"Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", 2011, N N 4, 5

КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.12.2010 N 174Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ"

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), устанавливает единый порядок отражения государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями, в отношении которых в соответствии с положениями ч. 15 и 16 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ, государственными академиями наук и созданными ими учреждениями активов, обязательств и фактов своей хозяйственной (финансовой) деятельности на счетах Плана счетов бухгалтерского учета.

Напомним, что бюджетные учреждения, в отношении которых их учредителями не принято решение о предоставлении субсидий, должны руководствоваться положениями Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н). Кроме того, бюджетные учреждения (как получающие, так и не получающие субсидии) при ведении бухгалтерского учета обязаны руководствоваться Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).

Инструкция N 174н состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания учреждения:

- разд. 1 "Нефинансовые активы";

- разд. 2 "Финансовые активы";

- разд. 3 "Обязательства";

- разд. 4 "Финансовый результат";

- разд. 5 "Санкционирование расходов".

Проанализируем указанные разделы Инструкции N 174н.

Раздел 1 "Нефинансовые активы"

Раздел 1 "Нефинансовые активы" Инструкции N 174н включает в себя следующие группировочные счета:

- 0 101 00 000 "Основные средства";

- 0 102 00 000 "Нематериальные активы";

- 0 103 00 000 "Непроизведенные активы";

- 0 104 00 000 "Амортизация";

- 0 105 00 000 "Материальные запасы";

- 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы";

- 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути";

- 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".

Для справки. В отличие от Инструкции N 174н, разд. 1 Инструкции N 162н включает в себя также счет 0 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны", который в деятельности бюджетных учреждений не используется.

Счет 0 101 00 000 "Основные средства". Данный счет создан для учета объектов имущества (независимо от их стоимости) со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенных для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в аренду, полученных в лизинг (сублизинг).

Объекты имущества (за исключением периодических изданий), составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.

К основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся в соответствии с положениями настоящей Инструкции к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров.

Новшеством в вопросе отнесения объектов к основным средствам является разъяснение ситуации принятия к учету объекта основного средства, находящегося в долевой собственности. Согласно п. 40 Инструкции N 157н такие объекты принимаются к учету соразмерно доле в праве общей собственности.

В соответствии с п. 7 Инструкции N 174н для формирования информации в денежном выражении о состоянии объектов основных средств и хозяйственных операций, изменяющих их, применяются следующие группы счетов:

- 0 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения";

- 0 101 20 000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 0 101 30 000 "Основные средства - иное движимое имущество учреждения";

- 0 101 40 000 "Основные средства - предметы лизинга".

Выделение особо ценного движимого имущества в отдельную группу связано с изменением порядка использования имущества учреждения. Напомним, что с 01.01.2011 бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом (п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Под особо ценным движимым имуществом понимается движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено. Порядок отнесения имущества к категории особо ценного установлен Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества". Так, в частности, к особо ценному движимому имуществу относится движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает размер, установленный федеральными органами государственной власти, осуществляющими функции и полномочия учредителя, в отношении соответствующего учреждения в интервале от 200 000 до 500 000 руб.

Например, к особо ценному движимому имуществу бюджетных образовательных учреждений высшего профессионального образования и научных организаций, подведомственных Минобрнауки, относится имущество, балансовая стоимость которого превышает 500 000 руб. (п. 2 Приказа Минобрнауки России от 31.12.2010 N 2261 "Об определении видов особо ценного движимого имущества").

Приведем сравнительную характеристику аналитических счетов, применяемых для учета основных средств в соответствии с нормами Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н), и Инструкции N 174н.

Инструкция N 174н		Инструкция N 148н
Счет	Наименование счета	Счет	Наименование счета
101 11 000	Жилые помещения - недвижимое имущество учреждения	101 01 000	Жилые помещения
101 21 000	Жилые помещения - особо ценное движимое имущество учреждения
101 31 000	Жилые помещения - иное движимое имущество учреждения
101 41 000	Жилые помещения - предметы лизинга
101 12 000	Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения	101 02 000	Нежилые помещения
101 22 000	Нежилые помещения - особо ценное недвижимое имущество учреждения
101 32 000	Нежилые помещения - иное движимое имущество учреждения
101 42 000	Нежилые помещения - предметы лизинга
101 13 000	Сооружения - недвижимое имущество учреждения	101 03 000	Сооружения
101 23 000	Сооружения - особо ценное движимое имущество учреждения
101 33 000	Сооружения - иное движимое имущество учреждения
101 43 000	Сооружения - предметы лизинга
101 24 000	Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество учреждения	101 04 000	Машины и оборудование
101 34 000	Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения
101 44 000	Машины и оборудование - предметы лизинга
101 15 000	Транспортные средства - недвижимое имущество учреждения	101 05 000	Транспортные средства
101 25 000	Транспортные средства - особо ценное движимое имущество учреждения
101 35 000	Транспортные средства - иное движимое имущество учреждения
101 45 000	Транспортные средства - предметы лизинга
101 26 000	Производственный и хозяйственный инвентарь - особо ценное движимое имущество учреждения	101 06 000	Производственный и хозяйственный инвентарь
101 36 000	Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения
101 46 000	Производственный и хозяйственный инвентарь - предметы лизинга
101 27 000	Библиотечный фонд - особо ценное движимое имущество учреждения	101 07 000	Библиотечный фонд
101 37 000	Библиотечный фонд - иное движимое имущество учреждения
101 47 000	Библиотечный фонд - предметы лизинга
101 18 000	Прочие основные средства - недвижимое имущество учреждения	101 09 000	Прочие основные средства
101 28 000	Прочие основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения
101 38 000	Прочие основные средства - иное движимое имущество учреждения
101 48 000	Прочие основные средства - предметы лизинга
		101 08 000	Драгоценности и ювелирные изделия

