"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 10

 

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОБЪЕКТОВ БИБЛИОТЕЧНОГО ФОНДА

 

В системе здравоохранения нет ведомственных документов, регулирующих учет библиотечных фондов. Порядок организации библиотечного дела в РФ установлен Федеральным законом от 29.12.1994 N 78-ФЗ "О библиотечном деле". Подпунктами 1 и 4 п. 2 ст. 4 данного Закона библиотеки министерств (иных органов исполнительной власти) и учреждений отнесены к основным видам библиотек, входящим в единую библиотечную систему РФ. При этом общие правила учета документов, составляющих библиотечный фонд, независимо от статуса библиотеки, структуры ее фонда и организационно-технологических особенностей установлены Инструкцией N 590 <1>. Таким образом, библиотеки учреждений системы здравоохранения и сами учреждения, имеющие библиотечные фонды, вправе руководствоваться в работе указанными документами.

--------------------------------

<1> Инструкция об учете библиотечного фонда, утв. Приказом Минкультуры России от 02.12.1998 N 590.

 

В соответствии с п. 2.1 Инструкции N 590 учет библиотечного фонда отражает поступление документов в фонд, их выбытие из фонда, величину всего библиотечного фонда, его подразделений и служит основой для государственного статистического учета, отчетности библиотеки, планирования ее деятельности, обеспечения сохранности фонда, контроля за наличием и движением документов. В частности, учет библиотечного фонда включает прием документов, их маркировку, регистрацию при поступлении, перемещении, выбытии, а также проверку наличия документов в фонде (п. 2.3 Инструкции N 590).

Кроме того, к ведению учета предъявляются следующие требования (п. 2.2 Инструкции N 590):

- полнота и достоверность учетной информации;

- документированное оформление каждых поступления в фонд и выбытия из фонда;

- совместимость приемов и форм учета, их надежность в условиях применения традиционной и автоматизированной технологий;

- соответствие номенклатуры показателей учета библиотечного фонда аналогичным показателям государственной статистики.

 

Поступление литературы в библиотечные фонды

 

Согласно п. 53 Инструкции N 157н <2> библиотечные фонды относятся к объектам основных средств и учитываются:

- в бюджетных и автономных учреждениях - на счетах 0 101 27 000 "Библиотечный фонд - особо ценное движимое имущество учреждения" и 0 101 37 000 "Библиотечный фонд - иное движимое имущество учреждения";

- в казенных учреждениях - на счете 0 101 37 000 "Библиотечный фонд - иное движимое имущество учреждения".

--------------------------------

<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

 

На объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию, а свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации (п. 92 Инструкции N 157н). На основании ОКОФ <3> библиотечные фонды относятся к коду 19 0001000 "Фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений".

--------------------------------

<3> Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

 

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н (далее - Указания N 190н), расходы на приобретение объектов библиотечного фонда (на бумажных и иных носителях) относятся на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

Для учета вложений при формировании первоначальной стоимости библиотечных фондов применяется счет 106 01 "Вложения в основные средства" (п. 130 Инструкции N 157н). В первоначальную стоимость указанных фондов, как и в стоимость других основных средств, входит сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ) (п. 23 Инструкции N 157н).

Для аналитического учета объектов библиотечных фондов применяется Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032) <4>, в которой учет ведется в денежном выражении общей суммой.

--------------------------------

<4> Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

 

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению объектов библиотечного фонда аналогичен порядку отражения операций по поступлению объектов основных средств <5>, который предусмотрен:

- для казенных учреждений - п. 7 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н);

- для бюджетных учреждений - п. 9 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н);

- для автономных учреждений - п. 9 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н).

--------------------------------

<5> Более подробно об организации и порядке ведения бухгалтерского учета основных средств читайте в статье В. Лахматовой, N N 3 и 4, 2011.

 

Рассмотрим на примерах приобретение объектов библиотечных фондов и их выдачу в эксплуатацию.

 

Пример 1. Бюджетное учреждение (получатель субсидии) за счет средств от приносящей доход деятельности приобрело медицинскую литературу в количестве 15 шт. на сумму 6750 руб. Согласно нормативному акту учредителя объекты библиотечного фонда учитываются в составе особо ценного движимого имущества. Доставка литературы была осуществлена собственными силами учреждения, затраты составили 250 руб. По условиям договора оплата стоимости литературы поставщику производится после получения товара учреждением. Учреждение освобождено от исчисления и уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

 

Содержание операции       

Дебет  

Кредит  

Сумма, 
руб.  

