4000 руб. (80 000 руб. - 76 000 руб.).

Если фактические расходы на конец налогового периода окажутся меньше созданного резерва, то разницу следует включить в состав прочих доходов.
Организация может накапливать в виде резерва средства на проведение капитального ремонта в течение двух и более налоговых периодов. В таком случае на конец налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в доходы для целей налогообложения.
Порядок накопления средств на проведение капитального ремонта должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Необходимость такого накопления также должна быть подтверждена графиком проведения капитальных ремонтов.

1.7.6. Дорожно-транспортное происшествие

В процессе эксплуатации автомобиля возможно дорожно-транспортное происшествие (ДТП). Материалы по факту ДТП, повлекшего причинение материального ущерба, оформляются в соответствии с разд.2 Инструкции по организации в органах внутренних дел производства по делам об административных нарушениях правил дорожного движения и иных норм, действующих в сфере обеспечения безопасности дорожного движения, утвержденной Приказом МВД России от 23 марта 1993 г. N 130.
По результатам расследования ДТП пострадавшая сторона должна иметь следующие документы:
- протокол осмотра технического состояния транспорта (составляется на месте происшествия сотрудниками дорожно-патрульной службы в присутствии участников происшествия);
- справку ГИБДД со сведениями о виновнике аварии (составляется после выяснения обстоятельств ДТП);
- приговор суда. Если виновное лицо не установлено (а следовательно, отсутствует приговор суда), то пострадавшей стороне выдается постановление следственных органов или органов дознания об отказе в возбуждении уголовного дела или его прекращении (приостановлении).
В документах дорожно-патрульной службы содержатся сведения только о внешних повреждениях автотранспортного средства. А для того чтобы точно определить сумму понесенного ущерба, необходимо обратиться в специализированный пункт автотехнической экспертизы. Для прохождения данной экспертизы пострадавшая сторона письменно вызывает виновного для участия в экспертизе. Вызов вручается ответчику под расписку или отправляется заказным письмом с уведомлением.
Акт осмотра машины составляется в присутствии обеих сторон. Эксперт специализированного пункта указывает в акте перечень выявленных повреждений и дает заключение о необходимости замены запасных частей и ремонта транспортного средства. Заключение эксперт делает с учетом степени износа автомобиля.
Следует помнить, что в смете, которую составляет эксперт, производится расчет величины затрат на ремонт машины, а не размер фактической компенсации за восстановление поврежденного автомобиля. Как указано в ст.15 ГК РФ, лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков. Поэтому виновной стороне придется в полном объеме возместить расходы пострадавшей стороны на приобретение новых запасных частей и оплату стоимости восстановительного ремонта. Ущерб от ДТП может быть возмещен как в денежной, так и в натуральной форме (ст.1081 ГК РФ).
Согласно ст.1079 ГК РФ юридические лица, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (в том числе использование транспортных средств), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Ответственность за вред, причиненный работником при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на юридическое лицо - работодателя (ст.1068 ГК РФ).
Таким образом, если виновником ДТП является водитель предприятия, управляющий служебным автомобилем, то это предприятие обязано возместить пострадавшей стороне вред, причиненный работником, находившимся при исполнении служебных обязанностей. При этом не имеет значения, работает водитель по трудовому контракту или по договору гражданско-правового характера. А затем предприятие может потребовать возмещения понесенных расходов уже со своего водителя.
При обращении пострадавшей от ДТП организации в арбитражный суд необходимо составить исковое заявление в письменной форме. К заявлению следует приложить следующие документы:
1) протокол осмотра дорожно-патрульной службы;
2) документ, устанавливающий виновника ДТП;
3) письменный вызов ответчика для осмотра поврежденного автомобиля;
4) двусторонний акт осмотра, составленный технической экспертизой;
5) калькуляцию стоимости восстановительного ремонта автомашины (с учетом стоимости новых запчастей);
6) справку о страховом возмещении ущерба, если имеется договор страхования автомобиля.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с восстановлением автомобиля, попавшего в аварию, пострадавшая сторона относит в дебет балансового счета 99 "Прибыли и убытки" по статье "Чрезвычайные расходы".
Предприятие, которому виновная сторона возместила ущерб (по суду или в добровольном порядке), отразит поступившую сумму по кредиту балансового счета 99 по статье "Чрезвычайные доходы". В бухгалтерском учете виновной стороны расходы, связанные с возмещением вреда, относятся в дебет балансового счета 99 "Прибыли и убытки" по статье "Чрезвычайные расходы".

Пример 57. Автомобили ООО "Меркурий" и ЗАО "Северный ветер" попали в дорожно-транспортное происшествие в марте. Виновником аварии стал водитель ЗАО "Северный ветер". Ремонт автомобилей выполнен сторонними организациями в этом же месяце и составил 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.) для ООО "Меркурий" и 14 400 руб. (в том числе НДС - 2400 руб.) для ЗАО "Северный ветер".
В апреле ООО "Меркурий" обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением, уплатив государственную пошлину в размере 1200 руб. Арбитражный суд вынес решение о возмещении ущерба, причиненного виновной стороной ЗАО "Северный ветер" потерпевшей стороне ООО "Меркурий", в полном размере. Предприятия используют автомобили в производственных целях.
В учете ООО "Меркурий" сделаны следующие проводки:
1) в марте:
Дт 99 Кт 60
- 20 000 руб. - отражены расходы на ремонт автомобиля;
Дт 19-3 Кт 60
- 4000 руб. - учтен НДС по ремонтным работам;
Дт 60 Кт 51
- 24 000 руб. - перечислены деньги за ремонт автомобиля;
Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19-3
- 4000 руб. - налоговый вычет НДС, предъявленного ремонтной организацией;
2) в апреле:
Дт 99 Кт 51
- 1200 руб. - уплачена государственная пошлина;
Дт 76 Кт 99
- 25 200 руб. (24 000 руб. + 1200 руб.) - по решению суда начислена задолженность ЗАО "Северный ветер" по возмещению ущерба;
Дт 51 Кт 76
- 25 200 руб. - возмещен ущерб;
Дт 68 Кт 19-3
       ┌──────────┐
     - │4000  руб.│ - сторнирован НДС по ремонтным работам,  ранее
       └──────────┘
принятый к налоговому вычету.

В учете ЗАО "Северный ветер" сделаны следующие проводки:
1) в марте:
Дт 99 Кт 60
- 12 000 руб. - отражены расходы на ремонт автомобиля;
Дт 19-3 Кт 60
- 2400 руб. - учтен НДС по ремонтным работам;
Дт 60 Кт 51
- 14 400 руб. - перечислены деньги за ремонт автомобиля;
Дт 68 Кт 19-3
- 2400 руб. - налоговый вычет НДС, предъявленного ремонтной организацией;
2) в апреле:
Дт 99 Кт 76
- 25 200 руб. - отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению потерпевшей стороне ООО "Меркурий";
Дт 76 Кт 51
- 25 200 руб. - перечислена сумма возмещения.
В мае ЗАО "Северный ветер" обратилось в суд общей юрисдикции с иском к своему работнику - водителю, виновному в ДТП. Сумма иска составила:
39 600 руб. (14 400 руб. + 25 200 руб.).
При этом ЗАО "Северный ветер" уплатило госпошлину 2000 руб. Суд удовлетворил иск частично в размере 19 800 руб. и возмещение судебных издержек в размере 1000 руб. Данное решение суд принял в декабре текущего года.
В бухгалтерском учете ЗАО "Северный ветер" произведены следующие записи:
1) в мае:
Дт 99 Кт 51
- 2000 руб. - перечислена госпошлина.
2) в декабре:
Дт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кт 99
- 20 800 руб. - отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию;
Дт 68 Кт 19-3
       ┌─────────┐
     - │1200 руб.│ - сторнирован НДС  по ремонтным работам,  ранее
       └─────────┘
принятый к налоговому вычету (так как иск удовлетворен  в  размере
50   процентов    от  заявленной   суммы,   то   восстанавливается
50 процентов от суммы налогового вычета).
Сумма ущерба, причиненного предприятию, взыскивается по исполнительному листу ежемесячно из заработной платы работника, что отражается проводкой:
Дт 70 Кт 73-2
- на сумму удержания.
При этом при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50 процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработка (ст.138 ТК РФ).
Обратите внимание на то, что согласно ст.1081 ГК РФ предприятие, водитель которого оказался виновником ДТП, вправе удержать из его заработной платы сумму понесенного ущерба, но не более его среднемесячного заработка (ст.241 ТК РФ).
Это удержание производится по распоряжению администрации предприятия. Поэтому для возмещения ущерба в большей сумме предприятию придется обратиться в суд общей юрисдикции. Кроме того, в соответствии со ст.248 ТК РФ работник, причинивший ущерб предприятию, может добровольно возместить его.
Работник может внести сумму ущерба в кассу предприятия либо написать заявление на ежемесячное удержание фиксированной суммы из заработной платы до полного погашения задолженности. Работник также может с согласия работодателя передать ему равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Пример 58. По вине водителя ООО "Автомобилист" в результате аварии поврежден принадлежащий организации автомобиль стоимостью 120 000 руб. Ремонт автомобиля произвел ремонтный цех организации. Затраты на ремонт состоят из следующих статей:
а) материальные затраты (стоимость использованных запчастей, краски, смазок, обтирочного материала и т.п.) - 2756 руб.;
б) заработная плата рабочих - 4000 руб.;
в) социальные отчисления (единый социальный налог и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) - 1444 руб. (1424 руб. + 20 руб.).
Работник возмещает организации прямой действительный ущерб, то есть в размере затрат на ремонт поврежденного автомобиля. Работник написал заявление на имя руководителя ООО "Автомобилист" о возмещении нанесенного им ущерба путем удержаний из заработной платы в течение четырех месяцев.
В бухгалтерском учете ООО "Автомобилист" произведены следующие записи:
Дт 23 Кт 10
- 2756 руб. - списана стоимость материалов, использованных для ремонта поврежденного автомобиля;
Дт 23 Кт 70
- 4000 руб. - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства (ремонтного цеха) по выполненным ремонтным работам;
Дт 23 Кт 69-1 (69-2, 69-3)
- 1424 руб. - начислен единый социальный налог по соответствующим субсчетам (социальное страхование, федеральный бюджет, обязательное медицинское страхование);
Дт 23 Кт 69-1
- 20 руб. - начислен взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дт 94 Кт 23
- 8200 руб. (2756 + 4000 + 1424 + 20) - отражена сумма прямого действительного ущерба, причиненного в результате аварии;
Дт 94 Кт 68
- 1640 руб. (8200 x 20%) - начислен НДС по выполненным ремонтным работам на основании выписанного счета-фактуры.
Обратите внимание на то, что на основании пп.2 п.1 ст.146 части второй НК РФ передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организации, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
В рассматриваемом примере расходы по ремонту автомобиля не включаются организацией в себестоимость продукции (работ, услуг), а полностью относятся на виновное лицо. Следовательно, на стоимость выполненных ремонтных работ организация должна начислить и уплатить НДС.
Дт 73-2 Кт 94
- 9840 руб. (8200 + 1640) - сумма причиненного ущерба отнесена на виновное лицо;
Дт 70 Кт 73-2
- 2460 руб. (9840 руб. : 4 мес.) - ежемесячное удержание из заработной платы работника суммы причиненного ущерба.

Пример 59. Изменим условия примера 58. Предположим, что виновный в аварии водитель предоставил материалы для ремонта автомобиля на сумму 1200 руб.
Бухгалтер ООО "Автомобилист" в данной ситуации сделает такие проводки:
Дт 003 "Материалы, принятые в переработку"
- 1200 руб. - получены от работника материалы для выполнения ремонта поврежденного автомобиля;
Дт 23 Кт 10
- 1556 руб. - списана стоимость собственных материалов, использованных для ремонта поврежденного автомобиля;
Дт 23 Кт 70
- 4000 руб. - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства (ремонтного цеха) по выполненным ремонтным работам;
Дт 23 Кт 69-1 (69-2, 69-3)
- 1424 руб. - начислен единый социальный налог по соответствующим субсчетам (социальное страхование, федеральный бюджет, обязательное медицинское страхование);
Дт 23 Кт 69-1
- 20 руб. - начислен взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Кт 003
- 1200 руб. - списаны с забалансового счета материалы, предоставленные работником и использованные для ремонта поврежденного автомобиля;
Дт 94 Кт 23
- 7000 руб. (1556 + 4000 + 1424 + 20) - отражена сумма прямого действительного ущерба, причиненного в результате аварии;
Дт 94 Кт 68
- 1400 руб. (7000 x 20%) - начислен НДС по выполненным ремонтным работам на основании выписанного счета-фактуры;
Дт 73-2 Кт 94
- 8400 руб. (7000 + 1400) - сумма причиненного ущерба отнесена на виновное лицо;
Дт 70 Кт 73-2
- 2100 руб. (8400 руб. : 4 мес.) - ежемесячное удержание из заработной платы работника суммы причиненного ущерба.

Пример 60. По вине водителя грузового автомобиля, числящегося на балансе ООО "Автомобилист", произошло ДТП, в результате которого пострадало физическое лицо. По решению суда сумма, подлежащая выплате пострадавшему в возмещение ущерба, составила 35 000 руб. Денежные средства были выплачены из кассы организации.
В учете ООО "Автомобилист" сделаны бухгалтерские проводки:
Дт 99 ("Чрезвычайные расходы") Кт 76
- 35 000 руб. - отражена задолженность организации по возмещению пострадавшему причиненного вреда;
Дт 76 Кт 50
- 35 000 руб. - потерпевшему выданы денежные средства из кассы предприятия.
Водитель организации отказался возмещать ущерб в добровольном порядке. В данном случае возможны два варианта.
1. По решению администрации ООО "Автомобилист" из заработной платы водителя удерживается сумма понесенного ущерба в размере его среднемесячного заработка. Среднемесячный заработок виновного в аварии водителя составляет 7000 руб. Бухгалтер ООО "Автомобилист" сделает проводку:
Дт 73-2 Кт 99 ("Чрезвычайные доходы")
- 7000 руб. Ежемесячно из заработной платы водителя будет удерживаться не более 20 процентов суммы, причитающейся к выплате (при условии, что другие удержания из заработной платы водителя не производятся).
2. ООО "Автомобилист" обращается в суд общей юрисдикции с исковым заявлением к своему работнику. При этом уплачивается госпошлина в размере 3000 руб. Суд выносит постановление о возмещении виновным водителем ущерба, причиненного организации, в размере иска (35 000 руб.) и судебных издержек (3000 руб.). Бухгалтер ООО "Автомобилист" отразит данную ситуацию следующими проводками:
Дт 99 ("Чрезвычайные расходы") Кт 51
- 3000 руб. - перечислена госпошлина при подаче искового заявления в суд;
Дт 73-2 Кт 99 ("Чрезвычайные доходы")
- 38 000 руб. (35 000 руб. + 3000 руб.) - сумма присужденного ущерба отнесена на виновное лицо;
Дт 70 Кт 73-2
- ежемесячно по исполнительному листу из заработка работника будет удерживаться сумма в размерах, установленных законодательством.

1.7.7. Страхование автотранспортного средства

Владение автотранспортным средством связано с определенными рисками: ДТП, угон, повреждение на автостоянке и т.п. Поэтому организации - владельцы автомобилей заключают договоры страхования как имущества, так и гражданской ответственности.
Страхование имущества (автотранспортных средств) обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового автомобиля взамен утраченного или восстановлением поврежденного автомобиля.
Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств позволяет организации избежать дополнительных затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам. Названные виды страхования относятся к имущественному страхованию.
Отношения в области страхования регламентируются гл.48 ГК РФ и Законом РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".
Страхование осуществляется на основании договоров страхования, заключаемых юридическим лицом со страховой организацией (страховщиком).
Страховщиком может быть только юридическое лицо, имеющее соответствующую лицензию. Договор должен быть заключен в письменной форме путем составления одного документа или вручением страховщиком страхователю страхового свидетельства (полиса, квитанции, сертификата), подписанного страховщиком. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если договором не предусмотрено иное.
По договору имущественного страхования страхователь должен уплатить страховщику обусловленную договором плату (страховую премию). В свою очередь, страховщик обязуется при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить причиненные убытки. Это могут быть убытки в застрахованном имуществе или убытки, связанные с другими имущественными интересами страхователя.
Выплата страхового возмещения производится непосредственно страхователю или лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю). Размер страхового возмещения не может превышать страховую сумму по договору. Страховая сумма - это сумма ответственности страховщика, обусловленная договором страхования.
Существенные условия договора имущественного страхования следующие (ст.942 ГК РФ):
1) об определенном имуществе либо ином имущественном интересе, являющемся объектом страхования;
2) о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страхового случая);
3) о размере страховой суммы;
4) о сроке действия договора.
В бухгалтерском учете суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате страховым организациям по договорам страхования, отражаются по кредиту балансового счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг). Если страхователь уплачивает страховую премию единовременно на весь период действия договора, то начисление страхового платежа следует отразить проводкой:
Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 76-1,
- а затем равномерно списывать с балансового счета 97 на счета учета затрат:
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 97.
Следует обратить внимание на то, что начисление сумм страховых платежей и включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) производится только после вступления договора страхования в силу.
Перечисление страховых премий страховой организации отражается проводкой:
Дт 76-1 Кт 51.
Отражение в учете суммы страхового возмещения, которую организация должна получить от страховой компании, зависит от вида причиненного ущерба.
1. При утрате (порче, хищении) автомобиля производится запись по дебету балансового счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с балансовым счетом 01, субсчет "Выбытие основных средств". Таким образом, автомобиль списывается по его остаточной стоимости.
2. При повреждении автомобиля, которое устраняется проведением восстановительного ремонта, следует сделать проводки:
Дт 76-1 Кт 23
- на сумму ремонта, произведенного ремонтным цехом предприятия;
Дт 76-1 Кт 20
- на сумму ремонта, произведенного работниками предприятия, не имеющего вспомогательного производства (ремонтной службы);
Дт 76-1 Кт 60
- на стоимость ремонта, выполненного сторонней организацией.
3. При возмещении организацией-страхователем вреда, причиненного ею другим физическим и юридическим лицам в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности, производится запись по дебету счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Суммы страхового возмещения, полученные организацией-страхователем от страховой компании, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту балансового счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки, что отражается проводкой:
Дт 99 Кт 76-1
- отражена сумма ущерба, не компенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением).
Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации-страхователя, то полученная разница включается в состав внереализационных доходов организации:
Дт 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кт 91-1 "Прочие доходы".