Объекты основных средств по-прежнему подразделяются на объекты движимого и недвижимого имущества. В зависимости от этого на принятие объекта к бухгалтерскому учету и его списание оформляются соответствующие первичные документы. Форма этих первичных документов и их перечень остались неизменными. Например, поступление и внутреннее перемещение основных средств как объектов движимого имущества оформляются:

- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

- Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

- Требованием-накладной (ф. 0315006);

- Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Формы указанных первичных документов приведены в Приказе N 173н <1>.

--------------------------------

<1> Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

Новшеством Инструкции N 174н по сравнению с Инструкцией N 148н является указание порядка поступления и выбытия имущества, полученного по договору лизинга. Такие же изменения коснулись и остальных разделов Инструкции N 174н. Первоначальная (фактическая) стоимость нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 26 Инструкции N 157н).

Кроме того, установлен порядок принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств в результате перевода готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения. Указанные основные средства отражаются по фактической себестоимости готовой продукции на основании первичного учетного документа - Требования-накладной (ф. 0315006) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" (0 101 21 310 - 0 101 28 310, 0 101 31 310 - 0 101 38 310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (0 105 27 440, 0 105 37 440).

Счет 0 102 00 000 "Нематериальные активы". Для формирования информации о наличии нематериальных активов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции (п. 14 Инструкции N 174н):

- 0 102 20 000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 0 102 30 000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения";

- 0 102 40 000 "Нематериальные активы - предметы лизинга".

Порядок поступления, внутреннего перемещения и выбытия объектов нематериальных активов не претерпел изменений. Принятие объекта к бухгалтерскому учету и его списание оформляются соответствующими первичными документами, форма и Перечень которых приведены в Приказе N 173н.

Счет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы". В соответствии с Инструкцией N 148н непроизведенные активы подлежали учету на следующих счетах:

- 0 103 01 000 "Земля";

- 0 103 02 000 "Ресурсы недр";

- 0 103 03 000 "Прочие непроизведенные активы".

Единым планом счетов непроизведенным активам присвоен один аналитический код группы - 10. В соответствии с п. 19 Инструкции N 174н непроизведенные активы учреждения должны учитываться на следующих счетах аналитического учета:

- 0 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения";

- 0 103 12 000 "Ресурсы недр - недвижимое имущество учреждения";

- 0 103 13 000 "Прочие непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения".

Счет 0 104 00 000 "Амортизация". Приведем сравнительную характеристику аналитических счетов, применяемых для учета амортизации в соответствии с нормами Инструкции N 148н и Инструкции N 174н.

Инструкция N 174н		Инструкция N 148н
Счет	Наименование счета	Счет	Наименование счета
0 104 11 000	Амортизация жилых помещений - недвижимого имущества учреждения	0 104 01 000	Амортизация жилых помещений
0 104 21 000	Амортизация жилых помещений - особо ценного движимого имущества учреждения
0 104 31 000	Амортизация жилых помещений - иного движимого имущества учреждения
0 104 41 000	Амортизация жилых помещений - предметов лизинга
0 104 12 000	Амортизация нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения	0 104 02 000	Амортизация нежилых помещений
0 104 22 000	Амортизация нежилых помещений - особо ценного движимого имущества учреждения
0 104 32 000	Амортизация нежилых помещений - иного движимого имущества учреждения
0 104 42 000	Амортизация нежилых помещений - предметов лизинга
0 104 13 000	Амортизация сооружений - недвижимого имущества учреждения	0 104 03 000	Амортизация сооружений
0 104 23 000	Амортизация сооружений - особо ценного движимого имущества учреждения
0 104 33 000	Амортизация сооружений - иного движимого имущества учреждения
0 104 43 000	Амортизация сооружений - предметов лизинга
0 104 24 000	Амортизация машин и оборудования - особо ценного движимого имущества учреждения	0 104 04 000	Амортизация машин и оборудования
0 104 34 000	Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения
0 104 44 000	Амортизация машин и оборудования - предметов лизинга
0 104 15 000	Амортизация транспортных средств - недвижимого имущества учреждения	0 104 05 000	Амортизация транспортных средств
0 104 25 000	Амортизация транспортных средств - особо ценного движимого имущества учреждения
0 104 35 000	Амортизация транспортных средств - иного движимого имущества учреждения
0 104 45 000	Амортизация транспортных средств - предметов лизинга
0 104 26 000	Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - особо ценного движимого имущества учреждения	0 104 06 000	Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря
0 104 36 000	Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения
0 104 46 000	Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - предметов лизинга
0 104 27 000	Амортизация библиотечного фонда - особо ценного движимого имущества учреждения	0 104 07 000	Амортизация библиотечного фонда
0 104 37 000	Амортизация библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения
0 104 47 000	Амортизация библиотечного фонда - предметов лизинга
0 104 18 000	Амортизация прочих основных средств - недвижимого имущества учреждения	0 104 08 000	Амортизация прочих основных средств
0 104 28 000	Амортизация прочих основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения
0 104 38 000	Амортизация прочих основных средств - иного движимого имущества учреждения
0 104 48 000	Амортизация прочих основных средств - предметов лизинга
0 104 29 000	Амортизация нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения	0 104 09 000	Амортизация нематериальных активов
0 104 39 000	Амортизация нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения
0 104 49 000	Амортизация нематериальных активов - предметов лизинга

