"Советник бухгалтера социальной сферы", 2006, N 1
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА: КАССОВЫЙ МЕТОД ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРИБЫЛИ
Применение метода определения доходов и расходов по кассовому методу является добровольным. Но необходимо соблюсти некоторые правила.
Во-первых, выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждый квартал не должна превышать одного миллиона рублей. И если в течение налогового периода она превысит указанную величину, то налогоплательщик обязан перейти на определение дохода по методу начисления с начала налогового периода (года), в течение которого было допущено такое превышение.
Во-вторых, так как эти оба метода значительно отличаются друг от друга, исправление в налоговом учете за весь налоговый период - достаточно трудоемкая задача.
Поэтому, прежде чем решать, какой метод применять, необходимо просчитать финансовые потоки и определить вероятность изменения выручки от реализации товаров, работ, услуг на весь налоговый период.
Пример. Выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется по данным бухгалтерского учета без налога на добавленную стоимость.
Причем в расчет принимается выручка поквартально: за первый отчетный период берутся данные четырех кварталов прошлого года, а затем данные I квартала прошлого года заменяются данными I квартала текущего года и т.д.
Допустим:
Выручка I кв. 2005 г. - 900
Выручка II кв. 2005 г. - 900
Выручка III кв. 2005 г. - 900
Выручка IV кв. 2005 г. - 900
Итого 3600 : 4 = 900
Выручка II кв. 2005 г. - 900
Выручка III кв. 2005 г. - 900
Выручка IV кв. 2005 г. - 900
Выручка I кв. 2006 г. - 1100
Итого 3800 : 4 = 950
Выручка III кв. 2005 г. - 900
Выручка IV кв. 2005 г. - 900
Выручка I кв. 2006 г. - 1100
Выручка II кв. 2006 г. - 1100
Итого 3900 : 4 = 975
Выручка IV кв. 2005 г. - 900
Выручка I кв. 2006 г. - 1100
Выручка II кв. 2006 г. - 1100
Выручка III кв. 2006 г. - 1300
Итого 4300 : 4 = 1075
Как только выручка за предшествующие четыре квартала превысит один миллион рублей, организация потеряет право применять кассовый метод определения доходов и расходов.
Вывод.
Переход на кассовый метод будет бесполезен, так как в IV квартале 2005 г. ожидается превышение величины выручки (свыше 1 млн руб.) и учреждение обязано будет перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с I квартала 2006 г.
Кроме того, возникнет обязанность пересчитать доходы и расходы, уточнить налоговые декларации за предыдущий период и сдать их в налоговые органы по месту учета.
Статья 273 НК РФ указывает порядок определения доходов и расходов при кассовом методе.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом различные виды расходов учитываются с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;
2) расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
3) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных ст. ст. 261, 262 настоящего Кодекса;
4) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Для оказания практической помощи по применению кассового метода определения доходов и расходов предлагается рассмотреть, как определяется налоговая база исходя из данных бухгалтерского учета. Ранее, до 1 января 2005 г., доходы отражались в бухгалтерском учете по оплате - доходы отчетного периода по кредиту субсчета 400, теперь доходы отражены по методу начисления на счете 2 40101 130 или 172, иногда применяется код доходов 180, для целей бухгалтерского учета он может применяться, если имеет целевое направление для налогообложения, то признак - источник доходов используется "3", если доходы, облагаемые в соответствии с налоговым законодательством, то применяется признак "2".
Правила бухгалтерского учета изменились: по учету доходов отчетного периода применяется счет 2 40101 по кодам КОСГУ 130, 172 и 180. Но, к сожалению, в налоговую базу попадают предоплаты, полученные в счет предстоящих услуг и для выполнения предстоящих работ. Поэтому авансовые платежи, учитываемые на счете 20500 по расчетам за товары, работы, услуги, подлежащие налогообложению, попадают в налоговую базу.
Имеется два варианта определения доходов, которые участвуют в определении налоговой базы:
- первый вариант - ведение полностью налогового регистра с указанием всех операций, формирующих доходы в целях налогообложения;
- второй вариант - ведение накопительного налогового регистра, основанного на данных бухгалтерского учета.