Пример 61. ООО "Автомобилист" после приобретения транспортного средства застраховало его на сумму первоначальной стоимости, которая составила 250 000 руб. Срок действия договора - 1 год. Страховой взнос определен в размере 10 процентов страховой суммы.
В течение срока страхования произошел страховой случай - ДТП, в результате которого автомобиль не подлежит восстановлению. Страховая компания признала страховой случай и выплатила страховое возмещение в размере 250 000 руб.
Амортизация, начисленная за период эксплуатации автомобиля, составила 15 000 руб. После ликвидации автомобиля были оприходованы пригодные к использованию запасные части на сумму 10 000 руб. по рыночной стоимости.
Бухгалтер ООО "Автомобилист" отразит данную ситуацию следующими проводками:
Дт 97 Кт 76-1
- 25 000 руб. - отражено начисление страхового взноса по договору страхования;
Дт 76-1 Кт 51
- 25 000 руб. - перечислен страховой взнос страховой организации;
Дт 20 Кт 97
- 2083,33 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) - ежемесячно сумма страховой премии списывается на себестоимость в размере, приходящемся на отчетный месяц;
Дт 01 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 250 000 руб. - отражено выбытие автомобиля в результате ДТП;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 15 000 руб. - списана начисленная амортизация по автомобилю.
Необходимо обратить внимание на то, что списать автомобиль, пришедший в негодность в результате ДТП, можно на основании инвентаризационной описи основных средств и акта на списание автотранспортных средств по форме N ОС-4а.
Дт 10-5 Кт 76-1
- 10 000 руб. - оприходованы запасные части, пригодные к использованию, на основании приходного ордера по форме N М-4 (отражается на расчетах со страховой организацией как сумма, уменьшающая размер понесенного ущерба);
Дт 76-1 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 235 000 руб. - отражена остаточная стоимость автомобиля (отражается на расчетах со страховой организацией в составе суммы понесенного ущерба);
Дт 76-1 Кт 99 ("Чрезвычайные доходы")
- 25 000 руб. (250 000 + 10 000 - 235 000) - отражена сумма превышения страхового возмещения над суммой понесенного ущерба;
Дт 51 Кт 76-1
- 250 000 руб. - получено страховое возмещение от страховой организации.

Пример 62. В результате ДТП поврежден застрахованный автомобиль, принадлежащий ООО "Автомобилист". Страховщик (страховая компания) перечислила организации-страхователю (ООО "Автомобилист") страховое возмещение в размере 25 000 руб. Автомобиль был отремонтирован в ремонтном цехе ООО "Автомобилист". Стоимость ремонта составила 36 000 руб.
Бухгалтерские проводки в учете ООО "Автомобилист":
Дт 76-1 Кт 23
- 36 000 руб. - затраты ремонтного цеха по ремонту поврежденного застрахованного автомобиля отражены как потери от страхового случая;
Дт 51 Кт 76-1
- 25 000 руб. - получено страховое возмещение;
Дт 99 "Чрезвычайные расходы" Кт 76-1
- 11 000 руб. - включены в состав чрезвычайных расходов убытки от ДТП, не компенсируемые страховщиком.

Пример 63. Изменим условия примера 62. Предположим, что автомобиль был отремонтирован сторонней организаций ООО "Автосервис" и стоимость ремонта составила 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.). В таком случае в учете ООО "Автомобилист" будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дт 76-1 Кт 60
- 30 000 руб. - отражена стоимость выполненных ремонтных работ на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;
Дт 19 Кт 60
- 6000 руб. - отражен НДС, предъявленный предприятием ООО "Автосервис" в счете-фактуре;
Дт 76-1 Кт 19
- 6000 руб. - сумма предъявленного НДС включена в сумму потерь от страхового случая;
Дт 60 Кт 51
- 36 000 руб. - оплачены работы по ремонту автомобиля по счету ООО "Автосервис";
Дт 51 Кт 76-1
- 25 000 руб. - получено страховое возмещение;
Дт 99 "Чрезвычайные расходы" Кт 76-1
- 11 000 руб. - включены в состав чрезвычайных расходов убытки от ДТП, не компенсируемые страховщиком.

Пример 64. В результате страхового случая поврежден автомобиль, принадлежащий ЗАО "Северный ветер". Согласованная сумма страхового возмещения составляет 18 000 руб. Условиями договора страхования предусмотрена замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме, то есть страховая компания осуществляет ремонт автомобиля за счет причитающегося страхового возмещения.
Данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете ЗАО "Северный ветер" отражена следующими записями:
Дт 76-1 Кт 60
- 18 000 руб. - отражена по дебету сумма страхового возмещения, а по кредиту - задолженность за ремонт, производимый сторонней организацией (страховой компанией). Основанием для данной проводки является страховой акт и договор страхования;
Дт 60 Кт 76-1
- 18 000 руб. - отражен зачет суммы страхового возмещения стоимостью произведенного страховщиком ремонта. Основанием для данной проводки является акт приемки-сдачи выполненных работ.

На практике встречаются ситуации, когда организация-страхователь получает страховое возмещение за похищенный автомобиль, а затем находит этот автомобиль. Такие случаи должны быть оговорены в договоре страхования: страхователь обязан либо передать найденный автомобиль в собственность страховой организации, либо вернуть страховое возмещение.

Пример 65. У ООО "Меркурий" в марте был похищен застрахованный легковой автомобиль. Автомобиль был приобретен до 1 января 2001 г. Первоначальная стоимость автомобиля (с учетом НДС) составляла 90 000 руб. Начисленная амортизация составила 33 000 руб. Страховая компания перечислила страховое возмещение согласно условиям договора в размере 50 000 руб.
В мае автомобиль был найден в том же состоянии, в котором он находился до хищения. По договоренности сторон ООО "Меркурий" приходует найденный автомобиль и возвращает страховой компании полученное страховое возмещение.
В учете ООО "Меркурий" сделаны следующие проводки:
1) в марте:
Дт 01 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 90 000 руб. - отражено выбытие автомобиля в результате хищения (на основании инвентаризационной ведомости и акта на списание по форме N ОС-4а);
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 33 000 руб. - списана начисленная амортизация по автомобилю;
Дт 76-1 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 57 000 руб. - отражены реальные потери от наступления страхового случая;
Дт 51 Кт 76-1
- 50 000 руб. - получены денежные средства от страховой компании в размере страхового возмещения, предусмотренного договором страхования;
Дт 99 "Чрезвычайные расходы" Кт 76-1
- 7000 руб. (57 000 - 50 000) - отражены убытки, не компенсируемые страховой компанией;
2) в мае:
Дт 01 Кт 76-1
- 50 000 руб. - восстановлена остаточная стоимость автомобиля, найденного после хищения, в части страхового возмещения;
Дт 01 Кт 99 "Чрезвычайные доходы"
- 7000 руб. - восстановлена остаточная стоимость автомобиля, найденного после хищения, в части не компенсируемых страховой компанией потерь;
Дт 01 Кт 02
- 33 000 руб. - восстановлена амортизация, ранее начисленная по автомобилю;
Дт 76-1 Кт 51
- 50 000 руб. - возвращена страховой компании сумма страхового возмещения.

Рассмотрим на примере ситуацию, связанную с продажей застрахованного автомобиля.

Пример 66. В январе торговое предприятие ООО "Меркурий" оплатило страховой компании годовую стоимость страховки грузового автомобиля за 2002 г. в размере 8400 руб. В мае этот автомобиль был продан за 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.).
Первоначальная стоимость автомобиля составляла 180 000 руб., сумма начисленной амортизации - 105 000 руб. Расходы по снятию с учета автомобиля в ГИБДД составили 200 руб. НДС, уплаченный при покупке автомобиля, возмещен из бюджета полностью.
Бухгалтерские проводки в учете ООО "Меркурий":
1) в январе:
Дт 76-1 Кт 51
- 8400 руб. - оплачена страховка автомобиля;
Дт 97 Кт 76-1
- 8400 руб. - расходы по страхованию отражены в составе расходов будущих периодов;
2) ежемесячно в течение января - апреля:
Дт 44 Кт 97
- 700 руб. (8400 руб. : 12 мес.) - расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу, включены в издержки обращения;
3) в мае:
Дт 62 Кт 91-1
- 120 000 руб. - отражена задолженность покупателя за проданный автомобиль;
Дт 91-1 Кт 68
- 20 000 руб. - начислен НДС по продаже автомобиля;
Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01
- 180 000 руб. - списана первоначальная стоимость проданного автомобиля;
Дт 02 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 105 000 руб. - списана амортизация, начисленная за время эксплуатации проданного автомобиля;
Дт 91-2 Кт 01 "Выбытие основных средств"
- 75 000 руб. (180 000 руб. - 105 000 руб.) - в составе операционных расходов отражена остаточная стоимость проданного автомобиля;
Дт 91-2 Кт 97
- 5600 руб. (8400 руб. - (700 руб. x 4 мес.)) - в составе операционных расходов отражена не списанная на издержки обращения сумма страховых платежей;
Дт 91-2 Кт 71 (51)
- 200 руб. - в составе операционных расходов отражены затраты по снятию автомобиля с учета в ГИБДД;
Дт 51 Кт 62
- 120 000 руб. - покупатель оплатил автомобиль, перечислив денежные средства на расчетный счет ООО "Меркурий".
Прибыль от продажи автомобиля составит 19 200 руб. (120 000 - 20 000 - 75 000 - 5600 - 200). Если в мае других операций, связанных с формированием прочих доходов и расходов, у ООО "Меркурий" не было, то 31 мая бухгалтер сделает проводку:
Дт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кт 99 "Прибыли и убытки"
- 19 200 руб. - в составе прибыли за май отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

1.7.8. Учет расходов на страхование имущества
для целей налогообложения

Согласно ст.263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества учитываются при налогообложении прибыли.
При этом страховые взносы по всем видам обязательного страхования включают в прочие расходы в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если же указанные тарифы не утверждены, то в состав прочих расходов включают фактически уплаченные страховые взносы.
По добровольному имущественному страхованию в состав прочих расходов можно включить фактически уплаченные страховые взносы по:
1) добровольному страхованию средств транспорта, в том числе арендованного, при условии что этот транспорт используется в производственных целях;
2) добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Обратите внимание на то, что в целях налогообложения расходы на страхование имущества включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия договора страхования.

1.7.9. Выпуск машин на линию

Ежедневно перед выпуском автомобилей на линию их осматривает механик и делает отметку в путевом листе о технической исправности автомобиля. На предприятиях, имеющих большой парк автомобилей, механик является штатным сотрудником предприятия. Он проходит специальное обучение и получает удостоверение на право допуска технически исправных автомобилей к работе.
Организации, не имеющие штатного специалиста, должны заключить договор с авторемонтной организацией или предприятием автохозяйства, в штатах которых имеются обученные механики. Пример такого договора приведен в Приложении 13. Расходы, связанные с ежедневным выпуском автомобилей на линию, списываются на счета учета затрат.

Пример 67. ООО "Восток" заключило с ООО "Автосервис" договор на ежедневный выпуск машин на линию (допуск технически исправного автомобиля к работе). Стоимость услуг составляет 850 руб. в месяц, в том числе НДС (141,67 руб.). Ежемесячно бухгалтер ООО "Восток" делает в учете такие проводки:
Дт 20 Кт 60
- 708,33 руб. - отражена стоимость услуг по выпуску машин на линию;
Дт 19-3 Кт 60
- 141,67 руб. - отражен НДС на стоимость оказанных услуг;
Дт 60 Кт 51
- 850 руб. - произведена оплата "Автосервису" за оказанные услуги;
Дт 68 Кт 19-3
- 141,67 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченным услугам, списанным на себестоимость.

1.7.10. Оплата труда водителей

Положение о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей, утвержденное Постановлением Минтруда России от 25 июня 1999 г. N 16, регулирует труд и отдых водителей автотранспортных средств.
В состав рабочего времени водителя включается:
- время управления автомобилем;
- время остановок для кратковременного отдыха от управления автомобилем в пути и на конечных пунктах;
- подготовительно-заключительное время для выполнения работ перед выездом на линию и после возвращения с линии в организацию, а при междугородных перевозках - время для выполнения работ в пункте оборота или в пути (в месте стоянки) перед началом и после окончания смены;
- время проведения медицинского осмотра водителя перед выездом на линию и после возвращения с линии;
- время стоянки в пунктах погрузки и разгрузки грузов, в местах посадки и высадки пассажиров, в местах использования специальных автомобилей;
- время проведения работ по устранению возникших в течение работы на линии эксплуатационных неисправностей автомобиля, а также регулировочных работ в полевых условиях при отсутствии технической помощи;
- время простоев не по вине водителя;
- время охраны груза и автомобиля во время стоянки на конечных и промежуточных пунктах при осуществлении междугородных перевозок в случае, если такие обязанности предусмотрены трудовым договором (контрактом), заключенным с водителем;
- время присутствия на рабочем месте водителя, когда он не управляет автомобилем, при направлении в рейс двух водителей;
- время в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Учет рабочего времени водителей осуществляется на основе табеля и путевых листов. Продолжительность ежедневной работы (смены) водителей определяется правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности.
Если в организации есть профсоюзный комитет, то графики сменности предварительно согласовываются с ним, а затем утверждаются руководителем организации. При этом должна быть соблюдена установленная законом продолжительность рабочей недели в размере 40 часов.
Если по условиям производства (работы) не может быть соблюдена для определенных категорий водителей ежедневная (8 часов при пятидневной рабочей неделе и 7 часов при шестидневной рабочей неделе) или еженедельная продолжительность рабочего времени (40 часов), то допускается введение суммированного учета рабочего времени.
Организация определяет период времени для учета рабочего времени (месяц, квартал, год). При этом учетный период не может превышать одного года (ст.104 ТК РФ).
В течение учетного периода фактическая продолжительность рабочего времени водителя не должна превышать нормального числа рабочих часов, установленных законодательством. При наличии в организации профсоюзного комитета введение суммированного учета рабочего времени необходимо согласовать с комитетом.
Кроме того, в трудовом договоре с водителем в разделе "Режим работы" указывается период учета рабочего времени водителя. Часы работы сверх установленной продолжительности в учетном периоде считаются сверхурочной работой и не могут компенсироваться недоработкой в другие дни или отгулами.
При повременной оплате труда первые два часа сверхурочной работы оплачиваются по полуторной часовой ставке, а каждый последующий час - по двойной часовой ставке (ст.152 ТК РФ).
Если применяется суммированный учет рабочего времени, то по полуторной ставке оплачивается время, определенное умножением 2 часов на количество рабочих дней в учетном периоде по графику шестидневной рабочей недели. Остальные сверхурочные часы оплачиваются в двойном размере.
Согласно ст.99 ТК РФ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Обязанность вести учет таких работ возлагается на администрацию организации.

Пример 68. В организации установлен суммированный учет рабочего времени для водителей. Учетный период - месяц. Норма рабочего времени за месяц определяется по календарю шестидневной рабочей недели. Законодательством установлены следующие нормы рабочего времени при шестидневной рабочей неделе:
- продолжительность рабочей недели составляет 40 часов;
- продолжительность рабочего дня в субботу составляет не более 6 часов;
- продолжительность рабочего дня накануне праздничных дней сокращается на 1 час.
Определим норму рабочего времени за май 2001 г.
1. Полных рабочих дней - 19, их продолжительность по норме составит 129 ч 12 мин (19 дней x 6 ч 48 мин).

Примечание. Исходя из того, что продолжительность рабочего дня в субботу устанавливается 6 часов, на остальные пять дней приходится 34 часа (40 - 6). Поэтому продолжительность рабочего дня с понедельника по пятницу составит 6 ч 48 мин (34 : 5).