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 0 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация".

Заметим, что в результате внесения изменений в счета бухгалтерского учета порядок принятия к учету сумм амортизации при получении объектов основных средств, нематериальных активов и выбытии сумм амортизации по выбывающим объектам нефинансовых активов претерпел некоторые изменения.

Счет 0 105 00 000 "Материальные запасы". В соответствии с п. 30 Инструкции N 174н для учета операций с материальными запасами применяются следующие группировочные счета:

- 0 105 20 000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 0 105 30 000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения";

- 0 105 40 000 "Материальные запасы - предметы лизинга".

Учет операций с материальными запасами ведется на следующих счетах.

Наименование счета	Объект учета
0 105 21 000 "Медикаменты и перевязочные средства - особо ценное движимое имущество учреждения"	На счете учитываются медикаменты и перевязочные средства, относящиеся к особо ценному движимому имуществу учреждения. Понятие особо ценного имущества рассматривалось выше
0 105 31 000 "Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения"	На счете учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства и т.д.
0 105 22 000 "Продукты питания - особо ценное движимое имущество учреждения"	Предназначен для учета продуктов питания, продовольственных пайков, молочных смесей, лечебно-профилактического питания и т.д., являющихся особо ценным имуществом
0 105 32 000 "Продукты питания - иное движимое имущество учреждения"	Учитываются продукты питания, не являющиеся особо ценным имуществом
0 105 23 000 "Горюче- смазочные материалы - особо ценное движимое имущество учреждения"	Все виды топлива, горючих и смазочных материалов (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.), относящихся к особо ценному движимому имуществу
0 105 33 000 "Горюче- смазочные материалы - иное движимое имущество учреждения"	Горюче-смазочные материалы, не учитываемые на счете 0 105 23 000
0 105 24 000 "Строительные материалы - особо ценное движимое имущество учреждения"	Все виды строительных материалов: - силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, листовой цинк и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабели, лампы, патроны, ролики, шнуры, провода, предохранители, изоляторы и т.п.), химико- москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы; - готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.)); - оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав оборудования включается контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ
0 105 34 000 "Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения"	Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения
0 105 44 000 "Строительные материалы - предметы лизинга"	Строительные материалы, являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга)
0 105 25 000 "Мягкий инвентарь - особо ценное движимое имущество учреждения"	Белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.); постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, спальные мешки и т.п.); одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.); обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.); спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.); прочий мягкий инвентарь - особо ценное имущество. В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды)
0 105 35 000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения"	Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения
0 105 26 000 "Прочие материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения"	- спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение; - молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости; - приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота; - посадочный материал; - реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов; - хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.); - посуда; - возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как свободная (порожняя), так и с материальными ценностями; - корма и фураж (сено, овес и др.), семена, удобрения; - книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности (бланков ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, удостоверений, трудовых книжек (вкладышей к ним) и др., изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти и содержащей номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению (далее - бланки строгой отчетности)); - запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря; - материалы специального назначения; - иные материальные запасы
0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения"	Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения
0 105 46 000 "Прочие материальные запасы - предметы лизинга"	Прочие материальные запасы, являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга)
0 105 27 000 "Готовая продукция - особо ценное движимое имущество учреждения"	Продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи и относящаяся к особо ценному имуществу
0 105 37 000 "Готовая продукция - иное движимое имущество учреждения"	Продукция - иное движимое имущество учреждения
0 105 38 000 "Товары - иное движимое имущество учреждения"	Материальные ценности, приобретенные учреждением для продажи
0 105 39 000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения"	Торговая надбавка (скидка)

В отличие от Инструкции N 148н, нормы Инструкции N 174н, регламентирующие операции по приобретению бюджетным учреждением товаров для последующей продажи, детализированы на отдельных счетах 0 105 38 000 "Товары - иное движимое имущество учреждения" и 0 105 39 000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения".

Товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары, переданные на реализацию, по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки). Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года.

Согласно п. 45 Инструкции N 174н принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретенных учреждением для продажи, осуществляется на основании Акта о приемке материалов (ф. 0315004), накладной поставщика и других аналогичных документов и отражается следующей записью:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 38 340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения"

Кредит счетов 0 208 34 660 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", 0 302 34 730 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов".

