"Финансовая газета", 2005, N 15

НОВАЯ БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ

Традиционно в Российской Федерации бюджетный учет подразделяется на два сектора:

бухгалтерский учет исполнения бюджетов;

бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.

Для формирования качественной прозрачной отчетности об использовании средств бюджета должна существовать единая система бухгалтерского учета для всех сегментов бюджетной системы Российской Федерации, позволяющая консолидировать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета.

Основные критерии новой системы бюджетного учета были определены еще Бюджетным посланием Президента Российской Федерации "О бюджетной политике на 2003 год", они включали интеграцию с бюджетной классификацией, объединение учета исполнения бюджета и учета в бюджетных учреждениях и использование метода начислений.

Исходя из изложенного в 2004 г. Минфином России были разработаны и утверждены следующие нормативные документы:

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н (далее - Инструкция N 70н);

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н (с изм. от 20.01.2005 N 4н) (далее - Указания);

Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденные Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н.

Анализу содержания и требований названных нормативных документов, а также уточнению порядка и методов перехода участников бюджетного процесса на новую систему бюджетного учета посвящена настоящая статья. При этом детально анализируются вопросы организации бюджетного учета только в бюджетных учреждениях. Бюджетный учет в органах, организующих исполнение бюджета, а также в органах Федерального казначейства, осуществляющих кассовое исполнение бюджета, в данном материале не рассматривается.

Анализ новой системы бюджетного учета, по нашему мнению, следует начинать с изучения новой бюджетной классификации Российской Федерации. Вступившие в силу с 1 января 2005 г. Указания являются лишь частью новой концепции организации бюджетного процесса и требуют по отдельным положениям внесения изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации (например, в части ограничения самостоятельности бюджетных учреждений в сфере использования ими доходов от предпринимательской деятельности).

На первом этапе внесения изменений в бюджетную классификацию (до внесения изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации) решается ряд задач по ее совершенствованию, к числу которых относятся:

необходимость переориентации бюджетных средств на достижение конечных результатов, в том числе путем повышения самостоятельности и ответственности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств;

приведение в соответствие структуры функциональной классификации расходов с основными функциями, выполняемыми органами государственной власти и органами местного самоуправления;

согласование бюджетной классификации с международными стандартами финансовой отчетности и создание предпосылок для введения интегрированного с бюджетной классификацией Единого плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений и обеспечивающего оценку финансового результата деятельности сектора государственного управления;

приведение структуры бюджетной классификации в соответствие с экономическим содержанием операций в секторе государственного управления;

применение признака (главы) администратора бюджетных средств ко всем операциям, проводимым в рамках исполнения бюджета (доходы, расходы, источники финансирования дефицитов бюджетов).

Учитывая, что до 1 января 2005 г. учет исполнения бюджета осуществлялся параллельно в двух в значительной степени обособленных друг от друга секторах - в органах, организующих исполнение бюджета (т.е. в Минфине России, соответствующих органах субъектов Российской Федерации и муниципальных органах, различных государственных фондах, а также в органах Федерального казначейства), с одной стороны, и в бюджетных учреждениях - получателях бюджетных средств - с другой, вся система бухгалтерского учета и бюджетной классификации формировалась в двух направлениях:

учет поступления доходов бюджета и распределения их в соответствии с функциональной и ведомственной классификацией расходов бюджета между участниками бюджетного процесса, который осуществлялся в основном органами, занимающимися организацией исполнения бюджета (в том числе органами Федерального казначейства). Бухгалтерский учет в этих органах ведется согласно требованиям Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной Приказом Минфина России от 17.02.1999 N 15н <*>, а из бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ, указанные органы в первую очередь интересовала правильность применения классификации доходов бюджета Российской Федерации, а также элементов бюджетной классификации, составляющих ведомственную классификацию расходов федерального бюджета;

учет получения и использования бюджетных ассигнований непосредственно в бюджетных учреждениях, которые в первую очередь интересовала правильность применения экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации и бухгалтерский учет которых строился в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 г. N 107н.

--------------------------------

<*> Приказом Минфина России от 29.09.2004 N 87н настоящий Приказ признан утратившим силу с 1 октября 2005 г. С 1 января 2005 г. по 1 октября 2005 г. осуществляется постепенный переход к применению Инструкции N 70н.

Хотя ст.ст.41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в ред. от 20.08.2004 N 120-ФЗ) предусматриваются неналоговые доходы бюджетов, а также безвозмездное и безвозвратное перечисление, основой формирования доходной части бюджета были и остаются взыскиваемые в бюджет налоги и сборы, а также доходы от реализации федерального (муниципального) имущества. При этом описанное разделение ответственности в организации исполнения бюджетов приводило к тому, что средства, получаемые бюджетными учреждениями от разрешенной им предпринимательской деятельности, а также сдачи в аренду сторонним организациям закрепленного за ними на праве оперативного управления федерального (муниципального) имущества, в соответствии с действующими нормами бюджетного законодательства поступали в самостоятельное распоряжение бюджетных учреждений (в виде внебюджетных доходов или дополнительного бюджетного финансирования за счет доходов от сдачи в аренду соответствующего имущества).