Поступила в учреждение медицинская 
литература                         

2 106 21 310

2 302 31 730

6750  

Списаны затраты по доставке        
медицинской литературы             

2 106 21 310

2 302 22 730

250  

Принята к учету медицинская        
литература в количестве 15 шт.     
по сформированной стоимости        
(6750 + 250) руб.                  

2 101 27 310

2 106 21 410

7000  

Оплачена стоимость медицинской     
литературы                         

2 302 31 830

2 201 11 610

6750  

Оплачены транспортные расходы      

2 302 22 830

2 201 11 610

250  

 

Пример 2. Казенное учреждение за счет средств бюджета приобрело книжные издания в количестве 10 шт. на сумму 3000 руб. Договором предусмотрена 100%-ная предоплата. Затраты на оказание услуг по доставке книжного заказа составили 250 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими записями:

 

Содержание операции       

Дебет  

Кредит  

Сумма, 
руб.  

Отнесена на расходы стоимость      
книжных изданий                    

1 106 31 310

1 302 31 730

3000  

Отнесена на расходы стоимость услуг
по доставке заказа                 

1 106 31 310

1 302 22 730

250  

Приняты к учету книжные издания  в 
количестве 10 шт.                  

1 101 37 310

1 106 31 410

3250  

Оплачена стоимость книжных изданий 

1 302 31 830

1 304 05 310

3000  

Оплачена стоимость услуг по доставке
книжного заказа                    

1 302 22 830

1 304 05 222

250  

 

Обратите внимание! Получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) на приобретение печатных изданий и подписку на печатные издания в пределах доведенных им в установленном порядке соответствующих лимитов бюджетных обязательств на 2011 г. и плановый период 2012 и 2013 гг., а также договоров, подлежащих исполнению за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, вправе предусматривать авансовые платежи в размере до 100% суммы договора (государственного контракта) (п. 12 Постановления Правительства РФ от 28.12.2010 N 1171 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").

 

Приобретение периодических изданий

 

Периодическое печатное издание - это газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее не реже одного раза в год. Как правило, периодические издания приобретаются по подписке разовым платежом за полугодие или год.

 

Обратите внимание! Периодические издания, составляющие библиотечный фонд, не относятся к основным средствам (п. 38 Инструкции N 157н).

 

Согласно Указаниям N 190н расходы на подписку на периодические и справочные издания с учетом стоимости их доставки (если она предусмотрена договором подписки) отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

В соответствии с п. 377 Инструкции N 157н периодические издания, приобретаемые учреждением для комплектации библиотечного фонда, учитываются на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" в условной оценке: один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) - 1 руб.

Аналитический учет по данному счету ведется по объектам учета в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041). Выбытие периодических изданий отражается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного первичным учетным документом (актом приема-передачи, актом на списание, иным актом).

Забалансовый учет периодических изданий, не относящихся к библиотечному фонду, не предусмотрен Инструкцией N 157н. Однако если у учреждения возникла необходимость в таком учете, то оно на основании п. 332 Инструкции N 157н может ввести дополнительные забалансовые счета в целях обеспечения управленческого учета.

 

Пример 3. Автономное учреждение за счет предоставленных ему субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания оплатило годовую подписку на ежемесячный журнал для пополнения библиотечного фонда. Стоимость подписки составила 3000 руб. (в том числе НДС). Стоимость одного номера журнала - 250 руб. с учетом НДС.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

 

Содержание операции       

Дебет  

Кредит  

Сумма, 
руб.  

Оплачена годовая подписка на журнал

4 206 26 000

4 201 11 000

3000  

Списана стоимость одного номера    
полученного журнала                

4 401 20 226

4 302 26 000

250  

Одновременно отражено принятие     
журнала на забалансовый учет       

23         

 

1  

Зачтена предоплата в размере       
стоимости одного номера журнала    

4 302 26 000

4 206 26 000

250  

 

Поступление литературы путем получения в дар

 

Библиотечные фонды учреждений могут пополняться литературой, полученной в дар от физических и юридических лиц. Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) в собственность вещь либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

Заметим, что исходя из положений п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение литературы библиотекам может быть совершено устно. Но здесь есть исключение. Так, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. или договор содержит обещание дарения в будущем.

На основании п. 25 Инструкции N 157н первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования.