Принятие к бухгалтерскому учету товаров при передаче их на реализацию отражается записью:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 38 340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения"

Кредит счетов 0 208 34 660 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", 0 302 34 730 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов", 0 105 39 440 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

Отражение в бюджетном учете операций по реализации товаров осуществляется на основании Справки-отчета кассира (ф. 0330106), Приходного кассового ордера (ф. 0310001):

Дебет счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

Кредит счета 0 105 38 440 "Уменьшение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи, отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года способом "Красное сторно":

Дебет счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

Кредит счета 0 105 39 440 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

Счет 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы". Счет предназначен для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.

Для учета вложений в нефинансовые активы применяются следующие группировочные счета:

- 0 106 10 000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения";

- 0 106 20 000 "Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения";

- 0 106 30 000 "Вложения в иное движимое имущество учреждения";

- 0 106 40 000 "Вложения в предметы лизинга".

Приведем сравнительную характеристику аналитических счетов, применяемых для учета вложений в нефинансовые активы в соответствии с нормами Инструкции N 148н и Инструкции N 174н.

Инструкция N 174н		Инструкция N 148н
Счет	Наименование счета	Счет	Наименование счета
0 106 11 000	Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения	0 106 01 000	Вложения в основные средства
0 106 21 000	Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения
0 106 31 000	Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения
0 106 41 000	Вложения в основные средства - предметы лизинга
0 106 22 000	Вложения в нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения	0 106 02 000	Вложения в нематериальные активы
0 106 32 000	Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения
0 106 42 000	Вложения в нематериальные активы - предметы лизинга
0 106 13 000	Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения	0 106 03 000	Вложения в непроизведенные активы
0 106 43 000	Вложения в непроизведенные активы - предметы лизинга
0 106 24 000	Вложения в материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения	0 106 04 000	Вложения в материальные запасы
0 106 34 000	Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения
0 106 44 000	Вложения в материальные запасы - предметы лизинга

Счет 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути". Для учета материальных объектов нефинансовых активов, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение, применяются следующие группы счетов:

- 0 107 10 000 "Недвижимое имущество учреждения в пути";

- 0 107 20 000 "Особо ценное движимое имущество учреждения в пути";

- 0 107 30 000 "Иное движимое имущество учреждения в пути";

- 0 107 40 000 "Предметы лизинга в пути".

Порядок отражения операций на счете значительных изменений не претерпел.

Приведем сравнительную характеристику аналитических счетов, применяемых для учета нефинансовых активов в пути в соответствии с нормами Инструкции N 148н и Инструкции N 174н.

Инструкция N 174н		Инструкция N 148н
Счет	Наименование счета	Счет	Наименование счета
0 107 11 000	Основные средства - недвижимое имущество учреждения в пути	0 107 01 000	Основные средства в пути
0 107 21 000	Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения в пути
0 107 31 000	Основные средства - иное движимое имущество учреждения в пути
0 107 41 000	Основные средства - предметы лизинга в пути
		0 107 02 000	Нематериальные активы в пути
0 107 23 000	Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения в пути	0 107 03 000	Материальные запасы в пути
0 107 33 000	Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения в пути
0 107 43 000	Материальные запасы - предметы лизинга в пути

Счет 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг". Счет предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Необходимо отметить, что указанный счет Инструкцией N 148н предусмотрен не был. Теперь затраты на изготовление готовой продукции отражаются на следующих счетах:

- 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";

- 0 109 70 000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";

- 0 109 80 000 "Общехозяйственные расходы";

- 0 109 90 000 "Издержки обращения".