2. Предпраздничных дней - 1 (8 мая), его нормальная продолжительность - 5 ч 48 мин (сокращение на 1 час).
3. Суббот - 4, их нормальная продолжительность 24 часа (4 x 6 ч).
Итого норма рабочего времени за май составит 159 ч (129 ч 12 мин + 5 ч 48 мин + 24 ч).
При суммированном учете рабочего времени фактическая продолжительность рабочей смены в отдельные дни может не совпадать с запланированной продолжительностью по графику работы. При этом переработка в одни смены (в пределах ее максимальной продолжительности) погашается путем сокращения времени работы в другие дни или предоставлением дней отдыха в рамках учетного периода, так как такая переработка не считается сверхурочной работой.
Обратите внимание на то, что максимальная продолжительность рабочей смены должна быть оговорена в коллективном договоре администрации с работниками или трудовом договоре. Согласно Положению Минтруда N 16 при суммированном учете рабочего времени водитель не должен работать более 10 часов в течение смены. Если продолжительность смены составляет более 12 часов, то в рейс направляются два водителя.
Для водителей учреждений здравоохранения, коммунальных организаций, телеграфной, телефонной и почтовой связи, аварийных служб продолжительность смены может быть установлена 12 часов, при этом время управления автомобилем не может превышать 9 часов. Аналогичное ограничение установлено для технологических перевозок (внутриобъектных, внутризаводских, внутрикарьерных) без выхода на дороги общего пользования, а также для перевозок на служебных легковых автомобилях при обслуживании органов государственной власти, органов местного самоуправления, руководителей организаций.
Общее количество сверхурочных часов за учетный период определяется как разница между фактически отработанным временем и нормой часов за этот период.
Предположим, что водитель организации отработал в мае 170 часов. Сверхурочное время составило 11 ч (170 ч - 159 ч). Количество рабочих дней в мае 2001 г. по календарю шестидневной рабочей недели составляет 24 дня. В полуторном размере оплачивается 48 часов сверхурочной работы (2 ч x 24 дн.). При отработке за май более 207 часов (159 ч + 48 ч) сверхурочные часы свыше 207 часов оплачиваются в двойном размере.
Водителю установлена тарифная ставка за месяц 2400 руб. Определим размер оплаты водителя за сверхурочную работу:
1) часовая тарифная ставка за май определяется исходя из тарифной ставки за месяц:
2400 руб. : 159 ч = 15,09 руб.;
2) полуторная тарифная ставка за час работы в мае составит:
22,64 руб. (15,09 руб. x 1,5);
3) за май оплата сверхурочной работы составит:
22,64 руб. x 11 ч = 249,04 руб.
Всего оплата труда водителя за май составит:
2400 руб. + 249,04 руб. = 2649,04 руб.

Пример 69. Изменим условия примера 68. Предположим, что водитель отработал по графику в мае плановое количество рабочего времени, то есть 159 часов. При этом по графику он работал в праздничный день - 9 мая. Продолжительность рабочей смены водителя 9 мая составила 6 часов. Работа в праздничный день оплачивается в двойном размере. Доплата за работу в праздничный день составит 90,57 руб. (2400 руб. : 159 ч) x 6 ч. Всего за май водитель получит заработную плату в размере 2490,57 руб. (2400 руб. + 90,57 руб.).
Необходимо помнить о том, что в данном случае применяется не двойная, а однократная тарифная ставка, так как работа в праздничный день предусмотрена графиком.

Пример 70. Изменим условия примера 69. Водитель отработал за май 159 часов по графику и сверх графика - 6 часов в праздничный день (9 мая). Оплата труда водителя за праздничный день составит:
(2400 руб. : 159 ч) x 6 ч x 2 = 181,14 руб.
Всего заработная плата водителя за май составит
2581,14 руб. (2400 руб. + 181,14 руб.).
Обратите внимание на то, что при подсчете сверхурочных часов для повышенной оплаты этих часов работа в праздничные дни, произведенная сверх нормы рабочего времени за учетный период, не учитывается, так как она уже оплачена в двойном размере.

Рабочее время водителей с ненормированным рабочим днем учитывается в рабочих днях (кроме работы в праздничные дни, которая учитывается в часах). Работа водителей, которым установлен ненормированный рабочий день, сверх нормальной продолжительности смены не считается сверхурочной. Водители с ненормированным рабочим днем права на доплату за сверхурочную работу не имеют.
При переводе водителя на другие работы (например, ремонт автомобиля) учет его рабочего времени производится в порядке, действующем на этих работах (наряд, табель и т.д.).
Учет времени простоев водителей автомобилей ведется путем заполнения листков о простое или особых отметок в путевом листе.
Труд водителей автомобилей может оплачиваться исходя из:
1) часовых тарифных ставок, которые зависят от параметров подвижного состава (грузоподъемность, пассажировместимость, габаритные размеры, мощность двигателя) и его специализации (общего назначения, специализированные или специальные);
2) сдельных расценок, зависящих от вида и количества перевезенного груза и пройденного расстояния;
3) месячного оклада (тарифной ставки за месяц);
4) определенного процента (постоянного или переменного, зависящего от конкретных условий) от выручки или прибыли, которая получена в результате перевозки.

1.7.11. Страхование водителей автотранспортных средств
от несчастных случаев

Работа водителя автотранспортного средства связана с определенным риском для жизни и здоровья работника предприятия. Поэтому автотранспортные предприятия нередко страхуют своих работников от несчастных случаев. Этот вид страхования относится к личному страхованию и является добровольным.

Пример 71. ООО "Автомобилист" специализируется на грузоперевозках. В январе предприятие заключило со страховой компанией договор страхования автотранспорта (страховой взнос 100 000 руб.) и договор страхования работников от несчастных случаев (страховой взнос 120 000 руб.) сроком на один год. Страховые взносы уплачены предприятием единовременно в январе. В бухгалтерском учете ООО "Автомобилист" сделаны следующие проводки:
в январе:
Дт 76-1 Кт 51
- 220 000 руб. (100 000 + 120 000) - оплачена страховка автотранспорта и работников предприятия;
Дт 97 субсчет "Имущественное страхование" Кт 76-1
- 100 000 руб. - расходы по страхованию автотранспорта отражены в составе расходов будущих периодов;
Дт 97 субсчет "Личное страхование" Кт 76-1
- 120 000 руб. - расходы по страхованию работников предприятия отражены в составе расходов будущих периодов;
ежемесячно в течение срока действия договора имущественного страхования:
Дт 20 Кт 97 субсчет "Имущественное страхование"
- 8333,33 руб. (100 000 руб. : 12 мес.) - расходы по страхованию автотранспорта, относящиеся к текущему месяцу, включены в себестоимость продукции;
ежемесячно в течение срока действия договора личного страхования:
Дт 20 Кт 97 субсчет "Личное страхование"
- 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.) - расходы по страхованию работников предприятия, относящиеся к текущему месяцу, включены в себестоимость продукции.

1.7.12. Учет расходов на страхование работников для целей
налогообложения

Для целей налогообложения прибыли страховые взносы относятся к расходам на оплату труда по договорам страхования, которые работодатель заключает в пользу своих работников по:
- обязательному страхованию;
- добровольному личному страхованию на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.
Для целей налогообложения взносы по обязательному страхованию учитываются в расходах на оплату труда в фактических размерах.
Взносы по добровольному личному страхованию можно включить в состав расходов на оплату труда в пределах 10 000 руб. на одного застрахованного работника в год.
Обратите внимание на то, что уплаченные организацией страховые взносы включаются в состав расходов на оплату труда равномерно в течение срока действия договора страхования.

Пример 72. Обратимся к условиям примера 71.
При исчислении налоговой базы ООО "Автомобилист" сможет включить в прочие расходы уплаченный страховой взнос по имущественному страхованию в следующих размерах:
- за I квартал - 24 999,99 руб. (8333,33 руб. x 3 мес.);
- за 6 месяцев - 49 999,98 руб. (8333,33 руб. x 6 мес.);
- за 9 месяцев - 74 999,97 руб. (8333,33 руб. x 9 мес.);
- за год - 100 000 руб. (всю уплаченную сумму, так как договор действует с января по декабрь включительно).
ООО "Автомобилист" застраховало 20 водителей, которые работают в организации по трудовым договорам. Предельный размер расходов на страхование, который можно включить в расходы на оплату труда за год, составляет:
10 000 руб. x 20 чел. = 200 000 руб.
Фактические расходы составили 120 000 руб., то есть меньше предельного размера. Поэтому при определении налоговой базы по прибыли ООО "Автомобилист" включит в расходы на оплату труда фактически уплаченные страховые взносы в следующих размерах:
- за I квартал - 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 мес.);
- за 6 месяцев - 60 000 руб. (10 000 руб. x 6 мес.);
- за 9 месяцев - 90 000 руб. (10 000 руб. x 9 мес.);
- за год - 120 000 руб. (всю уплаченную сумму, так как договор действует с января по декабрь включительно).

Пример 73. Организация производит товары народного потребления. В организации по трудовым договорам работают 150 человек, в том числе 10 водителей.
В январе организация заключила со страховой компанией договор добровольного личного страхования водителей на случай наступления смерти или утраты трудоспособности при исполнении служебных обязанностей. Срок действия договора - 1 год. Организация единовременно уплатила страховой взнос в размере 120 000 руб.
В бухгалтерском учете организация всю сумму отнесет на расходы будущих периодов и в течение 12 месяцев (с января по декабрь) включит в себестоимость продукции равными частями (по 10 000 руб.).
Предельная сумма, которую организация может отнести в налоговом периоде в расходы на оплату труда для целей налогообложения, составляет 100 000 руб. (10 000 руб. x 10 человек). Ежемесячно (с января по декабрь) в налоговом учете организация будет списывать в расходы на оплату труда 8333,33 руб.

1.7.13. Медицинские осмотры

Работники, занятые на работах, связанных с движением транспорта, проходят предварительные при поступлении на работу и периодические (лица в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности их к поручаемой работе и предупреждения профессиональных заболеваний (ст.213 ТК РФ).
В соответствии со ст.185 ТК РФ за время нахождения на медицинском обследовании за работниками, обязанными проходить такое обследование, сохраняется средний заработок по месту работы. Медицинское обследование производится в рабочее время.
В настоящее время медицинские осмотры стали платными. Стоимость обязательных медицинских осмотров относится на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье "Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности".
Кроме периодических медицинских осмотров, водители перед выходом в рейс обязаны пройти ежедневный медицинский контроль. Этот контроль осуществляет медицинское учреждение, с которым организация заключает договор, либо медицинский работник, состоящий в штате организации.
Договор на ежедневный медицинский контроль заключается с медицинским учреждением, имеющим соответствующую лицензию. Медицинский работник, работающий на предприятии по трудовому контракту (на постоянной основе или на условиях совместительства), должен иметь документ о медицинском образовании.
В путевом листе в разделе о состоянии здоровья водителя ежедневно делается запись или проставляется штамп "Медицинский контроль (осмотр) прошел". Указанная запись заверяется подписью медицинского работника.

1.8. Налог с владельцев автотранспортных средств

Налог с владельцев транспортных средств введен Законом РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Порядок исчисления и уплаты налога регулируется Инструкцией МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Налог ежегодно уплачивают все юридические и физические лица, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. По транспортным средствам, находящимся в долевой собственности, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле собственности на эти транспортные средства.
Ставки налога установлены в рублях и копейках с каждой лошадиной силы по видам транспортных средств. Ставки установлены в ценах до деноминации рубля. Законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать сроки уплаты налога, увеличивать установленные Законом ставки налога в связи с изменением уровня цен и заработной платы, а также полностью освобождать отдельные категории граждан и организаций от уплаты налога.
Если законодательством субъектов РФ не установлены сроки уплаты налога, то налогоплательщик самостоятельно определяет дату уплаты налога. Она должна быть не позднее наиболее ранней из следующих дат:
- даты осуществления государственной регистрации или снятия с учета транспортного средства;
- даты прохождения государственного технического осмотра;
- последнего дня срока, установленного в соответствующем году для прохождения государственного технического осмотра.
Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления платежного поручения или квитанции об уплате налога не производится.
Если транспортные средства приобретены налогоплательщиком во втором полугодии, то налог уплачивается в половинном размере. По выбывшим до истечения отчетного года транспортным средствам (в том числе проданным) уплаченный налог налогоплательщику не возвращается. Если в текущем году до снятия с учета автотранспортного средства налог не был уплачен, то его следует уплатить до даты снятия с учета.

Пример 74. Организация продает собственный автомобиль в феврале. Начало прохождения государственного технического осмотра в регионе установлено в марте.
В текущем году организация не уплачивала налог с владельцев транспортных средств. 14 февраля организация снимает с учета автомобиль, поэтому налог она должна уплатить до 14 февраля.

При приобретении автотранспортного средства налог уплачивается до даты постановки автомобиля на учет в службе ГИБДД.
Если транспортное средство зарегистрировано в одном субъекте Российской Федерации, а состоит на временном учете в другом субъекте РФ, то налог уплачивается по месту прохождения государственного технического осмотра. В случае непрохождения технического осмотра налог уплачивается по месту временного учета автомобиля.
Налог зачисляется в территориальные дорожные фонды.
Закон содержит перечень категорий юридических и физических лиц, которые полностью или частично освобождаются от уплаты налога.
Налогоплательщик представляет по месту своего нахождения в налоговый орган налоговую декларацию ежегодно в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.

Пример 75. ООО "Сатурн" имеет на своем балансе два грузовых автомобиля ГАЗ-3307 с мощностью двигателя 200 л. с. каждый и легковой автомобиль ВАЗ-21051 с двигателем 58,8 л. с. Номинальная мощность двигателя указана в технических паспортах транспортных средств.
Автомобили ГАЗ прошли технический осмотр 20 марта 2002 г. Автомобиль ВАЗ-21051 был приобретен в мае и поставлен на учет 15 мая 2002 г. В регионе установлены ставки налога, соответствующие ставкам, установленным Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации". Бухгалтер ООО "Сатурн" заполнит декларацию по налогу с владельцев транспортных средств за 2002 г. таким образом:

N  
п/п	Вид и      
марка      
транспорт- 
ного       
средства   	Дата,
не   
позд-
нее  
кото-
рой  
налог
дол- 
жен  
быть 
упла-
чен  	Мощ-  
ность 
двига-
теля  	Кол-во    
транспорт-
ных       
средств   	Суммар- 
ная     
мощ-    
ность,  
л. с.   
(кВт)   
(гр. 4 х
гр. 5)  	Ставка
нало- 
га,   
руб.  	Сумма   
налога, 
руб.    
(гр. 6 х
(гр. 7) 	
1  	2          	3    	4     	5         	6       	7     	8       	
1. 	ГАЗ-3307   	20   
марта	200   	2         	400     	4,80  	1920,00 	
2. 	ВАЗ-21051  	15   
мая  	58,8  	1         	58,8    	0,50  	29,40   	
Итого                                                  	1949,40 	

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются предприятиями в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг. В бухгалтерском учете начисление налога отражается записями по дебету счетов учета затрат (20, 26, 44) и кредиту балансового счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример 76. Вернемся к примеру 75.
Налог по автомобилям ГАЗ был уплачен 19 марта, по автомобилю ВАЗ - 14 мая. Автомобили ГАЗ используются предприятием в производственной деятельности. Легковой автомобиль ВАЗ обслуживает нужды администрации предприятия (управления). Бухгалтер ООО "Сатурн" сделал в учете следующие записи:
19 марта:
Дт 20 Кт 68 субсчет "Налог с владельцев транспортных средств"
- 1920 руб. - начислен налог по автомобилям ГАЗ;
Дт 68 субсчет "Налог с владельцев транспортных средств" Кт 51
- 1920 руб. - перечислен налог по автомобилям ГАЗ;
14 мая:
Дт 26 Кт 68 субсчет "Налог с владельцев транспортных средств"
- 29,40 руб. - начислен налог по автомобилю ВАЗ;
Дт 68 субсчет "Налог с владельцев транспортных средств" Кт 51
- 29,40 руб. - перечислен налог по автомобилю ВАЗ.

С 1 января 2003 г. налог с владельцев автотранспортных средств отменен (ст.9 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ).

1.9. Транспортный налог

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ с 1 января 2003 г. введена в действие гл.28 Налогового кодекса "Транспортный налог". Этот налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации. В законах субъектов РФ будут определены ставка налога, порядок и сроки его уплаты, а также форма налоговой декларации и сроки ее подачи, налоговые льготы и основания для их использования.
При этом налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены, но не более чем в пять раз, по сравнению с теми ставками, которые установлены в ст.361 Налогового кодекса. Также допускается установление дифференцированных ставок в отношении каждой категории транспортных средств и с учетом их полезного использования. Базовые налоговые ставки для автотранспортных средств приведены в Приложении 12.
Транспортный налог обязателен к уплате на территории России.
Согласно ст.358 НК РФ объектами налогообложения являются такие автотранспортные средства, как автомобили, автобусы, мотоциклы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.
Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (ст.360 НК РФ).
Налоговая база по автотранспортным средствам определяется как мощность двигателя в лошадиных силах. Налоговая база исчисляется по каждому транспортному средству отдельно.
Порядок исчисления налога изложен в ст.362 Налогового кодекса.
В общем случае сумма налога исчисляется так:

Н = НБ x НС, где

Н - сумма налога в рублях по одному транспортному средству;
НБ - налоговая база - мощность двигателя одного транспортного средства в лошадиных силах;
НС - налоговая ставка в рублях.
Если транспортное средство регистрируют или снимают с учета в течение календарного года (налогового периода), то сумму налога определяют так:

Н = НБ x НС x К, где

К - расчетный коэффициент, определяемый по формуле:

К = П/12, где

П - число полных месяцев, в течение которых в налоговом периоде транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика.
Обратите внимание на то, что месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за полный месяц. Если регистрация и снятие с учета транспортного средства состоялись в одном календарном месяце, то он принимается как один полный месяц.
Уплата налога производится по месту нахождения транспортного средства.

Пример 77. По состоянию на 1 января 2003 г. организация имеет на своем балансе такие автомобили:
- автомобиль легковой - мощность двигателя - 200 л. с.;
- грузовой автомобиль - мощность двигателя - 140 л. с.;
- грузовой автомобиль - мощность двигателя - 100 л. с.
5 марта 2003 г. грузовой автомобиль с двигателем 100 л. с. был снят с учета в связи с продажей. 25 июля 2003 г. был приобретен и зарегистрирован в ГИБДД грузовой автомобиль с двигателем 160 л. с.
Законом субъекта РФ, в котором зарегистрированы транспортные средства, установлены ставки налога в соответствии с п.1 ст.361 НК РФ.
Рассчитаем транспортный налог, который организация должна уплатить за 2003 г. Представим этот расчет в виде таблицы.