При такой структуре учета исполнения бюджетов бюджетные учреждения использовали получаемые бюджетные ассигнования, а также дополнительные средства от осуществляемой ими предпринимательской деятельности и сдачи в аренду закрепленного за ними на праве оперативного управления федерального (муниципального) имущества в первую очередь для финансирования затрат в своих узких интересах - поддержание в исправном состоянии закрепленного за ними федерального (муниципального) имущества, обеспечение своих работников основной и дополнительной заработной платой без привязки ее роста к увеличению эффективности осуществления уставных услуг учреждений, своевременная оплата коммунальных и иных услуг сторонних организаций без какого-либо структурного анализа эффективности данных затрат и т.п.

Не осуществима в полной мере при действующей двухуровневой схеме организации бюджетного учета и сверка кассовых поступлений и кассовых выбытий бюджетных и иных средств учреждения с его доходами и расходами. Например, в состав расходов учреждения включается по мере его фактического осуществления использование материальных запасов, а также списание дебиторской задолженности, тогда как в кассовых выбытиях в этой части отражаются только платежи по приобретению соответствующих товаров и услуг, которые могут не совпадать с затратами учреждения ни по времени, ни по объему.

Структура составных частей новой бюджетной классификации по сравнению с утвержденной Законом N 115-ФЗ изменений не претерпела. Бюджетная классификация, согласно Указаниям, по-прежнему включает:

классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации;

классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, видов муниципального долга;

классификацию видов государственных внешних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации;

ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Однако внутренняя структура статей бюджетной классификации, а также принципы ее применения коренным образом изменились.

Основными отличиями новой бюджетной классификации от ранее применяемой являются следующие.

1. Коды бюджетной классификации включены в состав номеров счетов бюджетного учета как учреждений, так и органов, организующих исполнение бюджетов, что позволяет осуществлять сквозной анализ движения доходов и расходов бюджетов в бухгалтерском учете всех участников бюджетного процесса.

2. Вместо прежних 7-значных кодов классификации доходов бюджетов введены единые 20-значные коды новой бюджетной классификации, первые 17 разрядов которых отражаются в номере соответствующего счета бюджетного учета. Новые коды бюджетной классификации доходов отражают информацию о:

администраторе доходов бюджета (1 - 3 разряды);

группе (4 разряд) и подгруппе (5 - 6 разряды) доходов бюджета;

статье (7 - 8 разряды) и подстатье (9 - 11 разряды) доходов бюджета;

элементах доходов бюджета (12 - 13 разряды);

бюджетных программах по доходам (14 - 17 разряды);

Статьи же экономической классификации доходов (18 - 20 разряды кода бюджетной классификации) соответствуют кодам соответствующих операций сектора государственного управления и отражаются в последних трех разрядах счетов бюджетного учета.

3. В отношении расходной части исполнения бюджетов коды ведомственной, функциональной и экономической классификации расходов объединены в номерах счетов бюджетного учета в 20-разрядный код бюджетной классификации расходов, который содержит следующую информацию:

код администратора расходов бюджета (первые 3 разряда);

раздел (4 - 5 разряды) и подраздел (6 - 7 разряды) функциональной классификации расходов бюджета;

целевая статья (8 - 14 разряды) функциональной классификации расходов бюджета;

вид расходов (15 - 17 разряды) функциональной классификации расходов бюджета.

4. Три последние знака 20-значного кода являются классификацией операций сектора государственного управления, одобренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.05.2004 N 249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов" (с изм. и доп. от 23.12.2004). В рамках бюджетной классификации операции сектора государственного управления разделены на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовыми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами).

5. Коды экономической классификации доходов и особенно расходов бюджета в результате устранения излишней детализации стали более обобщенными.

6. Несколько изменились принципы отнесения затрат бюджетного учреждения на соответствующие коды экономической классификации расходов (ЭКР). Отнесение на статью ЭКР теперь будет отражаться четко в соответствии с осуществляемыми мероприятиями (заработная плата, пособия по социальному страхованию, транспортные услуги, включая соответствующие расходы при служебных командировках и т.п.), а не детализироваться по укрупненным целям расходов (оплата труда, служебные командировки и т.п.).

(Продолжение см. "Финансовая газета", 2005, N 17)

И.Гарнов

Руководитель отдела аудита

и консалтинга бюджетных учреждений

ООО "А. И. Аудит-Сервис"

Подписано в печать

13.04.2005