В бухгалтерском учете затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг отражаются следующим образом (п. п. 60 - 67 Инструкции N 174н).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Основание
Отражены прямые расходы (в данном случае все затраты, напрямую связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг, являются прямыми затратами, непосредственно относящимися на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги)	0 109 00 000	0 302 00 000 0 104 00 000 0 208 00 000 0 303 00 000 0 105 00 000 0 101 00 000	Акт выполненных работ, товарная накладная (ф. ТОРГ-12), счет-фактура, договор, требование- накладная, ведомость на выдачу материальных ценностей на нужды учреждения
Отражены накладные расходы (при изготовлении нескольких видов готовой продукции)	0 109 70 000	0 302 00 000 0 104 00 000 0 208 00 000 0 303 00 000 0 105 00 000 0 101 00 000
Произведено распределение накладных расходов между видами готовой продукции (накладные расходы распределяются одним из способов: пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения)	0 109 00 000	0 109 00 000	Справка (ф. 0504833), расчет распределения накладных расходов
Отражены общехозяйственные расходы учреждения	0 109 80 000	0 302 00 000 0 104 00 000 0 208 00 000 0 303 00 000 0 105 00 000 0 101 00 000	Акт выполненных работ, товарная накладная (ф. ТОРГ-12), счет-фактура, договор, требование- накладная, ведомость на выдачу материальных ценностей на нужды учреждения
Произведено распределение общехозяйственных расходов между видами готовой продукции (общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике либо распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, либо относятся на увеличение расходов текущего финансового года)	0 109 00 000	0 109 00 000	Справка (ф. 0504833), расчет распределения общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов текущего финансового года	0 401 20 000	0 109 00 000	Справка (ф. 0504833)
Отражены операции по списанию затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг по плановой (нормативно- плановой) стоимости	0 105 00 000	0 109 00 000	Требование- накладная (ф. 0315006)
Списана разница затрат между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, возникающей при определении фактической себестоимости готовой продукции по окончании месяца, в части:
нереализованной продукции	0 105 00 000 0 109 00 000	0 109 00 000 0 105 00 000	Справка (ф. 0504833)
реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.	0 401 10 000 0 109 00 000	0 109 00 000 0 401 20 000	Справка (ф. 0504833)
Отражены затраты, связанные с реализацией товаров	2 109 90 000 2 401 20 200	2 302 00 000 2 104 00 000 2 208 00 000 2 303 00 000 2 105 00 000 2 101 00 000	Акт выполненных работ, товарная накладная (ф. ТОРГ-12), счет-фактура, договор, требование- накладная, ведомость на выдачу материальных ценностей на нужды учреждения
Затраты, связанные с реализацией товаров, отнесены на уменьшение финансового результата текущего финансового года	2 401 20 000	2 109 90 000	Товарный отчет, справка (ф. 0504833)
Отражены расходы на научно- исследовательские работы (обусловленные техническим заданием научные исследования), опытно- конструкторские и технологические работы (разработки образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии)	0 109 00 000	0 302 00 000 0 104 00 000 0 208 00 000 0 303 00 000 0 105 00 000 0 101 00 000	Акт выполненных работ, товарная накладная (ф. ТОРГ-12), счет-фактура, договор, требование- накладная, ведомость на выдачу материальных ценностей на нужды учреждения
Приобретено спецоборудование для выполнения научно- исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ по теме (договору)	0 105 36 000	0 302 34 730 0 208 34 660	Товарная накладная (ф. ТОРГ-12), счет-фактура, договор
Спецоборудование передано со склада в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по теме (договору)	0 109 60 272	0 105 36 440	Требование- накладная (ф. 0315006)

Раздел 2. Финансовые активы

Данный раздел Инструкции N 174н <1> содержит информацию о счетах, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, финансовых вложений, расчетов по доходным поступлениям, предоставленных авансов и иных расчетов с дебиторами бюджетных учреждений, которые относятся к финансовым активам, а также хозяйственных операций, изменяющих их.

--------------------------------

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Указанный раздел включает в себя следующие группировочные счета:

- 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения";

- 0 204 00 000 "Финансовые вложения";

- 0 205 00 000 "Расчеты по доходам";

- 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам";

- 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)";

- 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу";

- 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами";

- 0 215 00 000 "Вложения в финансовые активы".

Счет 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения"

Счет предназначен для отражения учреждениями операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами.

Для формирования информации в денежном выражении о наличии денежных средств учреждений и хозяйственных операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:

- 0 201 10 000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства";

- 0 201 20 000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации";

- 0 201 30 000 "Денежные средства в кассе учреждения".

Отметим, что Инструкцией N 148н <2> для аналитического учета денежных средств учреждения применялись следующие счета с аналитическими кодами:

- 0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на счетах";

- 0 201 02 000 "Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение";

- 0 201 03 000 "Денежные средства учреждения в пути";

- 0 201 04 000 "Касса";

- 0 201 05 000 "Денежные документы";

- 0 201 06 000 "Аккредитивы";

- 0 201 07 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте".

--------------------------------

<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

В Инструкции N 174н эти аналитические коды сохранились, за исключением аналитического кода 02 "Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение".

Приведем сравнительную характеристику аналитических счетов, применяемых для учета основных средств в соответствии с нормами Инструкций N N 148н и 174н.

Инструкция N 174н		Инструкция N 148н
Счет	Наименование счета	Счет	Наименование счета
0 201 11 000	Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства	0 201 01 000	Денежные средства учреждения на счетах
Аналога нет		0 201 02 000	Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение
0 201 13 000	Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути	0 201 03 000	Денежные средства учреждения в пути
0 201 23 000	Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути
0 201 34 000	Касса	0 201 04 000	Касса
0 201 35 000	Денежные документы	0 201 05 000	Денежные документы
0 201 26 000	Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации	0 201 06 000	Аккредитивы
0 201 27 000	Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации	0 201 07 000	Денежные средства учреждения в иностранной валюте

Согласно п. 98 Инструкции N 148н на счете 0 201 01 000 учитывались операции по движению денежных средств бюджетного учреждения в случае проведения указанных операций не через органы Федерального казначейства. В силу норм п. 71 Инструкции N 174н на соответствующем вышеуказанному счету счете 0 201 11 000 будут учитываться операции по безналичным денежным средствам в валюте РФ, осуществляемые на лицевых счетах бюджетного учреждения, открытых в органе Федерального казначейства, финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования).