Мощность      
двигателя, л. с. 
(налоговая база -
НБ)       	Налоговая   
ставка (НС), 
руб.     	Расчетный    
коэффициент (К) 	Сумма    
налога (Н),
руб.    	
200        	10       	х        	2000    	
140        	8       	х        	1120    	
100        	5       	3/12       	125    	
160        	10       	6/12       	800    	
Итого            	х       	х        	4045    	

Итого за 2003 г. организация должна уплатить транспортный налог в размере 4045 руб.

1.10. Плата за загрязнение окружающей среды

В соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей природной среды" со всех организаций, эксплуатирующих автомобильный транспорт (как собственный, так и арендованный), взимается плата за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников. Согласно ст.6 этого Закона нормативы в области охраны окружающей среды должны устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
В настоящее время порядок определения платы и ее предельных размеров регламентируется Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632. Указанное Постановление было принято в соответствии с Законом РСФСР от 19 декабря 1991 г. N 2060-1.
Согласно этому Постановлению базовые нормативы платы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества, виду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды и здоровья населения.
Для отдельных регионов устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы.
Размер годовой платы за загрязнение окружающей среды автотранспортными средствами определяется одним из способов:
1) по количеству израсходованного топлива с учетом установленной удельной платы для всех его видов;
2) по количеству и типу эксплуатируемых транспортных средств с учетом установленной годовой платы за одно транспортное средство.
Платежи за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ при эксплуатации автотранспорта осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете начисление платежей за выбросы отражается проводкой:
Дт 20 (23, 26, 44) Кт 68.
Для целей налогообложения прибыли платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду относятся к материальным расходам (пп.7 п.1 ст.254 НК РФ).

1.11. Оформление лицензии

Постановлением Правительства РФ от 10 июня 2002 г. N 402 утверждено Положение о лицензировании перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом. Это Положение определяет порядок лицензирования перевозок:
1) пассажиров на коммерческой основе легковым автомобильным транспортом;
2) пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более восьми человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);
3) грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонны (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя).
На каждый из перечисленных видов деятельности надо оформлять отдельную лицензию. Лицензирующим органом является Министерство транспорта РФ. Лицензия предоставляется на пять лет.
Одновременно с лицензией на каждое автотранспортное средство выдается лицензионная карточка. При осуществлении лицензионной деятельности эта карточка должна находиться у водителя автотранспортного средства.
Для получения лицензии организация должна представить в лицензирующий орган следующие документы:
- заявление с просьбой о предоставлении лицензии;
- копии учредительных документов;
- копию свидетельства о государственной регистрации и постановке на налоговый учет;
- копии документов, которые подтверждают соответствие квалификации работников организации установленным требованиям, предъявляемым при осуществлении перевозок соответствующим автомобильным транспортом;
- копии документов, подтверждающих прохождение соответствующей аттестации должностными лицами организации, ответственными за обеспечение безопасности дорожного движения;
- сведения о транспортных средствах;
- документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора.
Решение о выдаче лицензии принимается в течение 30 дней со дня получения лицензирующим органом заявления и всех необходимых документов.
Если в период действия лицензии у организации происходят изменения в составе и количестве автотранспортных средств, то она обязана сообщить о каждом изменении лицензирующему органу в течение 15 дней в письменной форме.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с лицензированием, относятся в дебет балансового счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока действия лицензии.

2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО АВТОТРАНСПОРТА В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ

Согласно ст.188 ТК РФ работникам выплачивается компенсация за износ личного транспорта и возмещаются расходы, если личный транспорт используется с согласия работодателя в служебных целях. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях может выплачиваться работникам, если производственная (служебная) деятельность работников связана с постоянными разъездами и работники используют для служебных поездок личные легковые автомобили.
В этом случае работник должен представить в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Если работник водит автомобиль по доверенности, то он должен сдать в бухгалтерию копии технического паспорта и доверенности собственника автомобиля.

2.1. Как определить размер компенсации

Размер компенсации зависит от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок. Компенсация должна обеспечить возмещение расходов работника, связанных с эксплуатацией автомобиля в служебных целях.
Расчет размеров компенсации производится по формуле:

К = А + ГСМ + ТО + ТР, где

К - сумма компенсации,
А - амортизация автомобиля;
ГСМ - затраты на горюче-смазочные материалы;
ТО - техническое обслуживание;
ТР - текущий ремонт.
Начисление компенсации производится на основании приказа руководителя организации. Компенсация начисляется ежемесячно в твердой сумме независимо от количества календарных дней в месяце.
Компенсация не начисляется только за дни нахождения работника в отпуске, командировке, а также за дни невыхода его на работу из-за временной нетрудоспособности или по другим причинам.
Выплачиваемые работнику компенсации за использование личного легкового автомобиля в служебных целях являются для организации расходами по обычным видам деятельности на основании п.7 ПБУ 10/99.
В бухгалтерском учете начисление и выплата компенсации отражается проводкой:
Дт 26 Кт 73
- начислена работнику компенсация за использование им личного легкового автомобиля для служебных поездок;
Дт 73 Кт 50
- выплачена компенсация из кассы;
Дт 73 Кт 51
- по заявлению работника перечислена компенсация на его счет в банке.

2.2. Налоговый учет

Компенсация за использование личных легковых автомобилей в служебных целях в налоговом учете является нормируемой величиной. Действующие в настоящее время нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92:
- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см - 1200 руб. в месяц;
- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм для целей налогообложения относятся к прочим расходам (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ).
Сумма компенсации, начисленная работнику сверх предельных норм, не может уменьшать налоговую базу для исчисления налога на прибыль организации. Эти расходы в целях налогообложения рассматриваются как сверхнормативные.
Компенсация, выплачиваемая работнику в пределах установленных норм, не облагается налогом на доходы физических лиц (ст.217 НК РФ) и единым социальным налогом (ст.238 НК РФ).

Пример 1. Торговый агент кондитерской фабрики занимается продвижением продукции фабрики на рынок. Должностной инструкцией торгового агента предусмотрено исполнение обязанностей по доставке образцов товара потенциальным покупателям. Он использует для этих целей личный автомобиль марки ВАЗ-2121.
Приказом руководителя предприятия установлен размер ежемесячной компенсации торговому агенту в сумме 2000 руб. Нормативный размер компенсации составляет 1200 руб. Расходы, связанные со сбытом продукции, отражаются на балансовом счете 44 "Расходы на продажу".
В последний день каждого месяца бухгалтер кондитерской фабрики делает проводки:
Дт 44 Кт 73
- 2000 руб. - начислена компенсация за использование торговым агентом личного автомобиля в служебных целях;
Дт 73 Кт 68
- 104 руб. ((2000 руб. - 1200 руб.) x 13%) - начислен налог на доходы торгового агента за месяц с суммы, превышающей нормативный размер компенсации.
Начислен единый социальный налог в сумме 284,80 руб., в том числе по фондам:
Дт 44 Кт 69 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования"
- 32 руб. ((2000 руб. - 1200 руб.) x 4%);
Дт 44 Кт 69 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет РФ"
- 224 руб. ((2000 руб. - 1200 руб.) x 28%);
Дт 44 Кт 69 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
- 1,6 руб. ((2000 руб. - 1200 руб.) x 0,2%);
Дт 44 Кт 69 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования"
- 27,2 руб. ((2000 руб. - 1200 руб.) x 3,4%);
Дт 73 Кт 50
- 1896 руб. (2000 руб. - 104 руб.) - торговому агенту выдана из кассы компенсация за месяц (с учетом удержанного налога на доходы физических лиц).

Пример 2. Главный инженер ООО "Сатурн" использует для служебных поездок личный легковой автомобиль марки ВАЗ-2107.
Ежемесячно ему выплачивается компенсация в размере 1200 руб. (в пределах нормы), а также возмещаются расходы на ГСМ согласно путевым листам и чекам ККМ. В июле сумма возмещения расходов на ГСМ составила 1200 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Сатурн" за июль произведены следующие записи:
Дт 26 Кт 73
- 1200 руб. - начислена сумма компенсации за использование легкового автомобиля в служебных целях;
Дт 26 Кт 73
- 1200 руб. - возмещены расходы на ГСМ.
Обратите внимание на то, что производственный характер расходов на ГСМ подтвержден путевыми листами, поэтому данные расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности согласно п.7 ПБУ 10/99. Для целей налогообложения эти расходы будут сверхнормативными.
Дт 73 Кт 68
- 156 руб. (1200 руб. x 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с суммы возмещения работнику стоимости ГСМ;
Дт 26 Кт 69
- 427,20 руб. (1200 руб. x 35,6%) - начислен единый социальный налог с суммы возмещения расходов на приобретение ГСМ, в том числе:
- ФСС - 1200 руб. x 4% = 48 руб.;
- федеральный бюджет - 1200 руб. x 28% = 336 руб.;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1200 руб. x 0,2% = 2,40 руб.;
- территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 1200 руб. x 3,4% = 40,80 руб.;
Дт 73 Кт 50
- 2244 руб. (1200 + 1200 - 156) - выплачена компенсация за использование легкового автомобиля (с учетом удержанного налога на доходы физических лиц).

3. БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ АВТОМОБИЛЕМ

С точки зрения налогообложения наиболее приемлемым для организации вариантом использования в служебных целях личных автомобилей сотрудников является не компенсация, рассмотренная выше, а заключение договора безвозмездного пользования.
Правовые аспекты договоров безвозмездного пользования имуществом определены в гл.36 ГК РФ. По договору безвозмездного пользования (ссуды) ссудодатель обязуется передать или передает вещь в безвозмездное пользование ссудополучателю, а последний обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором ее получил, с учетом нормального износа, если иное не предусмотрено договором (ст.689).
Объектом договора являются индивидуально определенные и непотребляемые вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (ст.607). Следует обратить внимание на то, что денежные средства не могут быть предметом договора ссуды.
Ссудодателями могут быть:
- собственник имущества;
- лицо, уполномоченное на то законом или собственником.
К договорам безвозмездного пользования (ссуды) применяются отдельные правила, предусмотренные для договора аренды (образец договора приведен в Приложении 14).
По договору безвозмездного пользования (ссуды) ссудополучатель обязан содержать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором.
Расходы, связанные с эксплуатацией автомобильного транспорта, полученного в безвозмездное пользование, относятся к расходам по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете эти расходы списываются на счета учета затрат (20, 23, 25, 26) или расходов на продажу (44).
Для учета ссудополучателем объектов основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования, предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". Передача имущества производится по акту приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). Полученное в пользование имущество учитывается на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
В налоговом учете расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией полученных в безвозмездное пользование автотранспортных средств, включаются в расходы для целей налогообложения.

Пример 1. Директор предприятия бытовой химии АО "Химик" использует для служебных поездок личный автомобиль. Предприятие АО "Химик" заключило с директором как с частным лицом - собственником легкового автомобиля договор безвозмездного пользования этим автомобилем.
Договор заключен 1 июля, стоимостная оценка автомобиля по договору составила 100 000 руб. Управляет автомобилем водитель, работающий в АО "Химик" по трудовому контракту на постоянной основе.
Заработная плата водителя за месяц составляет 2500 руб. За июль водитель получил в кассе предприятия денежные средства на приобретение ГСМ в сумме 1900 руб.
Авансовые отчеты водитель сдает не позднее трех дней с даты получения денежных средств под отчет. К авансовым отчетам, сданным в бухгалтерию в июле, водитель приложил чеки ККМ, выданные АЗС, на сумму 1850 руб.
По путевым листам легкового автомобиля бухгалтер АО "Химик" списал по нормам расход ГСМ на сумму 1700 руб. В июле предприятием ООО "Автосервис" был произведен текущий ремонт автомобиля на сумму 840 руб., в том числе НДС - 140 руб.
В бухгалтерском учете АО "Химик" за июль сделаны следующие проводки:
Дт 001
- 100 000 руб. - по акту приемки-передачи принят на забалансовый учет автомобиль в оценке, указанной в договоре безвозмездного пользования;
Дт 71 Кт 50
- 1900 руб. - получены водителем денежные средства в кассе на приобретение ГСМ;
Дт 10-3 Кт 71
- 1850 руб. - оприходованы ГСМ по авансовым отчетам водителя;
Дт 26 Кт 10-3
- 1700 руб. - списан расход ГСМ по нормам на основании путевых листов за июль;
Дт 26 Кт 60
- 700 руб. - отражена стоимость текущего ремонта автомобиля, выполненного сторонней организацией;
Дт 19-3 Кт 60
- 140 руб. - отражен НДС, предъявленный на стоимость ремонта;
Дт 60 Кт 51
- 840 руб. - оплачен счет ремонтной организации;
Дт 68 Кт 19-3
- 140 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченным ремонтным работам, списанным на общехозяйственные расходы;
Дт 26 Кт 70
- 2500 руб. - начислена заработная плата водителя;
Дт 26 Кт 69
- 890 руб. (2500 руб. x 35,6%) - начислен единый социальный налог на заработную плату водителя, в том числе:
- в Фонд социального страхования - 100 руб. (2500 руб. x 4%);
- в федеральный бюджет - 700 руб. (2500 руб. x 28%);
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5 руб. (2500 руб. x 0,2%);
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 85 руб. (2500 руб. x 3,4%);
Дт 26 Кт 69
- 10 руб. (2500 руб. x 0,4%) - начислен взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату водителя (страховой тариф для предприятий бытовой химии составляет 0,4%).

4. АРЕНДА АВТОМОБИЛЕЙ

Правовые вопросы, связанные с заключением договоров аренды, изложены в гл.34 ГК РФ. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Договор аренды должен быть составлен в письменной форме в следующих случаях:
- если договор заключен на срок более одного года;
- если одна из сторон - юридическое лицо.
Арендодателем может быть собственник имущества или лицо, уполномоченное на то государством или собственником.
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (ст.607 ГК РФ).
В соответствии со ст.614 ГК РФ арендная плата за арендуемое имущество может устанавливаться в виде:
1) твердой суммы платежей, вносимых периодически или единовременно;
2) в размере доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
3) оплаты аренды путем передачи арендодателю арендатором обусловленной договором вещи в собственность или аренду;
4) оказания арендатором арендодателю ряда услуг;
5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
В договоре можно предусмотреть смешанные условия оплаты аренды. Размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Поэтому при определении суммы арендной платы иногда целесообразно установить ее в виде фиксированной доли (непосредственно арендная плата) и оплаты компенсации на текущее содержание арендованного имущества, которая может меняться в зависимости от внешних факторов.
Статьей 607 ГК РФ транспортные средства определены как один из объектов договора аренды. Взаимоотношения сторон по договору аренды транспортного средства регулируются параграфом 3 гл.34 ГК РФ.
По договору аренды транспортного средства арендатор вправе:
- без согласия арендодателя сдавать транспортное средство в субаренду (если иное не предусмотрено договором);
- без согласия арендодателя от своего имени заключать договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре, или назначению транспортного средства.
Различают два вида договора аренды транспортного средства:
1) с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (аренда с экипажем);
2) без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации.

4.1. Аренда автомобиля с экипажем

В обязанности арендатора входит (если иное не предусмотрено договором) оплачивать расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе на оплату топлива, других расходных материалов и на оплату сборов.
Арендодатель обязан:
- поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, включая текущий и капитальный ремонт и предоставление необходимых принадлежностей;
- предоставлять арендатору услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства, а также весь спектр услуг, предусмотренный договором;
- оплачивать услуги членов экипажа, а также их содержание, если иное не предусмотрено договором;
- страховать транспортное средство, когда это обязательно в силу закона или договора.
Пример договора аренды с экипажем приведен в Приложении 15.

4.2. Аренда автомобиля без экипажа

Арендатор обязан:
- поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, включая текущий и капитальный ремонт;
- осуществлять своими силами управление транспортным средством и его эксплуатацию как коммерческую, так и техническую;
- оплачивать расходы на содержание транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (если иное не предусмотрено договором). Пример договора аренды автомобиля без экипажа приведен в Приложении 16.
Автомобиль передается арендатору от арендодателя по акту приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). Арендованное автотранспортное средство учитывается у арендатора на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре.
Арендная плата и эксплуатационные расходы списываются на счета учета затрат (20, 23, 25, 26) или расходов на продажу (44). Если арендная плата вносится авансом за определенный договором период, то сумма внесенной арендной платы отражается на балансовом счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим ежемесячным списанием на счета учета затрат (расходов на продажу).
В налоговом учете сумма арендной платы и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией арендованных автотранспортных средств (если по условиям договора эти расходы несет арендатор), включаются в расходы для целей налогообложения.

