"Советник в сфере образования", 2014, N 1
ВОПРОСЫ РАСЧЕТА И УЧЕТА ПЛАТЫ ЗА ПРОЖИВАНИЕ
В СТУДЕНЧЕСКОМ ОБЩЕЖИТИИ
Начиная с
выпуска N 5 за
--------------------------------
<1> См. статью "Новый механизм определения размера платы за студенческое общежитие" Н.И. Лейман.
Важное решение
На знаменательной для образовательных учреждений встрече Д.А. Медведева с активом партии "Единая Россия" был оглашен список расходов, которые, по мнению премьера, включать в расчет платы за студенческое общежитие не следует.
Специальная рабочая группа, состоявшая из профсоюзных деятелей и членов указанной партии (далее - рабочая группа), выезжала в регионы и на местах проверяла обоснованность расчетов.
По
сообщению члена комитета Государственной Думы по бюджету и налогам Н.Н.
Гончара, если до 1 сентября
Самым противоречивым субъектом Федерации оказалась Москва - наряду с вузами, сохранившими плату за студенческое общежитие на уровне 55 руб., встречались случаи, когда плата превышала 3,5 тыс. руб. При этом, как показала деятельность рабочей группы, в абсолютном большинстве случаев никаких аргументированных расчетов под огромными для студента цифрами нет.
В ряде случаев рабочая группа выявила резервы для снижения платы за студенческие общежития, проверив, насколько рационально и в какой бюджет идут средства от использования территорий и зданий общежитий, которые являются федеральной собственностью и переданы вузам в управление.
По мнению Дмитрия Анатольевича, "наниматель не должен участвовать своими деньгами в восстановлении этой жилой площади. Это обязанность наймодателя, то есть университета, той организации, которая дает это помещение".
Попытки включить в расчет платы за студенческое общежитие ремонт и дополнительные услуги были названы "накрутками, причем бесчестными".
О необходимости соблюдения действующего законодательства при определении размера платы за общежитие неоднократно предупреждало и Минобрнауки России в своих Письмах, в частности от 09.08.2013 N МК-992/09 и от 02.10.2013 N ВК-573/09.
Будущие изменения в законодательстве
Рабочей
группой был подготовлен проект федерального
закона N 415218-6 "О внесении изменений в Жилищный кодекс Российской
Федерации и статью 39 Федерального закона "Об образовании в Российской
Федерации" (далее - законопроект N 415218-6). Указанный проект внесен на
рассмотрение в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации
23 декабря
Суть будущих изменений сводится к тому, что брать плату можно будет только за пользование помещением и за коммунальные услуги.
Таким образом, в расчет платы за студенческое общежитие не будут попадать:
- капитальный ремонт;
- расходы на содержание федеральной собственности.
Более
того, по распоряжению Д.А. Медведева, который является не только премьером, но
и председателем партии "Единая Россия", которое было дано им 7
декабря
- сумма может быть высокой в случае, если речь идет, например, об общежитии квартирного типа;
- за жилье, которое выглядит как некий коридор, плата должна быть минимальной.
В расчетном листке не должно быть таких понятий, как, например, "обязательные дополнительные добровольные услуги".
Методика будет согласована с соответствующими органами исполнительной власти после вступления изменений, предусмотренных законопроектом N 415218-6.
Налогообложение услуг по проживанию и допуслуг
После вступления в силу намеченных изменений законодательства окончательное разделение проживания и дополнительных услуг в студенческих общежитиях приведет к возникновению спорных вопросов по налогообложению выручки от платных услуг. Вновь обострятся обсуждения об обложении налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) платы за проживание в студенческом общежитии.
Плата за проживание
В
Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ) предусмотрено освобождение от НДС
деятельности по оказанию услуг по предоставлению в пользование жилых помещений
в жилищном фонде всех форм собственности (пп. 10 п. 2 ст. 149
НК РФ). Однако ни об общежитиях, ни тем более о студенческом общежитии в Налоговом
кодексе РФ ничего
не сказано, тогда как до 1 января
- использование жилья в гостиничных целях;
- предоставление жилья в аренду.
Поскольку
с 1 января
Кроме того, по мнению финансового ведомства (Письмо Минфина России от 16.03.2005 N 03-04-09/04) и налоговиков (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2010 N 16-15/068676), применять пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении общежитий нельзя по двум основаниям:
- согласно ст. 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) к жилым помещениям относятся жилой дом, квартира, часть квартиры, комната (но не общежития), а значит, услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях не освобождаются от налогообложения НДС;
- объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (п. 1 ст. 673 ГК РФ), в то время как на основании ст. 105 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета норматива жилой площади на одного человека, в частности, на период обучения.
