"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 12

 

УЧЕТ МЯГКОГО ИНВЕНТАРЯ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

 

В соответствии с п. 118 Инструкции N 157н <1> к мягкому инвентарю относятся белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.) и пр. В статье мы рассмотрим отдельные вопросы бухгалтерского учета мягкого инвентаря в бюджетных учреждениях.

--------------------------------

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

 

Как принять мягкий инвентарь к учету?

 

В соответствии с п. 31 Инструкции N 174н <2> поступление мягкого инвентаря в бюджетных учреждениях отражается на следующих счетах:

- 0 105 25 000 "Мягкий инвентарь - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 0 105 35 000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения".

--------------------------------

<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

 

Поступление и внутреннее перемещение материальных запасов оформляются следующими первичными документами (п. 32 Инструкции N 174н):

- товарно-сопроводительными документами поставщика (продавца), иным документом, подтверждающим получение бюджетным учреждением (отгрузку, передачу) материальных ценностей, оформленным в рамках обычая делового оборота, содержащим обязательные реквизиты первичного учетного документа;

- Актом о приемке материалов (ф. 0315004);

- Требованием-накладной (ф. 0315006);

- Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- иным первичным учетным документом, подтверждающим движение (внутреннее перемещение) готовой продукции, товаров при осуществлении деятельности бюджетным учреждением.

Согласно п. 101 Инструкции N 157н единица бухгалтерского учета мягкого инвентаря, как и других материальных запасов, выбирается учреждением самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера инвентаря, порядка его приобретения и использования единицей мягкого инвентаря может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Аналитический учет мягкого инвентаря ведется по его группам (видам), наименованиям и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции N 157н).

Учет операций по поступлению мягкого инвентаря осуществляется в соответствии с содержанием хозяйственных операций:

- в журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов - в части операций по принятию к учету мягкого инвентаря по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений);

- в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо журнале операций расчетов с подотчетными лицами - в части операций по поступлению мягкого инвентаря по фактической стоимости его приобретения (изготовления);

- в журнале операций по прочим операциям - в части иных операций по поступлению мягкого инвентаря.

Приобретение мягкого инвентаря за плату. Согласно п. 100 Инструкции N 157н мягкий инвентарь принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Фактической стоимостью мягкого инвентаря, приобретенного за плату, признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением инвентаря;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением инвентаря;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации в соответствии с условиями договора;

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку инвентаря до места использования, включая страхование доставки;

- суммы, уплачиваемые за доведение инвентаря до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием);

- иные платежи.

Оприходование материальных запасов, полученных в рамках государственных (муниципальных) договоров, на нужды бюджетного учреждения отражается на основании первичных (сводных) учетных документов, подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) условий договора по передаче (изготовлению) материальных ценностей.

В тех случаях, когда имеются расхождения фактического объема полученных материальных ценностей, их качества и номенклатуры с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика (продавца, исполнителя), составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004) (п. 33 Инструкции N 174н).

 

Пример 1. Федеральным образовательным бюджетным учреждением заключен договор на приобретение 50 компл. постельного белья на общую сумму 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Уплата аванса заключенным договором не предусмотрена. Мягкий инвентарь приобретен за счет средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности, и будет использоваться для ее осуществления.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

 

         Содержание операции       

    Дебет  

   Кредит  

  Сумма, 
   руб.  

Постельное белье поступило         
в бюджетное учреждение             

2 105 35 340

2 302 34 730

  80 000 

Погашена задолженность перед       
поставщиком за полученное постельное
белье                              

2 302 34 830

2 201 11 610
18         

  94 400 

Начислена сумма НДС                
по приобретенному мягкому инвентарю

2 210 01 560

2 302 34 730

  14 400 

 

Изготовление мягкого инвентаря. Фактическая стоимость мягкого инвентаря при его изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов (п. 104 Инструкции N 157н). Учет и формирование затрат на производство материальных запасов осуществляются учреждением в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики для определения себестоимости соответствующих видов продукции. При этом в фактическую стоимость не включается сумма общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (изготовлением) мягкого инвентаря.

Предметы мягкого инвентаря могут быть изготовлены силами как самого учреждения, так и сторонней организации.

 

Пример 2. Бюджетным учреждением заключен договор с ателье на пошив 35 медицинских халатов из материалов учреждения. Для этих целей учреждением приобретена ткань на общую сумму 5000 руб. Стоимость работ составила 3000 руб. Оплата произведена за счет средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

 

         Содержание операции       

    Дебет  

   Кредит  

  Сумма, 
   руб.  