Счет 0 204 00 000 "Финансовые вложения"

В соответствии с п. 88 Инструкции N 174н для формирования информации в денежном выражении о произведенных бюджетным учреждением согласно законодательству РФ финансовых вложениях и операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:

- 0 204 20 000 "Ценные бумаги, кроме акций";

- 0 204 30 000 "Акции и иные формы участия в капитале";

- 0 204 50 000 "Иные финансовые активы".

Согласно нормам Инструкции N 148н финансовые вложения учитывались на следующих счетах:

- 0 204 01 000 "Депозиты, иные финансовые активы";

- 0 204 02 000 "Акции и иные формы участия в капитале";

- 0 204 03 000 "Облигации, векселя".

Приведем сравнительную характеристику аналитических счетов, применяемых для учета основных средств в соответствии с нормами Инструкций N N 148н и 174н.

Инструкция N 174н		Инструкция N 148н
Счет	Наименование счета	Счет	Наименование счета
0 204 51 000	Активы в управляющих компаниях	0 204 01 000	Депозиты, иные финансовые активы
0 204 52 000	Доли в международных организациях
0 204 53 000	Прочие финансовые активы
0 204 31 000	Акции	0 204 02 000	Акции и иные формы участия в капитале
0 204 34 000	Иные формы участия в капитале
0 204 21 000	Облигации	0 204 03 000	Облигации, векселя
0 204 22 000	Векселя
0 204 23 000	Иные ценные бумаги, кроме акций

Напомним, что согласно п. 14 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" бюджетные учреждения имеют право совершать сделки только в случае, если указанное право предусмотрено федеральным законом.

Счет 0 205 00 000 "Расчеты по доходам"

Указанный счет предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат. Для формирования информации в денежном выражении о наличии расчетов по доходам бюджетного учреждения и операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:

- 0 205 20 000 "Расчеты по налогам от собственности";

- 0 205 30 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг";

- 0 205 40 000 "Расчеты по суммам принудительного изъятия";

- 0 205 50 000 "Расчеты по поступлениям от бюджетов";

- 0 205 70 000 "Расчеты по доходам от операций с активами";

- 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам".

Приведем сравнительную характеристику аналитических счетов, применяемых для учета основных средств в соответствии с нормами Инструкций N N 148н и 174н.

Инструкция N 174н		Инструкция N 148н
Счет	Наименование счета	Счет	Наименование счета
Аналога нет		0 205 01 000	Расчеты с плательщиками налоговых доходов
0 205 21 000	Расчеты с плательщиками доходов от собственности	0 205 02 000	Расчеты с плательщиками по доходам от собственности
0 205 31 000	Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг	0 205 03 000	Расчеты по доходам от оказания платных услуг
0 205 41 000	Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия	0 205 04 000	Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия
Аналога нет		0 205 05 000	Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ
0 205 52 000	Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	0 205 06 000	Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств
0 205 53 000	Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций	0 205 07 000	Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций
Аналога нет		0 205 08 000	Расчеты с плательщиками взносов на обязательное социальное страхование
0 205 71 000	Расчеты по доходам от операций с основными средствами	0 205 09 000	Расчеты по доходам от реализации активов
0 205 72 000	Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами
0 205 73 000	Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами
0 205 74 000	Расчеты по доходам от операций с материальными запасами
0 205 75 000	Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами
0 205 81 000	Расчеты с плательщиками прочих доходов	0 205 10 000	Расчеты по прочим доходам

Счет 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам"

На счете учитываются расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам). Учет задолженности дебиторов по выданным авансам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату авансовых выплат (п. 203 Инструкции N 157н <3>).

--------------------------------

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В соответствии с требованиями Инструкции N 148н для аналитического учета выданных авансов применялись 24 аналитических кода. В Инструкции N 174н их только 21. Были исключены:

- код 01 "Расчеты по выданным авансам на заработную плату";

- код 23 "Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале";

- код 24 "Расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале".

Для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчетов по произведенным предварительным оплатам применяются следующие группы счетов:

- 0 206 10 000 "Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда";

- 0 206 20 000 "Расчеты по авансам по работам, услугам";

- 0 206 30 000 "Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов";

- 0 206 40 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям";

- 0 206 50 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам";

- 0 206 60 000 "Расчеты по авансам по социальному обеспечению";

- 0 206 90 000 "Расчеты по авансам по прочим расходам".

Приведем сравнительную характеристику аналитических счетов, применяемых для учета основных средств в соответствии с нормами Инструкций N N 148н и 174н.