Однако судебная практика свидетельствует об уязвимости приведенных аргументов. Например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19.10.2010 по делу N А32-16661/2009-34/240-59/719-11/1191 суд пришел к выводу, что жилищный фонд включает в себя жилые помещения в студенческом общежитии. И значит, услуги по предоставлению помещений в общежитиях подпадают под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. Суд учел следующие аргументы:
- понятия "предоставление в пользование жилых помещений" и "жилищный фонд" в законодательстве о налогах и сборах не определены. Поэтому в силу положений п. 1 ст. 11 НК РФ данные понятия должны применяться в том значении, в каком они используются в иных отраслях законодательства;
- общежития относятся к жилым помещениям и входят в состав жилищного фонда (ст. ст. 19 и 92 ЖК РФ), поэтому при рассмотрении возможности применения льготы по НДС необходимо рассматривать проживание в студенческом общежитии как предоставление в пользование жилых помещений.
Аналогичным образом ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25.03.2010 по делу N А12-3432/2009 также пришел к выводу, что жилищный фонд включает в себя и жилые помещения в общежитии. Ведь в силу п. 2 ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое:
- является недвижимым имуществом;
- пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
При этом совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации, в соответствии со ст. 19 ЖК РФ, составляет жилищный фонд, к которому, в частности, относятся жилые помещения, находящиеся в собственности юридических лиц, и которые могут использоваться собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования. Таким образом, ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что:
- учреждением фактически были заключены договоры найма жилых помещений в общежитии, находящемся на его балансе, с физическими лицами, с которых взималась плата за наем жилого помещения в соответствии с утвержденным расчетом оплаты;
- исходя из совокупности положений ст. ст. 15 - 19 ЖК РФ рассматриваемая ситуация является предоставлением в пользование жилых помещений;
- необходимо исходить из принципа равенства участников регулируемых жилищным законодательством отношений (п. 1 ст. 1 ЖК РФ).
Поскольку пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, то, по мнению Поволжского ФАС РФ, суды пришли к правильному выводу о том, что:
- заявителем обоснованно применена льгота по НДС;
- оснований не распространять указанную льготу на случаи предоставления в пользование студентам и аспирантам жилых помещений в общежитиях, также составляющих жилищный фонд, не имеется.
Еще один интересный аргумент был приведен в Постановлении ФАС Центрального округа от 05.09.2008 по делу N А54-4517/2007С8. Обсуждая нормы пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 92 ЖК РФ, судьи решили, что освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилых помещений означает невозможность начисления данного налога на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем), поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в указанной норме (см. также Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57).
Имеются
судебные решения и по случаям, когда предоставляются не целые комнаты, а
койко-места. К примеру, в Постановлении ФАС
Северо-Кавказского округа от 03.03.2008 N Ф08-743/2008-251А по делу N
А32-18410/2007-51/367 судьи отметили, что операции по реализации услуг по
предоставлению в пользование койко-мест в жилых помещениях общежитий подлежали
освобождению от обложения НДС как до 1 января, так и после 1 января
Аргументация следующая:
- действие по предоставлению в пользование жилых помещений не имеет материального выражения, право на использование этого помещения реализуется в процессе пользования помещением, следовательно, для целей налогообложения предоставление в пользование жилых помещений является услугой (ст. 671 ГК РФ, п. 1 ст. 11, п. 5 ст. 38 НК РФ);
- в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) услуга по предоставлению в пользование жилых помещений относится к жилищным услугам, поименованным в общем разд. 041000 "Жилищные услуги, услуги коммунальных гостиниц и прочих коммунальных мест проживания", и классифицируется по коду 041101 "Предоставление жилых помещений по договору найма в домах всех форм собственности";
- а оценивая довод налогового органа о том, что часть комнаты и места в комнатах (койко-место), не имеющие изолированного характера, не могут быть самостоятельным предметом договора найма, судьи подчеркнули, что согласно ст. 19 ЖК РФ жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации, а ст. 92 ЖК РФ установлены виды жилых помещений специализированного жилищного фонда, к каковым отнесены и жилые помещения в общежитиях.
Таким образом, если студенческие профсоюзы сочтут, что необходимо учитывать судебную практику, то перед бухгалтерами и руководителями образовательных учреждений возникнет дилемма: снижать на 18% плату за студенческое общежитие и тратиться на судебные издержки или убеждать собственных студентов в обоснованности мнения финансового и налогового ведомств.
Дополнительные услуги
Если в отношении платы за проживание в общежитии существует спорная ситуация и решение нужно принимать руководителю и бухгалтеру каждого учреждения, то в отношении дополнительных услуг такой проблемы не существует. По дополнительным услугам нужно начислять НДС по общим правилам. Ведь пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ относится только к услугам по найму жилья и не затрагивает другие услуги, которые могут оказываться общежитием.
Бухгалтерский учет платы за общежитие
Поскольку плата за проживание в общежитии представляет собой доход от оказания платных услуг, бухгалтеру следует задействовать в 18-м знаке номера счета код вида финансового обеспечения "2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)". Начисленная плата относится на увеличение доходов от оказания платных услуг - в кредит счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".