Для целей бухгалтерского и бюджетного учета под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которые могут быть получены в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В налоговом учете имущество, полученное по договору дарения (безвозмездно), облагается налогом на прибыль как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В этом случае оценка безвозмездно полученных основных средств осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем основных средств документально или путем проведения независимой оценки. Если книги получены от организации или индивидуального предпринимателя, учреждение должно принять от передающей стороны документы, подтверждающие остаточную стоимость безвозмездно переданных основных средств по данным ее налогового учета (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Получение книг в дар в учете следует отразить проводками:

 


 

Инструкция N 162н   

Инструкция N 174н   

Инструкция N 183н   

Дебет  

Кредит  

Дебет  

Кредит  

Дебет  

Кредит  

Получены книги                              

2 106 31 310

2 401 10 180

2 106 21 310
2 106 31 310

2 401 10 180

2 106 21 000
2 106 31 000

2 401 10 180

Приняты книги к учету                           

2 101 37 310

2 106 31 410

2 101 27 310
2 101 37 310

2 106 21 410
2 106 31 410

2 101 27 000
2 101 37 000

2 106 21 000
2 106 31 000

Начислен налог на прибыль                         

2 401 10 180

2 303 03 730

2 401 10 180

2 303 03 730

2 401 10 180

2 303 03 000

Перечислен налог на прибыль                        

2 303 03 830

2 201 11 610

2 303 03 830

2 201 11 610

2 303 03 000

2 201 11 000

 


 

Выбытие литературы из библиотечного фонда

 

Литература может выбывать из состава библиотечного фонда в случае ветхости (физического износа), дефектности, устарелости содержания (морального износа), дублетности, непрофильности, утери читателями, недостачи.

Рассмотрим особенности выбытия литературы из библиотечного фонда по указанным причинам.

 

Списание по причине морального или физического износа

 

В соответствии с п. 5.1.2 Инструкции N 590 библиотеки имеют право распоряжаться списанными из фонда документами, кроме случаев, установленных законодательством. Таким образом, списанные объекты библиотечного фонда можно реализовать как макулатуру. Порядок сдачи макулатуры должен быть предусмотрен положением о библиотеке или ее уставом (п. 9.10 Инструкции N 590).

Выбытие объектов библиотечного фонда, согласно п. 9 Инструкции N 162н, п. 12 Инструкций N N 174н и 183н, осуществляется на основании утвержденного руководителем учреждения Акта о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144), в котором указывается причина списания. К акту прилагается перечень списываемой литературы. Если такая литература сдается в макулатуру, к акту прилагается квитанция о ее сдаче. Операции по списанию объектов библиотечного фонда предусмотрены п. 10 Инструкции N 162н, п. 12 Инструкций N N 174н и 183н.

Средства, полученные от реализации макулатуры, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 248 НК РФ). Кроме того, согласно ст. 143 НК РФ все организации признаются плательщиками НДС. Для учреждений здравоохранения освобождение от уплаты НДС установлено пп. 2, 3 п. 2 ст. 149 НК РФ. Заметим, сдача макулатуры под освобождение от налогообложения не подпадает. Но законодатели предусмотрели освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организаций без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ). Таким образом, если учреждение не получило освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, доходы от реализации макулатуры подлежат обложению данным налогом в общеустановленном порядке.

 

Пример 4. Казенное учреждение на основании акта списало литературу на сумму 20 000 руб., в том числе по причине:

- устарелости содержания (морального износа) - 16 000 руб.;

- ветхости (физического износа) - 4000 руб.

Литература сдана в макулатуру на сумму 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.). Учреждению разрешено вести приносящую доход деятельность и использовать полученные средства на обеспечение своей деятельности.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

 

Содержание операции       

Дебет  

Кредит  

Сумма, 
руб.  

Списана морально устаревшая и ветхая
литература                         

1 104 37 172

1 101 37 410

20 000 

Получены в кассу учреждения денежные
средства от сдачи макулатуры       

2 201 34 510

2 205 71 560

295 

Сданы на лицевой счет учреждения   
полученные денежные средства       

2 210 03 560

2 201 34 610

295 

Зачислены на лицевой счет средства 
от сдачи макулатуры                

2 201 11 510

2 210 03 610

295 

Начислен доход от реализации       
макулатуры (в том числе НДС)       

2 205 71 560

2 401 10 172

295 

Начислен НДС                       

2 401 10 172

2 303 04 730

45 

Начислен налог на прибыль          
(295 - 45) руб. x 20%              

2 401 10 172

2 303 03 730

50 

Перечислен налог на прибыль в бюджет

2 303 03 830

2 201 11 610

50 

Перечислен НДС в бюджет            

2 303 04 830

2 201 11 610

45 

 

Списание по причине недостачи

 