Форма N 2 (Кассовый метод)
Накопительный регистр доходов, подлежащих налогообложению,
за 2005 год (по видам доходов), признак "2"
|
Дата |
Оборот |
Остаток |
Налоговая база |
Расчет налоговой базы |
||||
|
за |
нарастающим |
-К
нп |
+Ко |
+К
кп |
||||
|
начало |
|
100 |
|
|
|
|
||
|
январь |
1000 |
200 |
|
1100 |
|
-100 + 1000 + 200 = 1100 |
||
|
с
начала |
1000 |
200 |
|
|
1100 |
|
||
|
февраль |
1000 |
200 |
|
1000 |
|
-200 + 1000 + 200 = 1000 |
||
|
с
начала |
2000 |
200 |
|
|
2100 |
|
||
|
31.03 |
|
1000 |
153 |
|
|
|
||
|
|
1000 |
800 |
175 |
|
|
|
||
|
март |
1000 |
2000 |
|
2800 |
|
-200 + 1000 + 2000 = 2800 |
||
|
с
начала |
3000 |
200 |
|
|
4900 |
-100 + 3000 + 2000 = 4900 |
||
--------------------------------
<*> Остаток кредиторской задолженности по облагаемым доходам (учитываются отдельно на счетах).
Налогооблагаемая база определяется как оборот по кредиту счета 2 40101 100 минус кредиторская задолженность по счетам 2 20500 660 на начало отчетного периода плюс кредиторская задолженность на конец отчетного периода по счетам 2 20500 660 (по облагаемым операциям, аналитический учет которых ведется на отдельных аналитических счетах).
Вывод: необходимость составления сводного регистра по видам доходов - от реализации и от внереализационных доходов.
Форма N 2 (Кассовый метод)
Накопительный регистр расходов за 2005 год
(по видам расходов)
|
Дата |
Оборот |
Остаток |
Налоговая база |
Расчет налоговой базы |
|||
|
за |
нарастающим |
-К30200
нп |
+К |
К30200
кп |
|||
|
начало |
|
50 |
|
|
|
||
|
январь |
1000 |
550 |
500 |
|
1000 + 50 - 550 = 500 |
||
|
с
начала |
1000 |
550 |
|
500 |
|
||
|
февраль |
1000 |
200 |
1350 |
|
1000 + 550 - 200 = 1350 |
||
|
с
начала |
2000 |
200 |
|
1850 |
|
||
|
март |
1000 |
100 |
1100 |
|
1000 + 200 - 100 = 1100 |
||
|
с
начала |
3000 |
100 |
|
2850 |
3000 + 50 - 200 = 2850 |
||
--------------------------------
<**> Остаток кредиторской задолженности по облагаемым доходам (учитываются отдельно).
Расходы определяются как оборот по дебету счета 4 0101 130 плюс отнесенные расходы с кредита счета 2 10604 440
- плюс кредиторская задолженность по расчетам по обязательствам счетов 30200, 30300, 20600;
- неоплаченные услуги, работы, остаток задолженности по начисленным налогам, сборам;
- плюс отдельный регистр "Списанные, но неоплаченные материалы" на начало отчетного периода;
- минус кредиторская задолженность на конец отчетного периода по этим же счетам (по облагаемым операциям, аналитический учет которых ведется на отдельных субсчетах).
Особую трудность вызовет ведение налогового регистра по материалам списанным, но неоплаченным. Вероятно, следует такие материалы учитывать отдельно, а затем заполнять справочно, как кредиторскую задолженность по счету 30200 за неоплаченные материалы.
Конечно, какой метод следует избрать при определении доходов и расходов, решать придется все-таки руководителю и бухгалтеру.
Причем свой выбор следует отразить в учетной политике. Но прежде чем принять решение, взвесьте все плюсы и минусы такого выбора.
Многие учреждения в налоговой политике сделали выбор по применению метода начисления, но при любом методе амортизация в целях налогообложения никогда не совпадет с данными бухгалтерского учета.
Л.П.Воробьева
Генеральный директор
Издательского Дома "Советник бухгалтера"
Подписано в печать
29.12.2005