Заметим, что учет операций по поступлениям от приносящей доход деятельности как в бюджетом учреждении, так и в автономном учреждении для целей бухгалтерского учета в рамках вышеназванных инструкций организуется на общей методологической основе. Например, если речь идет о бюджетом образовательном учреждении, имеющем на своем балансе общежитие, операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:
1. Начисление доходов (платы за проживание в общежитиях в последний день месяца, в гостиницах - по факту проживания):
Дебет 2 20531 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг"
Кредит 2 40110 130 "Доходы от оказания платных услуг".
2. Начислен НДС в соответствии с налоговым законодательством:
Дебет 2 40110 130 "Доходы от оказания платных услуг"
Кредит 2 30304 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".
3. Поступление доходов, оплачено в кассу за проживание в общежитиях (гостиницах):
Дебет 2 20134 510 "Поступления средств в кассу учреждения"
Кредит 2 20531 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг".
3.1. Выбытие денежных средств из кассы учреждения для зачисления на лицевой счет в органе казначейства (сдано по квитанции для зачисления на лицевой счет казначейства):
Дебет 2 21003 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам"
Кредит 2 20134 610 "Выбытия средств из кассы учреждения".
3.2. Зачисление наличных денежных средств на лицевой счет в органе казначейства:
Дебет 2 20111 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства"
Кредит 2 21003 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам".
4. Принятие к бухгалтерскому учету операций по формированию фактической стоимости произведенных расходов в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности на содержание общежития (по соответствующим статьям КОСГУ):
Дебет 2 10960 200 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"
Кредит 2 1053x 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов - иного движимого имущества учреждения", 2 302xx 730 "Расчеты по принятым обязательствам", 2 30302 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", 2 10980 200 "Общехозяйственные расходы учреждений" и т.д.
5. Ежемесячно произведенные расходы списываются на счет по учету финансового результата текущего финансового года:
Дебет 2 40110 130 "Доходы от оказания платных услуг"
Кредит 2 10960 200 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".
6. Начислен налог на прибыль по результатам налогового периода, подлежащий уплате в бюджет, в соответствии с налоговым законодательством:
Дебет 2 40110 130 "Доходы от оказания платных услуг"
Кредит 2 30303 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций".
7. В конце года прибыль (убыток) списывается заключительными записями текущего финансового года:
Дебет 2 40110 130 "Доходы от оказания платных услуг"
Кредит 2 40130 130 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" - прибыль (кредитовый остаток);
Дебет 2 40130 130 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
Кредит 2 40110 130 "Доходы от оказания платных услуг" - убыток (дебетовый остаток).
Пример. Федеральное бюджетное образовательное учреждение имеет на балансе общежитие.
В основном в общежитии проживают студенты данного учреждения. За месяц им начисляется плата по договорам найма жилого помещения в размере 450 000 руб., и все студенты своевременно производят оплату через Сбербанк до 10-го числа следующего месяца, эти средства зачисляются на лицевой счет учреждения в органах казначейства. По данному виду услуг руководство учреждения приняло решение не включать в стоимость платы за проживание сумму НДС, руководствуясь нормой пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Некоторым студентам оказываются дополнительные услуги по предоставлению возможности пользоваться энергоемкой техникой (компьютерами, стиральными машинами и т.д.). За предоставленные услуги студенты ежемесячно производят дополнительную оплату в размере 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.
Бухгалтер отразил операции по получению доходов так:
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
Последним днем месяца |
|
|
|
Начислена плата за проживание студентов в общежитии (признан доход от оказания платных услуг по предоставлению мест в общежитии по договорам найма) |
450 000 |
2 20531 560 |
2 40110 130 |
Признан доход от оказания дополнительных платных услуг студентам, проживающим в общежитии |
59 000 |
2 20531 560 |
2 40110 130 |
Начислен НДС с дохода от оказания дополнительных платных услуг студентам |
9000 |
2 40110 130 |
2 30304 730 |
По мере фактического получения денежных средств (до 10-го числа следующего месяца) |
|
|
|
Получена плата за общежитие (поступили средства, перечисленные студентами через Сбербанк, на лицевой счет учреждения) |
450 000 |
2 20111 510 |
2 20531 660 |
Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 по КОСГУ 130 |
450 000 |
17, КОСГУ 130 |
|
Получена плата за дополнительные услуги (поступили средства, перечисленные студентами через Сбербанк, на лицевой счет учреждения) |
59 000 |
2 20111 510 |
2 20531 660 |
Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 по КОСГУ 130 |
59 000 |
17, КОСГУ 130 |
|
Л.П.Воробьева
К. э. н.,
генеральный директор
Издательского Дома
"Советник бухгалтера"
Н.И.Лейман
Экономист
Подписано в печать
14.02.2014