Пример 1. Торговая фирма ООО "Меркурий" арендует грузовой автомобиль с экипажем у ООО "Автомобилист". Автомобиль используется для завоза товаров в магазины торговой фирмы. Оценочная стоимость автомобиля по договору - 120 000 руб. Арендная плата состоит из двух частей:
1) фиксированная часть в размере 1000 руб. в месяц без учета НДС;
2) переменная часть в размере 40 руб. за час работы и 3,20 руб. за 1 км пробега (без учета НДС).
Договор заключен 16 апреля. За апрель ООО "Автомобилист" выставило следующий счет за аренду автомобиля с экипажем:
- арендная плата - 500 руб.;
- плата по часовому тарифу - 3080 руб. (40 руб. x 77 ч);
- плата по тарифу за пробег - 1280 руб. (3,20 руб. x 400 км);
- итого арендная плата за апрель - 4860 руб. (500 + 3080 + 1280);
- НДС на арендную плату - 972 руб. (4860 руб. x 20%);
- итого по счету - 5832 руб. (4860 + 972).
Обратите внимание на то, что акцепт счета арендодателя в части оплаты по тарифу производится арендатором только при наличии талонов заказчика, приложенных к счету. Талоны заказчика являются разделом путевого листа. Представитель арендатора ежедневно делает отметку в путевом листе в разделах "Задание водителю" и "Талон заказчика" о маршруте, часах работы автомобиля и пробеге в километрах, ставит свою подпись и штамп или печать своей организации (в каждом разделе).
Водитель арендодателя сдает путевой лист в бухгалтерию своего предприятия. Бухгалтер заполняет талоны заказчика в части платы по установленным тарифам, отрывает эти талоны, прилагает к счету и передает арендатору для оплаты.
Бухгалтер ООО "Меркурий" за апрель сделает следующие проводки:
Дт 001
- 120 000 руб. - на забалансовом счете отражена оценочная стоимость арендованного автомобиля;
Дт 44 Кт 60
- 4860 руб. - отражена сумма арендной платы за апрель;
Дт 19-3 Кт 60
- 972 руб. - отражен НДС на сумму арендной платы;
Дт 60 Кт 51
- 5832 руб. - оплачен счет арендодателя;
Дт 68 Кт 19-3
- 972 руб. - налоговый вычет НДС.

Пример 2. ООО "Сатурн" заключило договор аренды грузового автомобиля без экипажа с ООО "Автомобилист" с 1 марта. Оценочная стоимость автомобиля по договору составляет 230 000 руб. Автомобиль используется для доставки сырья в производственный цех ООО "Сатурн".
Арендная плата составляет 2400 руб. в месяц (в том числе НДС - 400 руб.). По условиям договора арендная плата вносится авансовым платежом за шесть месяцев.
В марте бухгалтер ООО "Сатурн" сделает в учете следующие записи:
Дт 001
- 230 000 руб. - на забалансовый учет принят арендованный автомобиль;
Дт 60 Кт 51
- 14 400 руб. (2400 руб. x 6 мес.) - по условиям договора перечислена авансом арендная плата за автомобиль за шесть месяцев (с учетом НДС);
Дт 97 Кт 60
- 12 000 руб. - авансовая сумма арендной платы отнесена на расходы будущих периодов;
Дт 19-3 Кт 60
- 2400 руб. - отражен НДС на авансовую сумму арендной платы;
Дт 20 Кт 97
- 2000 руб. - списана на затраты основного производства сумма арендной платы, приходящаяся на март;
Дт 68 Кт 19-3
- 400 руб. (2000 руб. x 20%) - налоговый вычет НДС с суммы арендной платы, оплаченной и отнесенной на себестоимость продукции в марте.

Обратите внимание! С 1 января 2002 г. в состав прочих расходов для целей налогообложения включаются арендные платежи по имуществу, арендуемому как у юридических, так и физических лиц.
Налоговый кодекс не различает арендные платежи по признаку арендодателя (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ). Поэтому организации могут арендовать автомобиль и у своего работника, и у любого физического лица, которое не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. При этом в расходы для целей налогообложения также включаются и затраты по содержанию и эксплуатации арендованного имущества.

5. КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ОФОРМЛЯЕТСЯ РАБОТА АВТОТРАНСПОРТА

Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 утверждены следующие формы первичной документации для учета работы автотранспорта:
1) журнал учета путевых листов (форма N 8);
2) путевой лист легкового автомобиля форма N 3);
3) путевой лист специального автомобиля (форма N 3 (спец.));
4) путевой лист легкового такси (форма N 4);
5) путевой лист грузового автомобиля (форма N 4-с, форма N 4-п);
6) путевой лист автобуса (форма N 6);
7) путевой лист автобуса необщего пользования (форма N 6 (спец.));
8) товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т).
Путевой лист является первичным документом по учету работы автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителям. Этот документ выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом (уполномоченное лицо назначается приказом руководителя организации).
В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.
Путевой лист действителен только на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).
Ежедневно перед началом рабочего дня водитель получает путевой лист под расписку, а по окончании смены возвращает его в диспетчерскую. Путевой лист на следующий день (смену) выдается водителю при условии, что он сдал путевой лист предыдущего дня работы.
Автомобиль перед началом смены должен осмотреть механик и сделать в путевом листе отметку о технической исправности автомобиля. Это может быть штатный сотрудник предприятия либо специалист авторемонтной службы, с которой предприятие заключает договор на ежедневные технические осмотры. Механик, выпускающий автомобили на линию, должен пройти специальное обучение и получить соответствующий сертификат.
Ответственность за правильное оформление путевого листа несут руководители организации и лица, отвечающие за эксплуатацию автомобилей и участвующие в заполнении документа.
Журнал учета движения путевых листов (форма N 8) применяется организацией для регистрации выданных путевых листов водителю и сданных после обработки путевых листов в бухгалтерию.
Форма N 3 (спец.) рассчитана на выполнение задания специальным автомобилем у двух заказчиков. Раздел "Результаты работы автомобиля" заполняется лицами, отвечающими за эту работу. В раздел "Особые отметки" заносятся сведения об изменении задания, указанного в разделе "Задание водителю", сведения о сопровождающих лицах и т.п.
Отрывные талоны путевого листа заполняются организацией, которой принадлежит спецавтомобиль, и служат основанием для предъявления счета заказчику.
При перевозке товарных грузов путевые листы формы N 4-с и N 4-п выдаются водителю вместе с товарно-транспортной накладной.
Форма N 4-с (сдельная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам.
Форма N 4-п (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.
Отрывные талоны путевого листа формы N 4-с и N 4-п заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией - владельцем автотранспорта счета заказчику. К счету прилагается соответствующий отрывной талон.
В путевом листе, который остается в организации - владельце автотранспорта, повторяются идентичные записи о времени работы автомобиля у заказчика. Если грузы перевозятся на автомобиле, работающем на повременной оплате, то в путевой лист вписываются номера товарно-транспортных накладных и прилагается один экземпляр этих накладных.
Путевые листы хранятся в бухгалтерии совместно с товарно-транспортными документами для одновременной их проверки.
Форма N 6 применяется для учета работы автобуса на городских и пригородных маршрутах. Все сведения об автобусе, расходе топлива и задания водителям записываются в путевом листе диспетчером и механиком.
Форма N 6 (спец.) применяется для учета работы автобуса необщего пользования по перевозке пассажиров и оформляется только для выполнения заказа одной организации. Раздел "Результаты работы автобуса" заполняется при обработке путевых листов лицами, отвечающими за эту работу.
Товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) состоит из двух разделов:
1) товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей (служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей);
2) транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов (служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов).
Товарно-транспортная накладная составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, то товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах, все экземпляры подписывают грузоотправитель и водитель. На документе проставляется печать (штамп) грузоотправителя. Затем 1-й экземпляр остается у грузоотправителя, а 2-й, 3-й и 4-й экземпляры передаются водителю.
Водитель, доставив груз до места назначения, вручает 2-й экземпляр накладной грузополучателю. 3-й и 4-й экземпляры накладной с подписями и печатью (штампом) грузополучателя водитель сдает в свою организацию. Организация-перевозчик 3-й экземпляр накладной прилагает к счету за перевозку и высылает заказчику автотранспорта (этим заказчиком может быть как грузополучатель, так и грузоотправитель). 4-й экземпляр накладной прилагается к путевому листу и сдается в бухгалтерию организации-перевозчика.
По грузам нетоварного характера накладная составляется в трех экземплярах: 1-й - со счетом направляется перевозчиком грузоотправителю, 2-й - остается у перевозчика и прикладывается к путевому листу, 3-й - остается у грузоотправителя в момент отправки груза. К грузам нетоварного характера относятся товарно-материальные ценности, по которым невозможно организовать складской учет, но ведется учет путем замера, взвешивания, геодезического замера.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 1

Приказ N 10
от "20" августа 2002 г.

В связи с приобретением и регистрацией автомобиля ГАЗ-3110 (государственный номер М 2456 АХ 24 RUS, номер двигателя 40620DX3252111, номер шасси 851509)

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Ввести автомобиль ГАЗ-3110 в эксплуатацию с 20 августа 2002 г.
2. Принять автомобиль ГАЗ-3110 к бухгалтерскому учету в составе основных средств с первоначальной стоимостью 140 000 руб.
3. Присвоить автомобилю ГАЗ-3110 инвентарный номер 0239786.
4. Определить срок полезного использования автомобиля ГАЗ-3110 в течение 9 лет.
5. Контроль за выполнением приказа возложить на главного инженера Петрова В.Д. и главного бухгалтера Иванову А.В.

Генеральный директор _____________

Приложение 2

                                Типовая межотраслевая форма N ОС-1

                                                         УТВЕРЖДАЮ
                                        __Генеральный директор____
                                               (должность)
                                        _________ __Иванов В.В.___
                                         подпись    (расшифровка
                                                       подписи)
                                        "20" __августа____ 2002_г.
      АКТ (НАКЛАДНАЯ) N __10__
 ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                      ┌────────┐
                                                        │  Коды  │
                                                        ├────────┤
                                        Форма по ОКУД   │ 0306001│
                                                        ├────────┤
Организация ___ООО "Восток"_________________  по ОКПО   │        │
                                                        └────────┘

                   ┌────────────┬───────────────┬────────────────┐
                   │    Дата    │   Код вида    │Код лица, ответ-│
                   │составления │   операции    │ственного за    │
                   │            │               │сохранность     │
                   │            │               │основных средств│
                   ├────────────┼───────────────┼────────────────┤
                   │ 28.08.2002 │     0103      │     0078       │
                   └────────────┴───────────────┴────────────────┘

Сдатчик	Получатель	Вид  
дея- 
тель-
ности	Дебет   	Кредит  	Перво- 
началь-
ная    
(балан-
совая) 
стои-  
мость, 
руб.   
коп.   	Срок  
полез-
ного  
ис-   
поль- 
зова- 
ния   	Сумма 
начис-
ленной
амор- 
тиза- 
ции,  
руб.  
коп.  	Норма
амор-
тиза-
ции, 
% или
смет-
ная  
став-
ка   	Код     	Номер  	
органи-
зация, 
струк- 
турное 
подраз-
деление	структур- 
ное под-  
разделе-  
ние       		счет,
суб- 
счет 	код   
анали-
тичес-
кого  
учета 	счет,
суб- 
счет 	код   
анали-
тичес-
кого  
учета 					нормы 
амор- 
тиза- 
цион- 
ных   
отчис-
лений 	счета 
и объ-
екта  
анали-
тичес-
кого  
учета 
(для  
отне- 
сения 
амор- 
тиза- 
ции   
основ-
ных   
сред- 
ств)  	ин- 
вен-
тар-
ный 	за- 
вод-
ской	
1   	2    	3  	4  	5  	6   	7   	8   	9   	10  	11 	12  	13  	14 	15 	
АО     
"ГАЗ"  	Транспорт-
ный цех   	Пере-
возки	01-1 	0239  	60-1 	144  	140 000	9 лет 	0   	-  	50418 	23  	0239
786 	8999	

                            ┌─────────────┐
    Сумма износа, руб. коп. │      -      │
                            └─────────────┘
             приказа
На основании __________ от "20" __августа___ 2002 г. N ___10____
             распоряжения
произведен осмотр ____автомобиля ГАЗ-3110_________________________
                               наименование объекта
принимаемого (передаваемого) в эксплуатацию от __АО "ГАЗ"_________
В момент приемки (передачи) объект находится в ___________________
_______транспортном цехе__________________________________________
                      местонахождение объекта

Объект (оборудование)  	Год выпуска
(постройки)	Дата ввода в
эксплуатацию
(месяц, год)		Номер  
паспорта	
вид     	код    					
16     	17     	18     	19     	20   	21   	
Транспортные
средства  	153410020 	2002    	Август   
2002 г.  		53878678	

Основание перемещения ____________________________________________
Краткая характеристика объекта:_цвет белый, госномер М2456АХ,_____
__двигатель N 40620DХ3252111, шасси N 51509_______________________
__________________________________________________________________
Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов, камней):

Приспособления и    
принадлежности     	Содержание драгоценных         
материалов (металлов, камней)     	
наименование	код	коли- 
чество	наимено- 
вание    
драгоцен-
ного ма- 
териала  	номен- 
клатур-
ный    
номер  	единица  
измерения 	количество
(масса)  	
					наиме- 
нование	код		
22     	23 	24  	25    	26  	27   	28	29    	

								

                                    Оборотная сторона формы N ОС-1

                            соответствует
Объект техническим условиям ______________________________________
                            не соответствует
__________________________________________________________________
                указать, что именно не соответствует
__________________________________________________________________
          не требуется
Доработка ________________________________________________________
          требуется        указать, что именно требуется
__________________________________________________________________
Результаты испытания объекта __соответствует техническим _________
_______требованиям________________________________________________
Заключение комиссии: _____________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Приложение. Перечень технической документации ____________________
___1) технический паспорт;________________________________________
___2) руководство по эксплуатации_________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Председатель комиссии ___________ _____________ __Петров В.Д._____
                       должность     подпись        расшифровка
                                                      подписи
Члены комиссии:       ___________ _____________ __Артемов В.И.____
                       должность     подпись        расшифровка
                                                      подписи
                      ___________ _____________ __Иванова А.В.____
                       должность     подпись        расшифровка
                                                      подписи
                      ___________ _____________ __________________
                       должность     подпись        расшифровка
                                                      подписи

Объект основных средств
             сдал _механик АО "ГАЗ"_ __________ __Сидоров И.И.____
                       должность      подпись      расшифровка
                                                     подписи
             М.П.

             принял
                  _главный механик_  ___________ __Артемов В.И.___
                       должность      подпись      расшифровка
                                                     подписи

                 М.П.

    Отметка бухгалтерии  об открытии карточки (записи в книге) или
перемещении объекта.
    ___инвентарная карточка N 87 от 20 августа 2002 г.____________

    Главный бухгалтер (бухгалтер) ____________ __Иванова А.В._____
                                     подпись   расшифровка подписи
    "20" __августа__________ 2002_г.

Приложение 3

                                Типовая межотраслевая форма N ОС-6

             ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА N __87__              ┌────────┐
                 УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                 │  Коды  │
                                                        ├────────┤
                                        Форма по ОКУД   │ 0306005│
                                                        ├────────┤
Организация ______ООО "Восток"______________  по ОКПО   │        │
                                                        └────────┘

                   ┌──────┬───────────────┬─────┬────────────────┐
                   │Дата  │  Документ на  │Коли-│ Первоначальная │
                   │сос-  │ оприходование │чест-│ стоимость всех │
                   │тавле-├───────┬───────┤во   │   объектов,    │
                   │ния   │ дата  │ номер │объ- │   руб. коп.    │
                   │      │       │       │ектов│                │
                   ├──────┼───────┼───────┼─────┼────────────────┤
                   │20.08.│ 20.08 │  10   │  1  │   140 000      │
                   │2002  │       │       │     │                │
                   └──────┴───────┴───────┴─────┴────────────────┘

_____________________Автомобиль ГАЗ-3110__________________________
             полное наименование и назначение объекта
____________________________АО "ГАЗ"______________________________
             наименование организации-изготовителя
_____________________легковой автомобиль__________________________
                        модель, тип, марка

