"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 11
УЧЕТ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ
На страницах нашего журнала мы неоднократно рассматривали вопросы учета и списания материальных запасов. По просьбе читателей в этом номере поговорим об особенностях отражения строительных материалов в бухгалтерском учете.
Теоретические аспекты учета строительных материалов
В соответствии с п. 117 Инструкции N 157н <1> все виды строительных материалов учитываются на счете 0 105 04 000 "Строительные материалы". Их подробный перечень приведен в п. 118:
- силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица);
- лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера);
- строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой);
- металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.);
- санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.);
- электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.);
- химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;
- готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.));
- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. В состав оборудования включаются и контрольно-измерительная аппаратура или иные приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ.
--------------------------------
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Строительные материалы, как и другие объекты нефинансовых активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости (п. 23 Инструкции N 157н). Отметим, что первоначальной стоимостью признаются суммы фактических вложений в приобретение (изготовление) объектов с учетом НДС, предъявленного поставщиком.
Согласно п. 102 Инструкции N 157н фактической стоимостью строительных материалов, приобретенных за плату, признаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку строительных материалов до места их использования, включая страхование доставки. Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования материальных запасов в их общей стоимости;
- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Поступление строительных материалов в учреждение может осуществляться одним из следующих способов:
- приобретение за плату;
- безвозмездное получение (по договору дарения, по договору об оказании спонсорской помощи);
- безвозмездная внутриведомственная передача.
Приобретение строительных материалов за плату может осуществляться как по безналичному расчету, так и через подотчетное лицо за наличный расчет.
Учреждение, осуществляющее централизованные закупки строительных материалов, согласно установленной им учетной политике, затраты, произведенные по заготовке и доставке материалов до центральных (производственных) складов и (или) грузополучателей, в том числе по страхованию доставки, вправе не включать в фактическую стоимость приобретаемых материалов, а относить их в состав расходов на финансовый результат текущего финансового года (п. 103 Инструкции N 157н).
Приобретение строительных материалов по безналичному расчету. В этом случае учреждение заключает договор поставки с поставщиком (продавцом), по которому последний обязуется передать учреждению в обусловленный срок товары для использования в деятельности (ст. 506 ГК РФ).
Обратите внимание! Приобретение строительных материалов по безналичному расчету должно осуществляться в соответствии с требованиями Закона о государственных закупках <2>.
--------------------------------
<2> Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Приобретение строительных материалов за наличные денежные средства. На покупку строительных материалов подотчетное лицо получает денежные средства либо из кассы учреждения, либо на банковскую карточку. Выдача денежных средств из кассы учреждения осуществляется на основании письменного заявления, содержащего назначение аванса, расчет (обоснование) размера аванса и срок, на который он выдается, подпись руководителя. Данное заявление прикладывается к Расходному кассовому ордеру (ф. 0310002).
Согласно п. 4.4 Положения N 373-П <3> подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, представить Авансовый отчет (ф. 0504049) с прилагаемыми подтверждающими документами (товарными или кассовыми чеками, товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами).
--------------------------------
<3> Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П.
Передача строительных материалов подрядчику или исполнителю ремонтных работ (при выполнении работ хозяйственным способом) оформляется актом, составленным в произвольной форме. В случае если ремонтные работы совершаются силами самого учреждения, передача материалов от подотчетного лица лицу, которое будет производить ремонтные работы, оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006).
Списание израсходованных строительных материалов оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230). Акт составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и утверждается руководителем.
Учет операций по выбытию и перемещению строительных материалов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).
Бухгалтерский учет строительных материалов
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, расходы на приобретение строительных материалов относятся на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Согласно п. 31 Инструкции N 174н <4> для ведения бухгалтерского учета материальных запасов применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
- 0 105 24 000 "Строительные материалы - особо ценное движимое имущество учреждения";
- 0 105 34 000 "Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения";
- 0 105 44 000 "Строительные материалы - предметы лизинга".
--------------------------------
<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Приобретение строительных материалов бюджетными учреждениями, в соответствии с Инструкцией N 174н, отражается следующей корреспонденцией счетов:
|
|
|
|
Пункт
|
|
Принятие к
учету приобретенных |
0 105 x4 340 |
0 208 34 660 |
|
|
Передача
строительных материалов |
0 105 x4 340 |
0 105 x4 340 |
|
|
Списание
строительных материалов, |
0 401 20 272 |
0 105 x4 440 |
Рассмотрим различные ситуации, связанные с учетом строительных материалов, на примерах.
