"Финансовая газета", 2005, N 17

 

НОВАЯ БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ

 

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета", 2005, N 15)

 

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации

 

Структура кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации представлена в виде четырех составных частей:

 

Код    
администратора

Вид доходов                 

Программа  
(подпрограмма)

Экономическая
классификация
доходов  

Группа

Подгруппа

Статья

Подстатья

Элемент

1

2

3

4 

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

1 часть  

2 часть                   

3  часть  

4 часть  

 

При этом код администратора соответствует номеру, присвоенному главному распорядителю в соответствии с перечнем главных распорядителей соответствующего бюджета. Администраторами поступлений в бюджет являются налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления, а также юридические, уполномоченные соответствующими органами и государственные (муниципальные) учреждения, созданные с целью осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, учета, взыскания и иных мероприятий с доходами бюджета.

В целях обеспечения преемственности кодов администраторов поступлений в бюджет по регулирующим доходам (доходам, распределяемым по нормативам, утвержденным бюджетным законодательством) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления при формировании, утверждении и исполнении бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов используют коды бюджетной классификации в следующем порядке:

по доходам, администрируемым федеральными органами государственной власти Российской Федерации, используются коды классификации доходов в соответствии с Приложением 11 к Указаниям;

по доходам, администрируемым органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а также органами местного самоуправления, используются коды бюджетной классификации с применением кодов администраторов, установленных соответственно законодательством субъектов Российской Федерации и законодательством муниципальных образований.

Установленная Указаниями возможность возложения органами, определенными перечнем главных распорядителей бюджета, части своих обязанностей на уполномоченных ими "юридических лиц", а также на специально созданные государственные (муниципальные) учреждения, на наш взгляд, в настоящее время не может быть в достаточной степени реализована, но может привести к возникновению целого ряда злоупотреблений со стороны главных распорядителей бюджетных средств в силу следующих причин. Во-первых, регламентируемое Указаниями соответствие кода администратора доходов бюджета его номеру в соответствии с перечнем главных распорядителей методически приводит к необходимости при делегировании последними части своих функций другим юридическим лицам вносить соответствующие изменения в указанный выше перечень путем присвоения данным лицам своего уникального кода администратора доходов бюджета. Во-вторых, в случае невыполнения указанных мероприятий возникают риски потери прозрачности исполнения доходной части бюджета, а также контроля со стороны главных распорядителей бюджетных средств, номер которых указан в соответствующем коде администратора бюджетных доходов за деятельностью уполномоченных ими организаций.

Вторая часть кода бюджетной классификации доходов Российской Федерации (разряды 4 - 13) раскрывает виды доходов соответствующего бюджета с детализацией на группы, подгруппы, статьи, подстатьи и элементы бюджетных доходов.

Основными группами доходов бюджета являются:

1 00 00000 00 - доходы, с детализацией по налоговым поступлениям, государственным пошлинам, доходам от использования и реализации федерального (муниципального) имущества, от оказания платных услуг, от полученных штрафов и иных санкций и другим неналоговым доходам;

2 00 00000 00 - безвозмездные поступления с детализацией по источникам данных поступлений (нерезиденты, другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, государственные, негосударственные и международные организации, а также прочие безвозмездные поступления);

3 00 00000 00 - доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в том числе доходы от собственности, рыночных продаж товаров и услуг, а также безвозмездных поступлений от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Таблица соответствия кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, действовавшей в 2004 г., кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 2005 г., показана в Приложении к Приказу N 114н.

Даже поверхностный анализ детализации доходов по группам бюджетной классификации выявляет ряд положений, не позволяющих однозначно отнести те или иные доходы к соответствующей группе бюджетной классификации доходов Российской Федерации. Так, доходы от оказания платных услуг могут быть отнесены и к первой (1 13 00000 00), и к третьей (3 02 00000 00) группам бюджетной классификации доходов. По всей видимости, законодатель в целях детализации доходов бюджета по группам отделил рыночные продажи товаров и услуг, относимые к доходам от предпринимательской деятельности (3 группа), от, например, получаемых учреждением от арендаторов и оплаченных за счет бюджетных средств компенсаций своих коммунальных и иных подобных затрат, относимых к 1 группе доходов бюджета. Кроме того, неопределенность в вопросе отнесения доходов к конкретной группе просматривается и в отношении безвозмездных поступлений: безвозмездные поступления могут одновременно быть отнесены и к группе 2 (2 07 00000 00), и к группе 3 (3 03 00000 00), так как определить, связаны или нет эти поступления с предпринимательской деятельностью бюджетного учреждения, довольно затруднительно. Причем безвозмездные поступления от иностранных организаций и лиц вполне могут быть отнесены как к группе 2, так и к группе 1 в части доходов от внешнеэкономической деятельности (1 10 00000 00).

Дальнейшая детализация видов доходов производится посредством статей и подстатей бюджетной классификации доходов, которые конкретизируют те или иные доходы в рамках группы.