Инструкция N 174н		Инструкция N 148н
Счет	Наименование счета	Счет	Наименование счета
Аналога нет		0 206 01 000	Расчеты по выданным авансам на заработную плату
0 206 12 000	Расчеты по авансам по прочим выплатам	0 206 02 000	Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты
0 206 13 000	Расчеты по авансам по начислениям на выплаты по оплате труда	0 206 03 000	Расчеты по выданным авансам на начисления на выплаты по оплате труда
0 206 21 000	Расчеты по авансам по услугам связи	0 206 04 000	Расчеты по выданным авансам за услуги связи
0 206 22 000	Расчеты по авансам по транспортным услугам	0 206 05 000	Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги
0 206 23 000	Расчеты по авансам по коммунальным услугам	0 206 06 000	Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги
0 206 24 000	Расчеты по авансам по арендной плате за пользование имуществом	0 206 07 000	Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом
0 206 25 000	Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества	0 206 08 000	Расчеты по выданным авансам за работы, услуги по содержанию имущества
0 206 26 000	Расчеты по авансам по прочим работам, услугам	0 206 09 000	Расчеты по выданным авансам за прочие работы, услуги
0 206 41 000	Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям	0 206 10 000	Расчеты по выданным авансам по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям
0 206 42 000	Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций	0 206 11 000	Расчеты по выданным авансам по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
Аналога нет		0 206 12 000	Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
0 206 52 000	Расчеты по авансовым перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств	0 206 13 000	Расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
0 206 53 000	Расчеты по авансовым перечислениям международным организациям	0 206 14 000	Расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям
Аналога нет		0 206 15 000	Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения
0 206 62 000	Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению	0 206 16 000	Расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению
0 206 63 000	Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления		Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления
0 206 91 000	Расчеты по авансам по оплате прочих расходов		Расчеты по выданным авансам на прочие расходы
0 206 31 000	Расчеты по авансам по приобретению основных средств		Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств
0 206 32 000	Расчеты по авансам по приобретению нематериальных активов		Расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов
0 206 33 000	Расчеты по авансам по приобретению непроизведенных активов		Расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов
0 206 34 000	Расчеты по авансам по приобретению материальных запасов		Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов
Аналога нет			Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
Аналога нет			Расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале

Счет 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)"

В Инструкции N 148н аналогичный счет носил название "Расчеты по бюджетным кредитам". Указанный счет предназначен для учета расчетов по предоставленным суммам заимствований и начисленным по ним в соответствии с условиями предоставления заимствований процентам, штрафам и пеням.

Для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчетов по кредитам, займам (ссудам), предоставленным бюджетным учреждением, и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие группы счетов:

- 0 207 10 000 "Расчеты по предоставленным кредитам, займам (ссудам)";

- 0 207 20 000 "Расчеты в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)".

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета выданных бюджетных кредитов, займов (ссуд) (ф. 0504057) в разрезе видов заимствований и дебиторов, а также сумм основного долга, начисленных процентов, штрафов и (или) пеней.

Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071), а в части операций по переоценке сумм заимствований и начислению процентов, пеней (штрафов) - в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).

Счет 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами"

Для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчетов с подотчетными лицами и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие группы счетов:

- 0 208 10 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда";

- 0 208 20 000 "Расчеты с подотчетными лицами по работам, услугам";

- 0 208 30 000 "Расчеты с подотчетными лицами по поступлению нефинансовых активов";

- 0 208 60 000 "Расчеты с подотчетными лицами по социальному обеспечению";

- 0 208 90 000 "Расчеты с подотчетными лицами по прочим расходам".

Подробнее о порядке расчетов с подотчетными лицами в соответствии с нормами Инструкции N 174н читайте в журнале "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, 2011.

Счет 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу"

В Инструкции N 148н аналогичный счет носил название "Расчеты по недостачам". Как и ранее, на счете учитываются расчеты по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, другим суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами в установленном порядке.

Размер причиненного недостачами или хищениями ущерба должен определяться исходя из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Напомним, что под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

На суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иных ущербов, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы должны передаваться для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с этим решением, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.

Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов имуществу бюджетного учреждения и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие группы счетов:

- 0 209 70 000 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам";

- 0 209 80 000 "Расчеты по прочему ущербу".

Для ведения бухгалтерского учета расчетов по ущербу имуществу применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

- 0 209 71 000 "Расчеты по ущербу основным средствам";

- 0 209 72 000 "Расчеты по ущербу нематериальным активам";

- 0 209 73 000 "Расчеты по ущербу непроизведенным активам";

- 0 209 74 000 "Расчеты по ущербу материальных запасов";

- 0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств";

- 0 209 82 000 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов".

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба имуществу (виновных лиц), и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам.

Счет 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами"

В Инструкции N 148н аналогичный счет носил название "Расчеты с прочими дебиторами".

Для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчетов с дебиторами и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

- 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

- 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам";

- 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами";

- 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем".

Порядок отражения операций по счетам 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" по сравнению с Инструкцией N 148н существенно не изменился. Что касается счета 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами", описать порядок отражения хозяйственных операций на данном счете разработчики Инструкции N 174н то ли забыли, то ли не сочли нужным, так как указанный порядок в данной Инструкции отсутствует.

Вместе с тем согласно п. 235 Инструкции N 157н указанный счет предназначен для учета расчетов с дебиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренным для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов. Аналитический учет по счету должен вестись в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе дебиторов по видам формируемых расчетов и суммам их задолженности. Отметим, что нормами Инструкции N 157н предусмотрено право учреждения в рамках формирования учетной политики устанавливать в составе Рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов с прочими дебиторами - дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета. Таким образом, в учетной политике учреждения необходимо будет прописать и порядок отражения операций на данном счете.

Счет 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" предназначен для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения. Аналитический учет по счету должен вестись в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по видам формируемых расчетов и соответствующим им суммам.