Как и все основные средства, библиотечные фонды подлежат инвентаризации. Общие правила проведения инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Согласно п. 1.5 этих рекомендаций инвентаризация библиотечных фондов может проводиться один раз в пять лет. Проведение инвентаризации осуществляется постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов. Ее состав утверждается учетной политикой учреждения или приказом его руководителя. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Кроме того, сроки осуществления проверок библиотечных фондов установлены п. 10.2 Инструкции N 590, в соответствии с которым проверяются:

- наиболее ценные фонды, хранящиеся в сейфах, - ежегодно;

- редчайшие фонды - один раз в три года;

- ценные фонды - один раз в пять лет;

- фонды библиотек до 100 тыс. учетных ед. - один раз в пять лет;

- фонды библиотек от 100 тыс. до 200 тыс. учетных ед. - один раз в семь лет;

- фонды библиотек от 200 тыс. до 1 млн учетных ед. - один раз в 10 лет;

- фонды библиотек свыше 1 млн учетных ед. - поэтапно в выборочном порядке с завершением инвентаризации всего фонда в течение 15 лет.

При этом инвентаризация фондов библиотеки или их частей при смене руководителя библиотеки или структурного подразделения, имеющего библиотечные фонды (фондодержателя), приравнивается к очередному сроку.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательная проверка фонда проводится (п. 10.1 Инструкции N 590):

- при смене материально ответственного лица;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи документов;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при передаче фонда библиотеки или его части в аренду;

- при реорганизации и ликвидации библиотеки.

Методика проведения проверки библиотечных фондов регламентируется инструктивно-методической и технологической документацией внутрибиблиотечного значения.

Проверка завершается составлением акта, форма которого приведена в Приложении 12 к Инструкции N 590, с объяснительной запиской и списком отсутствующих изданий.

Так как материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность библиотечных фондов, являются сотрудники библиотеки (структурного подразделения учреждения здравоохранения), в соответствии со ст. 243 ТК РФ на них возложена обязанность по возмещению причиненного ущерба в полном размере.

Согласно п. 220 Инструкции N 157н при определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Операции по выявленным в ходе инвентаризации недостачам библиотечных фондов в учете казенных, бюджетных и автономных учреждений будут выглядеть следующим образом:

 


 

Инструкция N 162н   

Инструкция N 174н   

Инструкция N 183н   

Дебет  

Кредит  

Дебет  

Кредит  

Дебет  

Кредит  

Выявление в ходе инвентаризации недостач объектов библиотечных фондов   

0 209 71 560

0 401 10 172

0 209 71 560

0 401 10 172

0 209 71 000

0 401 10 172

Поступление денежных средств в возмещение недостач            

0 201 34 510
0 201 11 510
0 201 21 510
0 210 02 410

0 209 71 660

0 201 34 510
0 201 11 510

0 209 71 660

0 201 34 000
0 201 11 000

0 209 71 000

Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме          

0 401 10 172

0 209 71 660

0 401 10 172

0 209 71 660

0 401 10 172

0 209 71 000

Принятие к учету объектов, поступивших в натуральной форме при возмещении 
ущерба                                  

0 101 37 310

0 401 10 172

0 101 27 310
0 101 37 310

0 401 10 172

0 101 27 000
0 101 37 000

0 401 10 172

Списание с баланса суммы ущерба, если виновные лица не установлены или суд
отказал во взыскании суммы ущерба                     

0 401 10 172

0 209 71 660

0 401 10 172

0 209 71 660

0 401 10 172

0 209 71 000

 

Литература, утерянная читателями

 

Согласно п. 9.6 Инструкции N 590 для подтверждения невозможности взыскания задолженности с читателя в качестве основания принимаются зафиксированные в читательском формуляре напоминания о возврате документов, направленные библиотекой в адрес читателя в виде заказного письма или открытки с уведомлением, а также справки из адресного стола, отказ на взыскание по исполнительному листу.

В соответствии с п. 9.7 Инструкции N 590 принятая от читателей литература (взамен утерянной) фиксируется в Тетради учета книг и других документов, принятых от читателей взамен утерянных, форма которой приведена в Приложении 4 к Инструкции N 590. На основании сделанных в ней записей составляется Акт об исключении из фонда утерянных читателями документов и приеме в фонд документов, признанных равноценными (Приложение 10 к Инструкции N 590).

На прием денег от читателей взамен утерянных книг или других документов составляется приходный ордер, а читателю выдается квитанция.

В случае списания литературы по причине утраты читателями и возмещения ими утраченных книг в бюджетном и бухгалтерском учете данные операции будут аналогичны операциям, совершаемым при отражении недостач вследствие инвентаризации.

 

О.Заболонкова

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

30.09.2011