Пример 1. В августе больница закупила за счет субсидий, выделенных на выполнение задания учредителя, керамическую плитку для ремонта ванных комнат на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС - 22 881 руб.). Расходы на доставку составили 2000 руб. (НДС не предъявлен). На облицовку стен учреждение заключило гражданско-правовой договор с физическим лицом. Приобретенный кафель был передан исполнителю для проведения ремонтных работ.
В бухгалтерском учете операции по учету строительных материалов будут отражены следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, |
Документ-
|
|
Отражены в
учете расходы |
4 106 34 340 |
4 302 34 730 |
150 000 |
Товарно- |
|
Принята к
учету |
4 105 34 340 |
4 106 34 340 |
152 000 |
|
|
Оплачена
стоимость |
4 302 34 830 |
4 201 11 610 |
150 000 |
Выписка |
|
Оплачена
стоимость |
4 302 22 830 |
4 201 11 610 |
2 000 |
Выписка |
|
Передана
керамическая |
4 105 34 340, |
4 105 34 340 |
152 000 |
Требование- |
|
Списаны
строительные |
4 401 20 272 |
4 105 34 440 |
152 000 |
Акт |
Пример 2. Головное учреждение приобрело за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, строительные материалы для своего филиала на сумму 180 000 руб. По условиям договора поставщик доставил строительные материалы учреждению.
В учете головного учреждения будут отражены следующие операции:
|
Содержание операции |
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, |
Документ-
|
|
Оплата
строительных |
2 302 34 830 |
2 201 11 610 |
180 000 |
Выписка |
|
Приобретение |
2 105 34 340 |
2 302 34 730 |
180 000 |
Требование- |
|
Передача
строительных |
2 304 04 340 |
2 105 34 440 |
180 000 |
Извещение |
В учете филиала будут отражены следующие операции:
|
Содержание операции |
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, |
Документ-
|
|
Получение
строительных |
2 105 34 340 |
2 304 04 340 |
180 000 |
Извещение |
--------------------------------
<*> В соответствии с п. 375 Инструкции N 157н полученные от поставщика материальные ценности до момента получения грузополучателем Извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправленные ценности в адрес грузополучателя учитываются на забалансовом счете 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению". При этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается при наличии разрешения учреждения, создавшего обособленное подразделение (филиал).
Пример 3. Через подотчетное лицо учреждение приобрело следующие строительные материалы:
- линолеум на сумму 8500 руб.;
- краску на сумму 8000 руб.;
- дверные замки (10 шт.) на сумму 1500 руб.;
- крепеж (20 упаковок) на сумму 1200 руб.
Линолеум и краска были использованы в текущем ремонте помещения.
В бухгалтерском учете операции по учету строительных материалов будут отражены следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, |
Документ-
|
|
Работнику
учреждения |
2 208 34 560 |
2 201 34 610 |
19 200 |
Ведомость на |
|
Подотчетное
лицо |
2 105 34 340 |
2 208 34 660 |
19 200 |
Авансовый |
|
Списаны
строительные |
2 109 xx 272 |
2 105 34 440 |
16 500 |
Акт |
Пример 4. Учреждение выполняет реконструкцию здания. При разборе помещения образовались доски и фанера, рыночная стоимость которых составляет 2000 руб. С разрешения учредителя доски и фанера были реализованы. Денежные средства от реализации досок и фанеры поступили в кассу учреждения. Деятельность учреждения освобождена от исчисления НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Операции по оприходованию материалов, полученных в ходе реконструкции здания, и их реализации в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
|
|
|
|
Пункт
|
|
Принятие к
учету приобретенных |
2 105 34 340 |
2 401 10 180 |
|
|
Начисление
дохода от реализации |
2 205 74 560 |
2 401 10 172 |
|
|
Реализация
строительных материалов |
2 401 10 172 |
2 105 34 440 |
|
|
Поступление в
кассу учреждения |
2 201 34 510 |
2 205 74 660 |
М.Волкова
Эксперт журнала
"Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
22.10.2012