Переданы по акту приема-передачи   
материалы для пошива халатов       

2 105 36 340
(ателье)   

2 105 36 340
(учреждение)

   5000  

Отражены услуги ателье по пошиву   
халатов                            

2 106 34 340

2 302 26 730

   3000  

Списаны материалы согласно отчету  
ателье по изготовленным изделиям   
в количестве 35 шт.                

2 106 34 340

2 105 36 440
(ателье)   

   5000  

Погашена задолженность перед ателье
за услуги по пошиву халатов        

2 302 26 830

2 201 11 610
18         

   3000  

Приняты к учету пошитые халаты     
(5000 + 3000) руб.                 

2 105 35 340

2 106 34 440

   8000  

 

Пример 3. Бюджетным учреждением среднего профессионального образования приобретена ткань для пошива 20 компл. постельного белья для общежития учреждения на сумму 30 000 руб. Кроме того, приобретены нитки и необходимая фурнитура (пуговицы для наволочек и пододеяльников) на общую сумму 2000 руб. Пошив постельного белья произведен преподавателем учреждения, с которым заключен договор гражданско-правового характера на выполнение данных работ. Стоимость работы составила 10 000 руб. Оплата произведена за счет средств субсидии на выполнение государственного задания. Сумма отчислений во внебюджетные фонды составила 3000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

 

         Содержание операции       

    Дебет  

   Кредит  

  Сумма, 
   руб.  

Приобретена ткань для пошива       
постельного белья                  

4 105 36 340

4 302 34 730

  30 000 

Приобретены фурнитура и нитки      
для пошива постельного белья       

4 105 36 340

4 302 34 730

   2 000 

Израсходована ткань для пошива     
постельного белья                  

4 106 34 340

4 105 36 440

  30 000 

Израсходованы фурнитура и нитки    
для пошива постельного белья       

4 106 34 340

4 105 36 440

   2 000 

Отражена сумма вознаграждения,     
выплаченного преподавателю за пошив
постельного белья                  

4 106 34 340

4 302 26 730

  10 000 

Отражена сумма отчислений          
во внебюджетные фонды              

4 106 34 340

4 303 xx 000
<*>

   3 000 

Приняты к учету 20 комплектов      
постельного белья                  
(30 000 + 2000 + 10 000 + 3000) руб.

4 105 35 340

4 106 34 440

  45 000 

 

--------------------------------

<*> По соответствующим счетам аналитического учета.

 

Безвозмездное поступление мягкого инвентаря. Согласно п. 25 Инструкции N 157н мягкий инвентарь, полученный учреждением по договору дарения, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной (фактической) стоимости, которой признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с его доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В свою очередь, текущая рыночная стоимость определяется исходя из суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату их принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

Безвозмездное получение (передача) мягкого инвентаря в рамках движения между государственными органами, органами местного самоуправления (муниципальными органами), государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, а также между субъектами учета и иными государственными (муниципальными) организациями, созданными на базе государственного (муниципального) имущества, в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления) осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета (п. 29 Инструкции N 157н).

В бухгалтерском учете безвозмездное поступление мягкого инвентаря отражается следующим образом:

 

              Содержание операции             

    Дебет  

   Кредит  

Принятие к учету безвозмездно полученного     
мягкого инвентаря (вложений) от головного     
учреждения (обособленного подразделения)      

0 105 25 340
0 105 35 340
0 106 34 340

0 304 04 340

Принятие к учету безвозмездно полученного     
мягкого инвентаря при закреплении права       
оперативного управления                       

4 105 25 340
4 105 35 340

4 401 10 180

Безвозмездное получение мягкого инвентаря     
в иных случаях от резидентов РФ и физических  
лиц, не являющихся резидентами РФ             

2 105 25 340
2 105 35 340

2 401 10 180

Выявление при инвентаризации излишков мягкого 
инвентаря                                     

0 105 25 340
0 105 35 340

0 401 10 180

 

Обратите внимание! Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Отсутствие маркировки является наиболее распространенным нарушением, выявляемым контрольными органами. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

 

Как отражаются перемещение и списание мягкого инвентаря?