Счет 0 215 00 000 "Вложения в финансовые активы"

Указанный счет предназначен для учета вложений (инвестиций) в финансовые активы, в том числе вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований.

Для формирования информации в денежном выражении о состоянии вложений в финансовые активы и операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:

- 0 215 20 000 "Вложения в ценные бумаги, кроме акций";

- 0 215 30 000 "Вложения в акции и иные формы участия в капитале";

- 0 215 50 000 "Вложения в иные финансовые активы".

Приведем сравнительную характеристику аналитических счетов, применяемых для учета основных средств в соответствии с нормами Инструкций N N 148н и 174н.

Инструкция N 174н		Инструкция N 148н
Счет	Наименование счета	Счет	Наименование счета
0 215 21 000	Вложения в облигации	0 215 00 000	Вложения в финансовые активы
0 215 22 000	Вложения в векселя
0 215 23 000	Вложения в иные ценные бумаги, кроме акций
0 215 31 000	Вложения в акции
0 215 34 000	Вложения в иные формы участия в капитале
0 215 51 000	Вложения в управляющие компании
0 215 52 000	Вложения в международные организации
0 215 53 000	Вложения в прочие финансовые активы

Как и ранее, аналитический учет должен вестись в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе затрат на формирование вложений (инвестиций) в финансовые активы по каждому контрагенту.

Согласно п. 247 Инструкции N 157н отражение операций по кредиту счета осуществляется в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). Учет операций по формированию первоначальной стоимости финансовых вложений ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071), Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов (ф. 0504071), Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071), Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).

Раздел 3. Обязательства

Данный раздел Плана счетов бюджетного учреждения включает следующие группировочные счета:

- 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам";

- 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";

- 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты";

- 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами".

Более подробно о вопросах отражения операций, связанных с расчетами по обязательствам бюджетного учреждения, читайте в журнале "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N N 4, 5, 2011.

Раздел 4. Финансовый результат

Указанный раздел Плана счетов бюджетного учреждения предназначен для обобщения информации о результатах финансовой деятельности бюджетных учреждений за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.

Согласно п. 148 Инструкции N 174н данный раздел Плана счетов бюджетного учреждения включает следующие группировочные счета:

- 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года";

- 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года";

- 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

- 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов";

- 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов".

Приведем сравнительную характеристику аналитических счетов, применяемых для учета основных средств в соответствии с нормами Инструкций N N 148н и 174н.

Инструкция N 174н		Инструкция N 148н
Счет	Наименование счета	Счет	Наименование счета
0 401 10 100 <*>	Финансовый результат хозяйствующего субъекта - доходы хозяйствующего субъекта	0 401 01 100	Финансовый результат текущей деятельности учреждения - доходы учреждения
0 401 20 200 <*>	Финансовый результат хозяйствующего субъекта - расходы хозяйствующего субъекта	0 401 01 200	Финансовый результат текущей деятельности учреждения - расходы учреждения
0 401 30 000	Финансовый результат прошлых отчетных периодов	0 401 03 000	Финансовый результат прошлых отчетных периодов
0 401 40 000	Доходы будущих периодов	0 401 04 100	Доходы будущих периодов
0 401 50 000	Расходы будущих периодов	Аналога нет

--------------------------------

<*> Показатели отражаются по соответствующим аналитическим счетам и кодам КОСГУ.

Существенные изменения в порядке отражения операций в данном разделе Инструкции N 174н по сравнению с Инструкцией N 148н отсутствуют.

Раздел 5. Санкционирование расходов

Счета данного раздела Плана счетов бюджетного учреждения предназначены для обобщения информации о ходе исполнения бюджетным учреждением утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения сметных (плановых) назначений, в том числе по принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год.

Напомним, что под обязательствами участника бюджетного процесса понимаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования или действующего от его имени учреждения предоставить в соответствующем финансовом году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.

Обязательства учреждения - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения, автономного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения.

Денежные обязательства - обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий или в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Данный раздел Плана счетов бюджетного учреждения включает следующие группировочные счета:

1. В разрезе финансовых периодов, в отношении которых осуществляется санкционирование:

- 0 500 10 000 "Санкционирование по текущему финансовому году";

- 0 500 20 000 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередному финансовому году)";

- 0 500 30 000 "Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первому году, следующему за очередным)";

- 0 500 40 000 "Санкционирование по второму году, следующему за очередным".

2. В разрезе объектов учета:

- 0 502 00 000 "Принятые обязательства";

- 0 504 00 000 "Сметные (плановые) назначения";

- 0 506 00 000 "Право на принятие обязательств";

- 0 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения";

- 0 508 00 000 "Получено финансового обеспечения".

Операции по санкционированию обязательств бюджетного учреждения, принятых в текущем финансовом году, формируются с учетом принятых и неисполненных учреждением обязательств (денежных обязательств).

Более подробно о вопросах отражения операций, связанных с санкционированием расходов, читайте в журнале "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N N 3, 5, 2011.

А.Гусев

К. п. н.,

редактор журнала

"Бюджетные организации:

акты и комментарии для бухгалтера"

Подписано в печать

22.03.2011

21.04.2011