┌───────┬─────┬─────┬─────┬───────┬─────┬─────┬─────────────┬───────────┬───────────┬─
│Струк- │Вид  │Счет,│Код  │Перво- │Срок │Норма│     Код     │Объект     │Акт о вводе│
│турное │дея- │суб- │ана- │началь-│по-  │амор-├──────┬──────┤(оборудова-│в эксплуа- │
│подраз-│тель-│счет │лити-│ная    │лез- │тиза-│нормы │счета │ние)       │тацию      │
│деление│нос- │     │чес- │(балан-│ного │ции, │амор- │и объ-├──────┬────┼────┬──────┤
│       │ти   │     │кого │совая) │ис-  │% или│тиза- │екта  │вид   │код │дата│номер │
│       │     │     │уче- │стои-  │поль-│смет-│цион- │анали-│      │    │    │      │
│       │     │     │та   │мость, │зова-│ная  │ных   │тичес-│      │    │    │      │
│       │     │     │     │руб.   │ния  │став-│отчис-│кого  │      │    │    │      │
│       │     │     │     │коп.   │     │ка   │лений │учета │      │    │    │      │
│       │     │     │     │       │     │     │      │(для  │      │    │    │      │
│       │     │     │     │       │     │     │      │отне- │      │    │    │      │
│       │     │     │     │       │     │     │      │сения │      │    │    │      │
│       │     │     │     │       │     │     │      │амор- │      │    │    │      │
│       │     │     │     │       │     │     │      │тиза- │      │    │    │      │
│       │     │     │     │       │     │     │      │ции   │      │    │    │      │
│       │     │     │     │       │     │     │      │основ-│      │    │    │      │
│       │     │     │     │       │     │     │      │ных   │      │    │    │      │
│       │     │     │     │       │     │     │      │сред- │      │    │    │      │
│       │     │     │     │       │     │     │      │ств)  │      │    │    │      │
├───────┼─────┼─────┼─────┼───────┼─────┼─────┼──────┼──────┼──────┼────┼────┼──────┼─
│   1   │  2  │  3  │  4  │   5   │  6  │  7  │   8  │  9   │  10  │ 11 │ 12 │  13  │
├───────┼─────┼─────┼─────┼───────┼─────┼─────┼──────┼──────┼──────┼────┼────┼──────┼─
│Транс- │Пере-│01-1 │0239 │140 000│9 лет│11,1%│50418 │  23  │Транс-│    │20. │  10  │
│портный│возки│     │     │       │     │     │      │      │порт- │    │08. │      │
│цех    │     │     │     │       │     │     │      │      │ные   │    │2001│      │
│       │     │     │     │       │     │     │      │      │сред- │    │    │      │
│       │     │     │     │       │     │     │      │      │ства  │    │    │      │
├───────┼─────┼─────┼─────┼───────┼─────┼─────┼──────┼──────┼──────┼────┼────┼──────┼─
│       │     │     │     │       │     │     │      │      │      │    │    │      │
├───────┼─────┼─────┼─────┼───────┼─────┼─────┼──────┼──────┼──────┼────┼────┼──────┼─
│       │     │     │     │       │     │     │      │      │      │    │    │      │
├───────┼─────┼─────┼─────┼───────┼─────┼─────┼──────┼──────┼──────┼────┼────┼──────┼─
│       │     │     │     │       │     │     │      │      │      │    │    │      │
├───────┼─────┼─────┼─────┼───────┼─────┼─────┼──────┼──────┼──────┼────┼────┼──────┼─
│       │     │     │     │       │     │     │      │      │      │    │    │      │
├───────┼─────┼─────┼─────┼───────┼─────┼─────┼──────┼──────┼──────┼────┼────┼──────┼─
│       │     │     │     │       │     │     │      │      │      │    │    │      │
├───────┼─────┼─────┼─────┼───────┼─────┼─────┼──────┼──────┼──────┼────┼────┼──────┼─
│       │     │     │     │       │     │     │      │      │      │    │    │      │
├───────┼─────┼─────┼─────┼───────┼─────┼─────┼──────┼──────┼──────┼────┼────┼──────┼─
│       │     │     │     │       │     │     │      │      │      │    │    │      │
├───────┼─────┼─────┼─────┼───────┼─────┼─────┼──────┼──────┼──────┼────┼────┼──────┼─
│       │     │     │     │       │     │     │      │      │      │    │    │      │
└───────┴─────┴─────┴─────┴───────┴─────┴─────┴──────┴──────┴──────┴────┴────┴──────┴─

─┬──────┬──────────────┬──────┬──────┬─────────────────────────────────┬──────────────────────┐
 │При-  │     Номер    │Сумма │Год   │Содержание драгоценных материалов│   Выбыло (передано)  │
 │знак  ├────┬────┬────┤начис-│вы-   │    (металлов, камней и т.п.)    ├────────────┬─────────┤
 │собст-│ин- │за- │пас-│ленной│пус-  ├───────┬───────┬─────────┬───────┤по документу│причина  │
 │вен-  │вен-│вод-│пор-│амор- │ка    │наиме- │номен- │ единица │коли-  ├────┬───────┤выбытия  │
 │ности │тар-│ской│та  │тиза- │(пост-│нование│клатур-│измерения│чество │дата│ номер │(переме- │
 │      │ный │    │    │ции,  │рой-  │драго- │ный    ├─────┬───┤(масса)│    │       │щения)   │
 │      │    │    │    │руб.  │ки)   │ценных │номер  │наи- │код│       │    │       ├─────┬───┤
 │      │    │    │    │коп.  │      │мате-  │       │мено-│   │       │    │       │наи- │код│
 │      │    │    │    │      │      │риалов │       │вание│   │       │    │       │мено-│   │
 │      │    │    │    │      │      │       │       │     │   │       │    │       │вание│   │
─┼──────┼────┼────┼────┼──────┼──────┼───────┼───────┼─────┼───┼───────┼────┼───────┼─────┼───┤
 │  14  │ 15 │ 16 │ 17 │  18  │  19  │  20   │  21   │ 22  │23 │   24  │ 25 │   26  │ 27  │ 28│
─┼──────┼────┼────┼────┼──────┼──────┼───────┼───────┼─────┼───┼───────┼────┼───────┼─────┼───┤
 │Собст-│0239│8999│5387│   -  │ 2002 │   -   │   -   │  -  │ - │   -   │    │       │     │   │
 │венный│786 │    │8678│      │      │       │       │     │   │       │    │       │     │   │
─┼──────┼────┼────┼────┼──────┼──────┼───────┼───────┼─────┼───┼───────┼────┼───────┼─────┼───┤
 │      │    │    │    │      │      │       │       │     │   │       │    │       │     │   │
─┴──────┴────┴────┴────┴──────┴──────┴───────┴───────┴─────┴───┴───────┴────┴───────┴─────┴───┘

                            ┌───────────────┐
    Сумма износа, руб. коп. │               │
                            └───────────────┘

Оборотная сторона формы N ОС-6

Достройка, дооборудо- 
вание, реконструкция, 
модернизация объекта  
(бухгалтерская запись)	Ремонт объекта (бухгалтерская запись)  	
да-
та 	но-
мер	ин- 
вен-
тар-
ный 
но- 
мер 	сумма  
затрат, 
руб.  
коп.  	да-
та 	но-
мер	ин- 
вен-
тар-
ный 
но- 
мер 	сумма 
затрат,
руб. 
коп. 	да-
та 	но-
мер	ин- 
вен-
тар-
ный 
но- 
мер 	сумма 
затрат,
руб. 
коп. 	
1 	2 	3 	4    	5 	6 	7 	8   	9 	10 	11 	12   	

												

												

Краткая индивидуальная характеристика объекта

Наименование   
конструктивных  
элементов и   
других признаков,
характеризующих 
объект     	Материалы, размеры и прочие сведения     	
	основной
объект 	наименование важнейших пристроек, 
приспособлений и принадлежностей, 
относящихся к основному объекту   	
						
1         	2    	3    	4   	5    	6    	
Государственный  
номер М 2456 АХ  						
Двигатель        
N 40620DХ3252111 						
Шасси N 851509   						
Цвет белый       						

Карточку заполнил _бухгалтер__  ___________ ___Андреева Г.А.______
                   должность      подпись     расшифровка подписи
"20" __августа______ 2002_г.

Приложение 4

                                Типовая межотраслевая форма N ОС-3

                                                         УТВЕРЖДАЮ
                                        _______Директор___________
                                                должность
                                        _________ __Алексеев В.В._
                                         подпись     расшифровка
                                                       подписи
                                        "16" __апреля_____ 2002_г.
        АКТ N _____2_______
 ПРИЕМКИ-СДАЧИ ОТРЕМОНТИРОВАННЫХ,                       ┌────────┐
 РЕКОНСТРУИРОВАННЫХ И МОДЕРНИЗИРОВАННЫХ                 │  Коды  │
               ОБЪЕКТОВ                                 ├────────┤
                                        Форма по ОКУД   │ 0306002│
                                                        ├────────┤
Организация __ООО "Сатурн"__________________  по ОКПО   │        │
                                                        └────────┘

                   ┌────────────┬───────────────┬────────────────┐
                   │    Дата    │    Код вида   │Код лица, ответ-│
                   │составления │    операции   │ственного за    │
                   │            │               │сохранность     │
                   │            │               │основных средств│
                   ├────────────┼───────────────┼────────────────┤
                   │  16 апреля │     345       │     0104       │
                   │   2002 г.  │               │                │
                   └────────────┴───────────────┴────────────────┘

Структур-
ное под- 
разделе- 
ние      	Вид    
дея-   
тель-  
ности  	Перво- 
началь-
ная    
(балан-
совая) 
стои-  
мость  
до про-
ведения
рекон- 
струк- 
ции,   
модер- 
низа-  
ции,   
руб.   
коп.   	Сумма 
начис-
ленной
амор- 
тиза- 
ции,  
руб.  
коп.  	Дебет    	Кредит   	Первона-   
чальная    
(балансо-  
вая) стои- 
мость с    
учетом ре- 
конструк-  
ции, модер-
низации,   
руб. коп.  	Номер    	
				счет,
суб- 
счет 	код   
анали-
тичес-
кого  
учета 	счет,
суб- 
счет 	код   
анали-
тичес-
кого  
учета 		инвен-
тарный	завод-
ской  	
1    	2    	3   	4   	5  	6   	7  	8   	9     	10  	11  	
Цех   
связи  	Ремонт 
сетей 
связи 	120 000	34 000	01-1 		08-4 		160 200   	567889	01346 	

                                               ┌─────────────────┐
    Сумма износа с учетом реконструкции        │   34 000        │
    и модернизации, руб. коп.                  └─────────────────┘

Организация (структурное подразделение) - исполнитель работ _ООО "Автосервис"___
По договору (заказу) от "26" __марта___ 2001_г. N ┌──────────────┐
                                                  │    35/1      │
                                                  └──────────────┘
____УАЗ-3909-специальный____________
       наименование объекта
                                    ┌──────────┐    ┌──────────┐
находился в ремонте (реконструкции, │   Дата   │    │   Дата   │
модернизации) с                     ├──────────┤    ├──────────┤
                                    │26.03.2002│ по │15.04.2002│,
                                    └──────────┘    └──────────┘
т.е. ___21_____ дней

Предусмотренные  работы  по ремонту (реконструкции,  модернизации)
выполнены
полностью
__________________________________________________________________
не полностью

__________________________________________________________________
                 указать, что именно не выполнено
__________________________________________________________________

СПРАВКА

Стоимость выполненного объема работ, руб. коп.         	
по договору (заказу)     	фактически           	
ремонта	реконструкции 
(модернизации)	ремонта	реконструкции 
(модернизации)	затрат по доставке
оборудования   	
	40 000    		40 000     	200 (перерегистра-
ция)              	

					

Руководитель подразделения _начальник ЦС _________ _Васильев Н.Н._
                            должность     подпись     расшифровка
                                                       подписи

Главный бухгалтер          ___________  ___________ _Павлова А.И._
(бухгалтер)                 должность     подпись    расшифровка
                                                       подписи
"16" _апреля________ 2002_г.

                                    Оборотная сторона формы N ОС-3

По окончании ремонта (реконструкции,  модернизации) объект  прошел
испытания и сдан в эксплуатацию.
Изменения в  характеристике  объекта,  вызванные   реконструкцией,
модернизацией ____________________________________________________
__________________________________________________________________
__Установлена специализированная аппаратура связи.________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

     Сдал _Механик ООО "Автосервис"_ __________ _Николаев И.В.____
                должность              подпись     расшифровка
                                                     подписи
                 М.П.

     Принял
          ___Главный механик_____ _____________ _Артемов Н.Н._____
             должность               подпись       расшифровка
                                                     подписи
                 М.П.
"16" __апреля________ 2002_г.

Приложение 5

                               Типовая межотраслевая форма N ОС-4а

                                                         УТВЕРЖДАЮ
                                        __Генеральный директор____
                                                должность
                                        _________ ___Иванов В.В.__
                                         подпись     расшифровка
                                                       подписи
                                        "12" __февраля____ 2002_г.
           АКТ N ___3__                                 ┌────────┐
 НА СПИСАНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ                   │  Коды  │
                                                        ├────────┤
                                        Форма по ОКУД   │ 0306004│
                                                        ├────────┤
Организация ___ООО "Восток"_________________  по ОКПО   │        │
                                                        └────────┘

                   ┌────────────┬─────────────┬──────────────────┐
                   │    Дата    │   Код вида  │Код лица, ответст-│
                   │составления │   операции  │венного за сохран-│
                   │            │             │ность автотранс-  │
                   │            │             │портных средств   │
                   ├────────────┼─────────────┼──────────────────┤
                   │12.02.2002  │    001      │      115         │
                   └────────────┴─────────────┴──────────────────┘

Струк-
турное
под-  
раз-  
деле- 
ние   	Вид   
дея-  
тель- 
ности 	Дебет   	Кредит   	Перво- 
началь-
ная    
(балан-
совая) 
стои-  
мость, 
руб.   
коп.   	Сумма 
начис-
ленной
амор- 
тиза- 
ции,  
руб.  
коп.  	Номер    	
		счет,
суб- 
счет 	код   
анали-
тичес-
кого  
учета 	счет,
суб- 
счет 	код   
анали-
тичес-
кого  
учета 			инвен-
тарный	завод-
ской  	
1  	2  	3  	4  	5  	6  	7   	8   	9   	10  	
Адми- 
нист- 
рация 		01-9 		01-1 		45 000 	45 000	456789	90887 	

                            ┌──────────────┐
    Сумма износа, руб. коп. │   45 000     │
                            └──────────────┘
                      приказом
Комиссия, назначенная ____________ от "05" _января__ 2002_г. N _8,
                      распоряжением
                    автомобиля
произвела осмотр ____________________ __ВАЗ__ модель ___2101______
                 прицепа, полуприцепа   марка
тип __легковой___________

грузоподъемность
__________________, двигатель N _678DX970665_, шасси N __797890___,
вместимость
государственный номерной знак __H789AX________,
технический паспорт N _456789__, масса объекта по паспорту _0,9_т,
наличие драгоценных металлов _____________________________________
В результате осмотра ______автомобиля________________________ его агрегатов,
                     автомобиля, прицепа, полуприцепа
узлов и  механизмов  и  ознакомления   с   документами   (паспорт,
формуляр) комиссия установила:
1. Состоит на балансе организации с "10" __апреля____ 1989_г.
2. Причина списания __физический износ_________  Код ┌───────────┐
3. Техническое состояние _к дальнейшей_________      └───────────┘
   ___эксплуатации непригоден__________________
4. Сведения о снятии с учета в ГАИ _снят с учета 9 февраля 2002 г._

Транспортные средства	Год  
выпуска	Дата    
ввода   
в экс-  
плуа-   
тацию   
(месяц, 
год)    	Пробег, км        	
вид автомобиля,
прицепа,   
полуприцепа  	код 			с начала
эксплуа-
тации   	после последнего
капитального  
ремонта    	
11       	12  	13   	14   	15   	16        	
легковой      	1534 
1001 
0    	1979  	10.04.  
1989    	420 000 	150 000     	

Заключение комиссии: _Автомобиль подлежит ликвидации путем________
_разборки и уничтожения узлов, деталей, запасных частей и автошин,
_непригодных к дальнейшему использованию. Уничтоженные части______
_вывезти на свалку._______________________________________________
Приложение. Перечень прилагаемых документов ______________________
__________________________________________________________________

Председатель комиссии Главный инженер_ ________ __Дмитриев А.А.___
                       должность        подпись    расшифровка
                                                     подписи
Члены комиссии:       Старший механик_ ________ __Петров В.Д._____
                       должность        подпись    расшифровка
                                                     подписи
                      Главный бухгалтер________ __Малышева В.В.___
                       должность        подпись    расшифровка
                                                     подписи
                      ________________ ________ __________________
                       должность        подпись    расшифровка
                                                     подписи

Оборотная сторона формы N ОС-4а

Подлежат оприходованию следующие основные детали и узлы:

Номер         	Наименование	Единица
измере-
ния    	Коли-
чест-
во   	Цена,
руб. 
коп. 	Сумма,
руб. 
коп. 	
по  
порядку	по ката-
логу    	номен- 
клатур-
ный    						
1   	2   	3   	4      	5  	6  	7  	8   	

								

								

								
Итого 		

Справка о затратах, связанных со списанием
автотранспортных средств, и о поступлении
материальных ценностей от их списания

┌──────────────────────────────┬──────────────────────────────────┐
│      Затраты на списание     │  Поступило от списания по ценам  │
│                              │     возможного использования     │
├─────────┬──────┬──────┬──────┼──────┬───────────────┬─────┬─────┤
│вид работ│номер │статья│сумма,│номер │    ценности   │коли-│сум- │
│         │доку- │затрат│ руб. │доку- ├───────┬───────┤чест-│ма,  │
│         │мента │      │ коп. │мента │наиме- │код    │во   │руб. │
│         │      │      │      │      │нование│(номен-│     │коп. │
│         │      │      │      │      │       │клатур-│     │     │
│         │      │      │      │      │       │ный но-│     │     │
│         │      │      │      │      │       │мер)   │     │     │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼───────┼───────┼─────┼─────┤
│    1    │   2  │   3  │  4   │  5   │   6   │   7   │  8  │  9  │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼───────┼───────┼─────┼─────┤
│Разборка │Наряд-│ 91-2 │ 420  │ 78/1 │  лом  │999345 │ 100 │ 400 │
│автомо-  │заказ │      │      │      │       │7800   │  кг │     │
│биля     │N 98  │      │      │      │       │       │     │     │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼───────┼───────┼─────┼─────┤
│         │      │      │      │      │       │       │     │     │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼───────┼───────┼─────┼─────┤
│         │      │      │      │      │       │       │     │     │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼───────┼───────┼─────┼─────┤
│         │      │      │      │      │       │       │     │     │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼───────┼───────┼─────┼─────┤
│         │      │      │      │      │       │       │     │     │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼───────┼───────┼─────┼─────┤
│         │      │      │      │      │       │       │     │     │
└─────────┴──────┴──────┼──────┼──────┴───────┴───────┴─────┼─────┤
                 Итого  │ 420  │                      Итого │ 400 │
                        └──────┘                            └─────┘

Результаты списания:_убыток от списания 20 руб. отнести на________
__операционные расходы____________________________________________

Выручка от реализации ___________ руб. ______ коп. _______________
                         сумма                      номер и дата
                       прописью                       документа

В карточке (книге) учета основных средств выбытие отмечено.