 

В соответствии с п. 120 Инструкции N 157н учет операций по выбытию и перемещению мягкого инвентаря ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Внутреннее перемещение мягкого инвентаря. Внутреннее перемещение мягкого инвентаря оформляется следующими первичными документами (п. 35 Инструкции N 174н):

- требованием-накладной;

- ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения.

Операции по перемещению мягкого инвентаря внутри учреждения, передаче его в эксплуатацию отражаются в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании первичных документов.

Как мы уже отмечали, аналитический учет мягкого инвентаря ведется по его группам (видам), наименованиям и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. Карточка ведется по наименованию, количеству, стоимости мягкого инвентаря. Заполнение указанной карточки начинается с переноса остатков на начало года, а записи ведутся на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к журналам операций, в количественном и стоимостном выражении с выведением остатков на конец периода по каждому материально ответственному лицу отдельно.

Списание мягкого инвентаря. В силу п. 108 Инструкции N 157н выбытие (отпуск) мягкого инвентаря может производиться по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. Один из выбранных способов необходимо закрепить в учетной политике бюджетного учреждения. Причем способы могут быть различными для разных групп (видов) материальных запасов.

Определение средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) материальных запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающейся соответственно из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска).

Выбытие мягкого инвентаря оформляется Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (п. 36 Инструкции N 174н). Указанный акт составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании мягкого инвентаря и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия мягкого инвентаря. Напомним, что в случае, если мягкий инвентарь отнесен к категории особо ценного имущества, учреждение не вправе осуществлять его списание без согласования с учредителем. В данном случае акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря принимается к учету только при наличии указанного согласования.

В сформированном комиссией учреждения акте по поступлению и выбытию активов указываются:

- причины, послужившие основанием для принятия решения о списании инвентаря;

- перечень мероприятий по исполнению решения о списании (ликвидация, утилизация, передача и др.);

- результаты проведенных мероприятий, в том числе перечень имущества, подлежащего постановке на учет по результатам проведенных мероприятий с целью дальнейшего его использования.

Акт оформляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию учреждения (централизованную бухгалтерию), второй остается у материально ответственного лица.

В соответствии с п. 37 Инструкции N 174н в бухгалтерском учете выбытие мягкого инвентаря отражается следующим образом:

 

              Содержание операции              

    Дебет  

   Кредит  

Выбытие по причине непригодности к дальнейшей 
эксплуатации                                  

0 401 20 272
0 109 60 272
0 109 70 272
0 109 80 272
0 109 90 272

0 105 25 440
0 105 35 440

Выбытие по причине физического износа         

0 401 10 172

0 105 25 440
0 105 35 440

Выбытие при выявленных недостачах, хищениях   

0 401 10 172

0 105 25 440
0 105 35 440

Выбытие вследствие стихийных бедствий, иных   
бедствий, природных явлений, катастроф        

0 401 20 273

0 105 25 440
0 105 35 440

Выбытие при передаче мягкого инвентаря в рамках
расчетов между головной организацией          
и обособленным подразделением                 

0 304 04 340

0 105 25 440
0 105 35 440

Выбытие при передаче органу власти,           
государственному (муниципальному) учреждению  

0 401 20 241

0 105 25 440
0 105 35 440

Выбытие в рамках движения объектов при их     
передаче иной государственной (муниципальной) 
организации                                   

0 401 20 241

0 105 25 440
0 105 35 440

Выбытие при безвозмездной передаче объектов   
организациям, за исключением государственных  
и муниципальных                               

0 401 20 242

0 105 25 440
0 105 35 440

 

Оприходование ветоши. В соответствии с п. 34 Инструкции N 174н ветошь, полученная после списания мягкого инвентаря, подлежит учету. В силу п. 106 Инструкции N 157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Таким образом, ветошь должна быть принята к учету по рыночной стоимости, определяемой комиссией по поступлению и выбытию активов.

 

Пример 4. Бюджетным учреждением списаны по причине физического износа 10 компл. постельного белья на общую сумму 1000 руб., приобретенные за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания. После ликвидации постельного белья учреждением была оприходована ветошь, рыночная стоимость которой составила 100 руб.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

 

         Содержание операции       

    Дебет  

   Кредит  

  Сумма, 
   руб.  

Списано постельное белье по причине
его физического износа             

4 401 10 172

4 105 35 440

   1000  

Оприходована ветошь, полученная    
от списания белья                  

4 105 36 340

4 401 10 180

    100  

 

А.Репин

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

22.11.2012