И наконец, код элемента бюджетной классификации доходов отражает закрепление доходов за соответствующим уровнем бюджетной системы Российской Федерации (федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Российской Федерации, местным бюджетом, бюджетами государственных внебюджетных фондов). При этом неналоговые доходы относятся к соответствующему элементу в зависимости от принадлежности администратора неналоговых бюджетных поступлений к соответствующим уровням власти, а безвозмездные поступления - исходя из соответствующей принадлежности их получателя.

В связи с тем что порядок отнесения доходов на те или иные коды бюджетной классификации в Указаниях практически не описан, перечисленные обоснования отнесения доходов на соответствующие коды носят только характер авторских предположений. Поэтому бюджетному учреждению при решении данных вопросов следует опираться в первую очередь на дополнительные разъяснения Минфина России, органов Федерального казначейства и вышестоящих распорядителей бюджетных средств.

В целях приведения классификации доходов к единому виду наряду с классификацией расходов в рамках кода классификации доходов выделяется код программ доходов. Первый знак кода программ бюджетной классификации доходов используется для раздельного учета сумм налогов (код 1000), пени (код 2000) и денежных взысканий по соответствующему налогу (код 3000), а также для обособленного учета доходов, относимых на реализацию утвержденных в составе соответствующего бюджета целевых программ. Последующие три знака кода программ, а также уникальные 4-значные коды для видов поступлений на реализацию целевых бюджетных программ доводятся до бюджетных учреждений администраторами соответствующих доходов бюджета. Данный элемент классификации доходов бюджета имеет большое значение для организации и развития всей бюджетной системы Российской Федерации на новых принципах, так как фактически реализует основной принцип реформирования данной системы, заключающийся в четком закреплении доходов бюджетов за конкретными бюджетными программами.

И наконец, представленная тремя последними знаками кода классификации доходов бюджета экономическая классификация доходов раскрывает экономический смысл источников пополнения соответствующего бюджета (налоговые доходы, доходы от собственности, от оказания платных услуг, от операций с активами и т.п.) и отвечает кодам "доходных" операций сектора государственного управления (24 - 26 разряды номеров счетов бюджетного учета).

При анализе данного элемента классификации доходов бюджетов очевидна методическая неточность в структуре кодов экономической классификации доходов. В частности, в структуре экономической классификации доходов выделены, с одной стороны, общие доходы от операций с активами (код 170) в виде их переоценки (код 171) и реализации (код 172), а с другой - уменьшение стоимости основных средств (код 410), непроизведенных активов (код 420) и материальных запасов (код 430), которые также являются активами бюджетных учреждений. Данная ситуация, как нам представляется, связана с тем, что в соответствии с новыми принципами организации бюджетного учета списание активов бюджетных учреждений в ряде случаев отражается в их учете не как затраты, а как уменьшение соответствующих доходов от реализации. Таким образом, доход от реализации активов бюджетного учреждения подлежит отражению по коду 172 экономической классификации доходов, а списание его остаточной стоимости (при реализации или списании вследствие непригодности их для дальнейшего использования) - по кодам 410 - 440 классификации доходов бюджета (так как данная стоимость в соответствии с принципами построения системы бюджетного учета расходом не является, применение в отношении к ней кодов экономической классификации расходов бюджета неправомерно).

В опубликованном тексте Указаний приведен неправильный код экономической классификации доходов, соответствующий уменьшению стоимости нематериальных активов. В тексте самих Указаний такой код не указан, а в Приложении 1 к ним для нематериальных активов указан код 420, соответствующий согласно Указаниям уменьшению стоимости непроизведенных активов. Скорее всего, это опечатка. По аналогии с кодификацией других видов активов код 420 должен соответствовать уменьшению стоимости нематериальных активов, а для отражения уменьшения стоимости непроизведенных активов необходимо ввести в экономическую классификацию доходов бюджетов код 430.

Суммируя изложенное, следует признать, что классификация доходов бюджетов требует доработки, что в первую очередь обусловлено неоднозначным порядком отнесения ряда доходов на соответствующие коды классификации (в основном, в части определения групп и подгрупп видов доходов).

 

Функциональная и экономическая классификации

расходов бюджетов Российской Федерации

 

По аналогии с описанной в Указаниях структурой кода классификации доходов бюджетов структуру кода классификаций расходов бюджетов Российской Федерации также можно представить в следующем виде:

 

Код главы

Раздел

Подраздел

Целевая статья  

Вид расходов

Экономическая
классификация
расходов  

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

1 часть 

2 часть - функциональная классификация расходов  

3 часть  

 

Код главы соответствует коду администратора расходов бюджета, указан по аналогии со структурой классификации бюджетных доходов и отвечает номеру, присвоенному главному распорядителю бюджетных средств согласно перечню главных распорядителей конкретного бюджета.

Функциональная классификация расходов бюджетов содержит 11 разделов, отражающих направления финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства, и 84 подраздела, конкретизирующих направление бюджетных средств в пределах разделов.

 

(Продолжение см. "Финансовая газета", 2005, N 18)

 

И.Гарнов

Руководитель отдела аудита

и консалтинга бюджетных учреждений

ООО "А. И. Аудит-Сервис"

Подписано в печать

27.04.2005