Главный бухгалтер (бухгалтер) ____________ __Малышева В.В.________
                                 подпись     расшифровка подписи

    "12" _февраля____ 2002_г.

Приложение 6

ПРИКАЗ
N 77/1 от 05.01.2002

Руководствуясь Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Министерством транспорта РФ 29 апреля 1997 г. (руководящий документ Р 3112194-0366-97),

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. С 1 января 2002 г. утвердить нормы расхода бензина для легкового автомобиля ГАЗ-3110:
- лето:
а) по г. Сосновоборску 14,6 л/100 км;
б) по г. Красноярску 15,5 л/100 км;
- зима:
а) по г. Сосновоборску 16,5 л/100 км;
б) по г. Красноярску 17,1 л/100 км.
При пробеге первой 1000 км действуют следующие нормы:
- лето:
а) по г. Сосновоборску 16,2 л/100 км;
б) по г. Красноярску 16,9 л/100 км;
- зима:
а) по г. Сосновоборску 17,8 л/100 км;
б) по г. Красноярску 18,5 л/100 км.
2. С 1 января 2002 г. утвердить нормы расхода бензина для грузового автомобиля ГАЗ-3307 (фургон), обслуживающего подразделения предприятия:
- лето:
а) по г. Сосновоборску 31,4 л/100 км;
б) по г. Красноярску 32,6 л/100 км.
- зима:
а) по г. Сосновоборску 34,3 л/100 км;
б) по г. Красноярску 35,6 л/100 км.
3. Утвердить нормы расхода масел в литрах (смазок в кг) на 100 л общего расхода топлива:

Марка,   
модель   
автомобиля 	Моторные 
масла  	Трансмиссионные 
масла      	Специальные
масла   	Пластичные 
смазки   	
ГАЗ-3110  	0,85   	0,075      	0,025   	0,05    	
ГАЗ-3307  
(срок службы
свыше 3 лет)	2,1    	0,3        	0,1     	0,25    	

7. Срок действия указанных норм устанавливается до 1 января 2003 г.
8. Расчеты норм расходования бензина приведены в приложении к приказу.
9. С приказом ознакомить водителей Алешина В.В., Пономарева Н.П.
10. Контроль за исполнением приказа возложить на главного инженера Петрова В.В. и главного бухгалтера Алексееву В.Н.

Генеральный директор ________________________ Павлов В.И.

Приложение
к Приказу N 77/1 от 05.01.2002

РАСЧЕТ
норм расхода бензина
для автомобильного транспорта предприятия

Формула для расчета нормы расхода бензина в литрах на 100 км пробега:

Нр = Нб x (1 + 0,01 x (К1 + К2 + ... + Kn)) + d, где

Нр - расчетный норматив расхода бензина (в литрах на 100 км пробега);
Нб - базовый норматив расхода бензина (в литрах на 100 км пробега);
К1 = 12% - зимняя надбавка по климатической зоне VIII;
К2 = 10% - работа в городе с населением до 0,5 млн человек;
К3 = 15% - работа в городе с населением от 0,5 до 2,5 млн человек;
К4 = 10% - пробег первой 1000 км;
К5 - 10% - почасовая работа грузовых автомобилей;
Кб = 5% - работа кондиционера;
d = 2 л/100 км - дополнительный расход для моделей и модификаций автомобилей, не имеющих конструктивных отличий, но отличающихся от базовой модели собственной массой (установка фургона).
1. Автомобиль ГАЗ-3110 (легковой). Базовая норма Нб = 13,5 л/100 км
Расчет летней нормы:
- по г. Сосновоборску
Нр = 13,5 x (1 + 0,01 x К2) = 14,6;
- по г. Красноярску
Нр = 13,5 x (1 + 0,01 x К3) = 15,5.
Расчет зимней нормы:
- по г. Сосновоборску
Нр = 13,5 x (1 + 0,01 x (К2 + К1)) = 16,5;
- по г. Красноярску
Нр = 13,5 x (1 + 0,01 x (К3 + К1)) = 17,1.
Нормы для пробега первой 1000 км:
- летняя по г. Сосновоборску
Нр = 13,5 x (1 + 0,01 x (К2 + К4)) = 16,2;
- летняя по г. Красноярску
Нр = 13,5 x ( 1 + 0,01 x (К3 + К4)) = 16,9;
- зимняя по г. Сосновоборску
Нр = 13,5 x (1 + 0,01 x (К2 + К4 + К1)) = 17,8;
- зимняя по г. Красноярску
Нр = 13,5 x (1 + 0,01 x (К3 + К4 + К1)) = 18,5.
2. Автомобиль "Гранд-Чероки" (легковой). Базовая норма Нб = 15,3 л/100 км
Расчет летней нормы:
- по г. Сосновоборску
Нр = 15,3 x (1 + 0,01 x (К2 + Кб)) = 17,6;
- по г. Красноярску
Нр = 15,3 x (1 + 0,01 x (К3 + К6)) = 18,4.
Расчет зимней нормы:
- по г. Сосновоборску
Нр = 15,3 x (1 + 0,01 x (К2 + Кб + К1)) = 19,4;
- по г. Красноярску
Нр = 15,3 x (1 + 0,01 x (К3 + Кб + К1)) = 20,2.
3. Автомобиль ГАЗ-3307 (фургон). Базовая норма Нб = 24,5 л/100 км
Расчет летней нормы:
- по г. Сосновоборску
Нр = 24,5 x (1 + 0,01 x (К2 + К5)) + d = 31,4;
- по г. Сосновоборску
Нр = 24,5 x (1 + 0,01 x (К3 + К5)) + d = 32,6.
Расчет зимней нормы:
- по г. Сосновоборску
Нр = 24,5 x (1 + 0,01 x (К2 + К5 + Kl)) + d = 34,3
- по г. Красноярску
Нр = 24,5 x (1 + 0,01 x (К3 + К5 + Kl)) + d = 35,6
Нормы для пробега первой 1000 км:
- летняя норма
Нр = 24,5 x ( 1 + 0,01 x (К2 + К5 + К4)) + d = 33,9;
- зимняя норма
Нр = 24,5 x (1 + 0,01 x (К2 + К5 + К4 + К1)) + d = 36,8

Главный бухгалтер _________________________________

Приложение 7

РЕЕСТР ДОКУМЕНТОВ
по поступлению и отпуску производственных запасов
за период с ____ по _______________

склад N ___________________________________________
материально-ответственное лицо ____________________

N п/п	Наименование, номер и   
дата документа      	ПРИХОД     

Поставщик Сумма	РАСХОД      

Получатель Сумма	

     Подпись материально-ответственного лица ______________
                                             (расшифровка подписи)

Приложение 8

КАРТОЧКА
учета работы автопокрышек

Наименование и адрес автохозяйства __________________________
Гаражный N покрышки ___________________ Размер ______________
Серийный N _______________ Завод-изготовитель _______________

Марка и 
номер   
автомо- 
биля    	Место   
установ-
ки      
покрышки	Дата    
монтажа 
и       
демонта-
жа      	Меся-
цы   	Пробег покрышки, 
км         	Причины    
выхода из  
эксплуата- 
ции        
(заключе-  
ние        
комиссии)  	
				за   
месяц 	норма      
эксплуата- 
ции        		

     Техник по  учету  автопокрышек   ________________   (подпись,
расшифровка подписи)
     Бухгалтер _______________________________________   (подпись,
расшифровка подписи)

Приложение 9

УТВЕРЖДАЮ
Главный инженер
__________________ ( )
"____" ________________ 20_ г.

ДЕФЕКТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

на аварийный автомобиль марки _________________________
гос. номер ________________ водитель __________________

N  
п/п	Наимено-
вание   
дефектов	Кол- 
во   	Год-   
ность  
(утиль,
ремонт)	Цена  
за    
едини-
цу,   
руб.  	Трудоем-   
кость,     
чел./час   	Квалифика- 
ция работ  
(разряд)   	Сум- 
ма,  
руб. 	

Общая сумма материального ущерба составляет ___ руб. __ коп.

Начальник авторемонтной мастерской
Экономист
Механик

"_____" _____________ 20__ г.

Приложение 10

"УТВЕРЖДАЮ"
Руководитель предприятия
_____________ (.....)

АКТ
от "____" __________________ 20__ г.

Техническая комиссия в составе: начальник АРМ ____________________
мастер АРМ ______________________ механик_________________________
водитель ________ произвела осмотр автомобиля марки ____ гос. N __
на предмет определения технического состояния ____________________
Ознакомившись с  документами  и  осмотрев   автомобиль,   комиссия
установила: ______________________________________________________
1. С начала эксплуатации автомобиль прошел ________________км,
с начала эксплуатации ___________________ прошел_______________км,
после капитального ремонта _______________ прошел _____________км.
2. При испытании и запуске двигателя установлено:
а) _______________________________________________________________
б) _______________________________________________________________
в) _______________________________________________________________
3. При разборке ___________ на узлы и детали установлено: ________
а) _______________________________________________________________
б) _______________________________________________________________
в) _______________________________________________________________
г) _______________________________________________________________
4. Заключение комиссии: __________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

     Председатель комиссии: начальник АРМ
     Члены комиссии: мастер АРМ
                     механик
                     водитель

Приложение 11

УТВЕРЖДАЮ
_____________________________
"_____" _________________ 20__ г.       ( ______________________ )

АКТ
технического состояния аккумуляторов
"_____" _________________ 20 г.

Комиссия в составе: ______________________________________________
__________________________________________________________________
На основании _____________________________________________________
произвели осмотр аккумулятора ____________________________________

N п/п 	Марка и   
номер    
автомашины 	Марка и год  
выпуска    
аккумулятора 	Дата      
постановки  
аккумулятора 
на автомашину 	Пробег    
автомашины с 
начала    
установки  
аккумулятора 	

При ознакомлении с документами,  разборке и осмотре аккумуляторной
батареи установлено
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Заключение комиссии: _____________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Председатель комиссии ____________________________________________
Члены комиссии ___________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Приложение 12

Налоговые ставки по транспортному налогу
для автотранспортных средств

┌──────────────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Наименование объекта налогообложения │  Налоговая ставка, руб. │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Автомобили легковые с мощностью       │                         │
│двигателя:                            │                         │
│                                      ├─────────────────────────┤
│до 100 л. с. (73,55 кВт) включительно │            5            │
│                                      ├─────────────────────────┤
│свыше 100 л. с. до 150 л. с.          │            7            │
│(110,33 кВт) включительно             │                         │
│                                      ├─────────────────────────┤
│свыше 150 л. с. до 200 л. с.          │           10            │
│(147,1 кВт) включительно              │                         │
│                                      ├─────────────────────────┤
│свыше 200 л. с. до 250 л. с.          │           15            │
│(183,9 кВт) включительно              │                         │
│                                      ├─────────────────────────┤
│свыше 250 л. с.                       │           30            │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Грузовые автомобили с мощностью       │                         │
│двигателя:                            │                         │
│                                      ├─────────────────────────┤
│до 100 л. с. (73,55 кВт) включительно │            5            │
│                                      ├─────────────────────────┤
│свыше 100 л. с. до 150 л. с.          │            8            │
│(110,33 кВт) включительно             │                         │
│                                      ├─────────────────────────┤
│свыше 150 л. с. до 200 л. с.          │           10            │
│(147,1 кВт) включительно              │                         │
│                                      ├─────────────────────────┤
│свыше 200 л. с. до 250 л. с.          │           13            │
│(183,9 кВт) включительно              │                         │
│                                      ├─────────────────────────┤
│свыше 250 л. с.                       │           17            │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Автобусы с мощностью двигателя:       │                         │
│                                      ├─────────────────────────┤
│до 200 л. с. (147,1 кВт) включительно │           10            │
│                                      ├─────────────────────────┤
│свыше 200 л. с.                       │           20            │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Мотоциклы и мотороллеры с мощностью   │                         │
│двигателя:                            │                         │
│                                      ├─────────────────────────┤
│до 20 л. с. (14,7 кВт) включительно   │            2            │
│                                      ├─────────────────────────┤
│свыше 20 л. с. до 35 л. с. (25,74 кВт)│            4            │
│включительно                          │                         │
│                                      ├─────────────────────────┤
│свыше 35 л. с.                        │           10            │
└──────────────────────────────────────┴─────────────────────────┘

Приложение 13

ДОГОВОР
об оказании услуг N 84

г. Октябрьск "02" января 2002 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Восток", в лице генерального директора Иванова В.В., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Заказчик", с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью "Авто-Сервис", в лице директора Петрова И.Р., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Исполнитель", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Исполнитель, действуя в интересах Заказчика, обязуется оказать за вознаграждение комплекс услуг по текущему техническому обслуживанию и допуску технически исправного автомобиля к работе на условиях и в сроки, предусмотренные настоящим договором.
1.2. Техническому обслуживанию и допуску к работе подлежат следующие автомобили, принадлежащие Заказчику:
- ГАЗ-3307 грузовой фургон, год выпуска 1999, двигатель - модель 51100A, N двигателя Х1013370, шасси N 330700X0798914, кузов N 32, цвет белый, регистрационный знак М 250 АХ;
- ГАЗ-3307 грузовой фургон, год выпуска 1999, двигатель - модель 51100A, N двигателя X1012728, шасси N 330700X0798917, кузов N 33, цвет белый, регистрационный знак М 251 АХ;
- ГАЗ-3307 грузовой фургон, год выпуска 1999, двигатель - модель 51100А, N двигателя XI013145, шасси N 330700X0798930, кузов N 34, цвет белый, регистрационный знак М 252 АХ;
- ГАЗ-3307 грузовой фургон, год выпуска 2001, N двигателя 53-204098, шасси N 1515179, цвет голубой, регистрационный знак А 557 АХ;
- ГАЗ-3110, год выпуска 2000, двигатель N 40620ДX3252111, шасси N 851509, цвет белый, регистрационный знак Н 130 ВХ 24;

2. Обязательства сторон

2.1. Заказчик обязан:
2.1.1. предоставлять Исполнителю информацию, необходимую для оказания услуг;
2.1.2. оплатить оказанные услуги в сроки и на условиях, предусмотренных настоящим договором.
2.2. Исполнитель обязан:
2.2.1. осуществлять текущее техническое обслуживание автомобиля, при необходимости производить текущий ремонт;
2.2.2. немедленно сообщать Заказчику обо всех неисправностях автомобиля, подлежащего обслуживанию; согласовывать с Заказчиком необходимость и целесообразность проведения текущего ремонта, а также его приблизительную стоимость;
2.2.3. осуществлять ежедневный технический осмотр и производить допуск технически исправного автомобиля к работе; допуск к работе технически исправного автомобиля фиксируется в путевом листе путем проставления подписи уполномоченного специалиста Исполнителя (уполномоченным специалистом Исполнителя, имеющим право допуска технически исправного автомобиля к работе и совершения отметки о допуске на путевом листе, является Павлов Владимир Николаевич);
2.2.4. представлять Заказчику счета за произведенный текущий ремонт, техническое обслуживание.
2.2.5. оказывать услуги лично, без привлечения третьих лиц.

3. Ответственность сторон

3.1. Исполнитель несет ответственность за ненадлежащее исполнение обязательств по договору, за некачественное оказание услуг (в том числе за допуск технически неисправного автомобиля к работе) в соответствии с действующим законодательством в размере полного возмещения причиненных убытков (реальный ущерб, упущенная выгода).
3.2. В случае просрочки оплаты услуг Исполнителя Заказчик обязан уплатить неустойку в размере 0,1% от просроченной к оплате суммы за каждый день просрочки.

4. Расчеты и порядок оплаты

4.1. За выполнение услуг, указанных в настоящем договоре, Заказчик выплачивает Исполнителю 850 (восемьсот пятьдесят) руб. (в том числе НДС 141 руб. 67 коп.) ежемесячно на основании выставленного Исполнителем счета. Исполнитель обязан предоставить счет не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным.
4.2. Расчет производится не позднее 3 банковских дней с момента получения счета путем перечисления денежных средств на расчетный счет либо наличными деньгами (с учетом ограничений перечисления, установленных действующим законодательством).
4.3. За проведение текущего и капитального ремонтов Исполнитель выставляет Заказчику отдельный счет. Расчет производится в порядке, предусмотренном п.4.2 настоящего договора.
4.4. При наличии письменного распоряжения Исполнителя оплата может быть произведена третьему лицу с предоставлением необходимых расчетно-платежных документов. Оплата счетов, выставленных Исполнителю третьим лицом, предусматривает надлежащее исполнение обязательств по оплате Заказчиком услуг, предусмотренных настоящим договором.
4.5. Расчет за оказанные услуги может быть произведен зачетом встречных требований Заказчика и Исполнителя.

5. Срок действия договора

5.1. Настоящий договор вступает в действие с "02" января 2002 г. и действует до "31" декабря 2002 г.

6. Основания для прекращения

6.1. Договор может быть расторгнут досрочно по основаниям и в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

7. Особые условия

7.1. Споры, возникающие между сторонами при заключении, исполнении, прекращении договора, подлежат мирному урегулированию сторонами. При недостижении согласия любая из сторон вправе обратиться в арбитражный суд.
7.3. По вопросам, не урегулированным настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством.

Юридические адреса и подписи сторон

"Заказчик"
ООО "Восток" (указать ИНН, юридический адрес, банковские реквизиты)
"Исполнитель"
ООО ПКФ "Авто-Сервис"

"Заказчик"                                           "Исполнитель"

____________________ В.В. Иванов    __________________ И.Р. Петров

"02" января 2002 г.                            "02" января 2002 г.

Приложение 14

ДОГОВОР N 45
безвозмездного пользования

г. Октябрьск "01" июля 2002 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Восток", именуемое в дальнейшем "Ссудополучатель", в лице генерального директора Иванова Владимира Васильевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Шакунов Андрей Иванович, именуемый в дальнейшем "Ссудодатель", действующий на основании собственного волеизъявления, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Ссудодатель передает Ссудополучателю в безвозмездное временное пользование имущество, указанное в п.1.2 договора, а Ссудополучатель обязуется вернуть это имущество в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.
1.2. Ссудодатель передает следующее имущество:
легковой автомобиль марки "Джип Гранд Чероки", год выпуска 1994, цвет зеленый, регистрационный знак Т 938 АХ 24.
1.3. Стоимость передаваемого имущества составляет 250 000 руб.
1.4. Указанное в п.1.2 имущество принадлежит Ссудодателю по праву собственности.

2. Порядок передачи

2.1. Передача автомобиля осуществляется в течение 3 дней с момента подписания настоящего договора.

3. Обязанности сторон

3.1. Ссудодатель обязан:
3.1.1. передать автомобиль полностью укомплектованным и пригодным к эксплуатации по акту приема-передачи, свободным от прав третьих лиц.
3.1.2. не передавать право собственности и не заключать договоры аренды с третьими лицами во время действия данного договора.
3.2. Ссудополучатель обязан:
3.2.1. содержать автомобиль в исправном состоянии и укомплектованным в соответствии с актом приема-передачи;
3.2.2. своими силами осуществлять управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию (техническую, коммерческую);
3.2.3. производить за свой счет капитальный ремонт и обслуживание автомобиля в соответствии с техническими требованиями;
3.2.4. осуществлять охрану автомобиля и нести имущественную ответственность за его сохранность, кроме случаев стихийных бедствий;
3.2.5. обеспечивать автомобиль запчастями, ГСМ, необходимыми для эксплуатации автомобиля, осуществлять все виды текущего ремонта, необходимого для содержания автомобиля;
3.2.6. по окончании срока аренды передать автомобиль в технически исправном состоянии;
3.2.7. своевременно производить технический осмотр.
3.2.8. Ссудополучатель не вправе заключать любые гражданско-правовые договоры с имуществом, указанным в п.1.2 договора, с третьими лицами.

4. Особые условия договора

4.1. Договор вступает в силу с 1 июля 2002 г. и действует до 31 декабря 2002 г. Каждая из сторон договора вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц.
4.2. По вопросам, не урегулированным настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством.
4.3. Данный договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу.

5. Ответственность сторон

5.1. В случае ненадлежащего исполнения своих обязательств стороны несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством.
5.2. Ссудополучатель самостоятельно несет гражданско-правовую ответственность за вред, причиненный автомобилем третьим лицам.
5.3. В случае использования имущества, переданного Ссудодателем, с нарушением условий настоящего договора, а также не в соответствии с его назначением Ссудополучатель вправе потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

<...>

8. Юридические адреса и реквизиты сторон

8.1. Ссудополучатель:
ООО "Восток" ИНН 2462014243
г. Октябрьск, ул. Ленина, д. 33, р/с 4072456000000235 в КБ "Октябрь"
8.2. Ссудодатель:
Шакунов А.И.
Адрес: г. Октябрьск, ул. Лесная, д.8, кв. 45
Паспорт серии Ш-ОМ N 345167 выдан ОВД г. Октябрьска 18 апреля 1986 г.

9. Подписи сторон

Ссудополучатель______________ Ссудодатель______________

Приложение 15

ДОГОВОР N 55
аренды автомобиля с экипажем

г. Октябрьск "14" февраля 2002 г.

ООО "Восток", именуемое в дальнейшем "Арендодатель", в лице генерального директора Иванова Владимира Васильевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и АО "Химик", именуемое в дальнейшем "Арендатор", в лице руководителя Павлова Олега Александровича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Арендодатель обязуется предоставить Арендатору во временное владение и пользование автомобиль марки ГА3-3110, год выпуска 1999, двигатель N 40620ДX3252111, шасси N 851509, цвет белый, регистрационный знак Н 130 ВХ 24 Rus, и оказывать услуги по управлению и технической эксплуатации, а Арендатор обязуется выплачивать арендную плату и возмещать расходы на оплату топлива, других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, в сроки, предусмотренные настоящим договором.
1.2. Автомобиль, передаваемый в аренду, является собственностью Арендодателя, в залоге и под арестом не находится.
1.3. Управление транспортным средством осуществляется работником Арендодателя.

2. Порядок передачи

2.1 Передача автомобиля осуществляется в течение 3 дней с момента подписания настоящего договора.
2.2. Автомобиль передается в технически исправном состоянии и по комплектности, соответствующим условиям настоящего договора и требованиям, предъявляемым сопроводительной документацией.

3. Обязательства Арендодателя

3.1. Арендодатель обязан передать автомобиль полностью укомплектованным и пригодным к эксплуатации по акту приема-передачи с указанием внешних дефектов, свободным от прав третьих лиц.
3.2. Арендодатель не вправе во время действия данного договора передать право собственности и заключить договора аренды с третьими лицами.
3.3. Арендодатель обязан обеспечить обслуживание автомобиля водителем на весь период аренды.
3.4. Арендодатель обязан поддерживать надлежащее техническое состояние автомобиля, включая осуществление текущего и капитального ремонта, на весь период аренды.
3.5. Арендодатель обязан обеспечить автомобиль топливом.
3.6. Арендодатель обязан своевременно проходить технический осмотр.

4.Обязательства Арендатора

4.1. Арендатор обязан:
- использовать автомобиль в соответствии с его целевым назначением;
- своевременно уплачивать арендную плату;
- возмещать расходы на оплату топлива;
- возмещать расходы на проведение текущего и капитального ремонта;
- возмещать расходы на содержание водителя, включающие в себя оплату труда водителя;
- по окончании срока аренды передать автомобиль в технически исправном состоянии в соответствии с актом приема-передачи.
4.2. Арендатор не вправе без согласия Арендодателя заключать договор субаренды автомобиля.

5. Порядок и форма оплаты

5.1. Арендная плата за пользование автомобилем определяется в соответствии с калькуляцией, являющейся неотъемлемым приложением настоящего договора, и включает в себя расходы по 2, 3 и 4 статьям калькуляции.
5.2. Арендная плата вносится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя ежемесячно, не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным.
5.3. Возмещение расходов на оплату услуг по управлению и технической эксплуатации автомобиля, обеспечение автомобиля топливом и иных расходов, связанных с обслуживанием автомобиля, производится Арендатором ежемесячно на основании выставленного счета не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным, в сумме, установленной калькуляцией, являющейся неотъемлемой частью договора (приложение 1 к договору), по всем статьям расходов, за исключением указанных в п.5.1 настоящего договора.
5.4. Возмещение расходов на проведение капитального ремонта осуществляется Арендатором на основании выставленных Арендодателем счетов по мере необходимости проведения ремонта.
5.5. Сумма арендной платы может быть увеличена по соглашению сторон не чаще, чем один раз в год.
5.6. Сумма, предъявляемая к возмещению по расходам, указанным в п.5.3 настоящего договора, может быть увеличена Арендодателем в одностороннем порядке в случае увеличения фактических затрат с направлением соответствующего счета Арендатору и внесением соответствующих изменений в калькуляцию.

6. Срок действия договора

6.1. Настоящий договор вступает в силу с 14 февраля 2002 г. и действует до 31 декабря 2002 г.
6.2. Изменение, дополнение условий договора оформляется в письменной форме, подписываемой обеими сторонами.
6.3. Досрочное расторжение договора может иметь место по соглашению сторон, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
6.4. Договор может быть расторгнут досрочно в одностороннем порядке Арендодателем в случае просрочки внесения арендной платы.

7. Ответственность сторон

7.1. В случае ненадлежащего исполнения своих обязательств Арендатор несет имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством, в том числе при несвоевременном внесении арендной платы либо оплаты расходов, предусмотренных в пункте 5.3 договора. Арендатор уплачивает штрафную пеню в размере 0,5% от суммы просроченного платежа за каждый календарный день просрочки.
7.2. Арендодатель самостоятельно несет ответственность за вред, причиненный автомобилем третьим лицам, в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом РФ.
7.3. Риск случайной гибели, случайного повреждения автомобиля несет Арендатор.
7.4. По вопросам, не урегулированным настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством.

8. Юридические адреса и реквизиты сторон

Арендатор: _____________________________
Арендодатель: __________________________

9. Подписи сторон

Арендатор: __________________ Арендодатель: ___________

Приложение 16

ДОГОВОР N 22
аренды автомобиля без экипажа

г. Октябрьск "01" января 2002 г.

ООО "Восток" в лице генерального директора Иванова Владимира Васильевича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Арендатор", с одной стороны, и индивидуальный предприниматель Антонов Иван Иванович (свидетельство N 1570 выдано администрацией г. Октябрьска 19 апреля 1994 г., паспорт серии Ш-БА N 614892 выдан ОВД г. Октябрьска 7 июля 1977 г.), проживающий по адресу: г. Октябрьск, ул. Восточная, д. 10, кв. 25, именуемый в дальнейшем "Арендодатель", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Арендодатель обязуется передать Арендатору во временное арендное пользование автомобиль марки ГАЗ-53, год выпуска 1985, двигатель N б/н, шасси N 0818411, цвет голубой, регистрационный знак У 366 АХ 24 rus, без оказания услуг по управлению и технической эксплуатации.
1.2. Автомобиль, указанный в п.1.1 настоящего договора, передается во временное владение и пользование для осуществления грузоперевозок.
1.3. Оценочная стоимость передаваемого автомобиля составляет 60 000 руб.

2. Порядок передачи

2.1. Передача автомобиля осуществляется в течение 2 дней с момента подписания настоящего договора.

3. Обязательства Арендодателя

3.1. Арендодатель обязан передать автомобиль полностью укомплектованным и пригодным к эксплуатации по акту приема-передачи, свободным от прав третьих лиц.
3.2. Арендодатель не вправе во время действия данного договора передать право собственности и заключить договоры аренды с третьими лицами.

4. Обязательства Арендатора

4.1. Арендатор обязан:
4.1.1. своими силами осуществлять управление арендованным транспортным средством и его коммерческую эксплуатацию;
4.1.2. обеспечивать автомобиль ГСМ, необходимыми для эксплуатации автомобиля;
4.1.3. своевременно вносить оговоренную арендную плату;
4.1.4. при оказании услуг по перевозке иметь лицензию на право осуществления перевозок автомобильным транспортом;
4.1.5. использовать автомобиль в соответствии с целями, указанными в п.1.2 настоящего договора.
4.1.6. Арендатор вправе заключать договор субаренды автомобиля с письменного согласия Арендодателя.

5. Порядок и форма оплаты

5.1. Арендная плата за пользование автомобилем устанавливается в размере 150 (сто пятьдесят) рублей за один день осуществления грузоперевозок.
5.2. Арендная плата вносится Арендатором наличными денежными средствами или перечислением денежных средств на лицевой счет, указанный Арендодателем, ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за расчетным.
5.3. Сумма арендной платы может изменяться по согласованию сторон.

6. Особые условия договора

6.1. Срок действия договора устанавливается:
начало - 01 января 2002 г.;
окончание - 31 декабря 2002 г.
6.2. По вопросам, не урегулированным настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством.
6.3. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых находится у Арендатора, другой - у Арендодателя.

7. Ответственность сторон

7.1. В случае ненадлежащего исполнения своих обязательств Арендатор несет имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством, в том числе при несвоевременном внесении арендной платы Арендатор уплачивает штрафную пеню в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый календарный день просрочки.
7.2. Арендатор самостоятельно несет гражданско-правовую ответственность за вред, причиненный автомобилем третьим лицам.

8. Юридические адреса и реквизиты сторон

8.1. Арендатор: ООО "Восток"
662990, г. Октябрьск, ул. Ленина, д. 33. Телефон: 22-45-35.
ИНН 2462014243
Банк КБ "Октябрь", г. Октябрьск
Р/сч.4072456000000235 БИК 05053 4789
Кор. счет 30101810100000000819
8.2. Арендодатель: Антонов И.И., свидетельство N 1570, выдано администрацией г. Октябрьска 19 апреля 1994 г., паспорт серии Ш-БА N 614892 выдан ОВД г. Октябрьска 7 июля 1977 г., проживающий по адресу: г. Октябрьск, ул. Восточная, д. 10, кв. 25.

Арендатор ______________ Арендодатель _________________

Приложение 17

                                                    Форма N 12-1-5

                                    "0.5" _сентября_______ 2.0.0.2
                                    число месяц (прописью)   год

В _______ИМНС по г. Железногорску_________________________________
             (наименование налогового органа и его код)
                                                         ┌─┬─┬─┬─┐
_______________________________________________________  │2│4│5│2│
                                                         └─┴─┴─┴─┘

ЗАЯВЛЕНИЕ
О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОБРАЗОВАННОГО В СООТВЕТСТВИИ
С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПО МЕСТУ
НАХОЖДЕНИЯ ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ЕМУ ТРАНСПОРТНОГО
СРЕДСТВА, ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    Прошу поставить на учет юридическое лицо __Закрытое___________
____акционерное общество "Балтика"_______________________________,
             (полное наименование юридического лица)
состоящее на учете по месту своего нахождения в ___ИМНС___________
                                                         ┌─┬─┬─┬─┐
______г. Железногорска__________________________________ │2│4│5│2│
       (наименование налогового органа и его код)        └─┴─┴─┴─┘

            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
имеющее ИНН │2│4│5│2│6│7│8│9│0│1│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
код причины постановки на учет │2│4│5│2│0│1│0│0│1│
                               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе:
серия _Х__ N _23456_ от "1.5" __марта__________ 2.0.0.0
                     число  месяц (прописью)   год
по месту нахождения транспортного средства __грузовой_____________
                                              (вид транспортного
                                                    средства)
____автомобиль (фургон) ГАЗ-3307__________________________________
____г. Железногорск_______________________________________________
         (адрес места нахождения транспортного средства)
Копии    документов,   подтверждающих   право   собственности   на
транспортное средство, на ___ листах прилагаются

Руководитель _Шестаков___ _Шестаков И.Р._ _55-25-30_
                Подпись        Ф.И.О.     Телефон

Главный (ст.) бухгалтер _Сорокина_ _Сорокина Н.С._ _55-00-91_
                         Подпись        Ф.И.О.       Телефон

                                                  М.П.
     Заявление составил:
Должность _Юрист______ _Лисов_____ __Лисов П.А.____
                         Подпись        Ф.И.О.

------------------------------------------------------------------
Сведения  о постановке  на  учет  в налоговой инспекции  по  месту
нахождения транспортного средства
Постановку на учет осуществил: ___________________________________
__________________________________________________________________
                  (Ф.И.О. инспектора, подпись)

                     ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Присвоен код причины │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
постановки на учет   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

"_._" _________________ 2.0.0.0
число  месяц (прописью)   год

Приложение 18

                                                    Форма N 12-1-6

                                    "2.5" ___июля_________ 2.0.0.2
                                    число месяц (прописью)   год

В _______ИМНС по г. Железногорску_________________________________
             (наименование налогового органа и его код)
                                                         ┌─┬─┬─┬─┐
_______________________________________________________  │2│4│5│2│
                                                         └─┴─┴─┴─┘

ЗАЯВЛЕНИЕ
О СНЯТИИ С УЧЕТА В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОБРАЗОВАННОГО В СООТВЕТСТВИИ
С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Прошу снять с учета юридическое лицо __Общество с ограниченной_
____ответственностью "Енисейторг"_________________________________
             (полное наименование юридического лица)

    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН │2│4│5│2│8│1│5│6│7│0│
    └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код причины постановки на учет │2│4│5│2│0│1│0│0│1│
                               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического
лица: серия _АТ_ N _2478_ от "1.0" __апреля_________ 2.0.0.0
                           число  месяц (прописью)   год

                                                        ┌───┐
2. Причина снятия с учета, отметить нужный пункт знаком │ V │
                                                        └───┘

2.1.	Реорганизация     (слияние,    присоединение,     разделение,
преобразование)                                              		
2.2.	Ликвидация по решению ее учредителей (участников) либо органа
организации, уполномоченного на то учредительными документами		
	Ликвидация по решению уполномоченных государственных органов 		
	Ликвидация по решению суда                                   		
	Ликвидация в связи с банкротством по решению суда            		
	Ликвидация в связи с банкротством по решению учредителей     		
2.3.	Закрытие обособленного подразделения                         		
2.4.	Прекращение права собственности на недвижимое имущество      		
2.5.	Прекращение права собственности на транспортное средство     	V  	

Копии документов, подтверждающих проведение процедуры,  отмеченной
в пункте 2, прилагаются на ___ стр.
 3. Ф.И.О. и должность лица, составившего заявление
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Генеральный директор Шабалин Виктор Сергеевич                          │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
 Подпись                                                    М.П.
┌─────────────────────────────┐
│Шабалин                      │
└─────────────────────────────┘
 ----------------------------------------------------------------
Сведения о снятии с учета в налоговом органе:
Снятие с учета осуществил ________________________________________
__________________________________________________________________
                  (Ф.И.О. инспектора, подпись)

Руководитель
налогового органа _________ ______________
                   Подпись      Ф.И.О.

"_._" _________________ 2.0.0.0
число  месяц (прописью)   год

            М.П.

Подписано в печать
05.05.2003