"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2005, N 3

УЧИТЫВАЕМ УЧЕБНИКИ

По роду деятельности образовательной организации учебники являются основными средствами. Мы расскажем о том, как негосударственные образовательные учреждения должны отражать движение учебной литературы в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, мы ответим на вопросы читателей, как списать пришедшую в негодность литературу, принятую к учету до 2001 г.

Примечание. НДС учитываем в стоимости книг
Так как НОУ оказывает не облагаемые НДС услуги и учебники использует только для этой деятельности, налог к вычету принять нельзя. В бухучете НДС в этом случае включается в стоимость книг, так как в данном случае НДС не является возмещаемым налогом.

Бухгалтерский учет

Учебники принимают к учету согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Пункт 18 этого документа разрешает организациям списывать стоимость приобретаемых книг на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию. Отразить такое решение необходимо в учетной политике организации.
Для обеспечения сохранности этих объектов в учреждении надо организовать контроль за их движением, например картотеку или базу данных.
Обратите внимание, что списывается не сам объект (учебник), а только его стоимость. Списание самой книги происходит только при ее выбытии (продаже, утере или списании по негодности).
В бухгалтерском учете записей по счету 01 в этих случаях не делают.

Пример 1. НОУ "Творчество" закупило учебники русского языка для библиотеки на сумму 7700 руб., в том числе НДС - 700 руб. НОУ оказывает образовательные услуги на основании лицензии, которые не облагаются НДС. Учебники будут использоваться в основной деятельности НОУ.
Бухгалтер НОУ сделал такие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 7700 руб. - оплачены учебники поставщику;
Дебет 08 Кредит 60
- 7000 руб. - получены учебники от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 700 руб. - учтен НДС на основании счета-фактуры поставщика;
Дебет 08 Кредит 19
- 700 руб. - НДС учтен в стоимости учебников;
Дебет 01 субсчет "Библиотечные фонды" Кредит 08
- 7700 руб. - книги приняты к учету в качестве основных средств;
Дебет 20 Кредит 01 субсчет "Библиотечные фонды"
- 7700 руб. - стоимость учебников списана в расходы.
Если учебники продолжают использоваться в образовательном процессе, то никаких записей в бухгалтерском учете негосударственное образовательное учреждение не делает.

Налоговый учет

В налоговом учете стоимость приобретенных изданий полностью включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшая при этом налогооблагаемую прибыль.
Оформить списание нужно в момент приобретения учебников (пп. 6 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
До конца 2005 г. стоимость учебной литературы не облагается налогом на имущество. Ведь это основные средства, используемые организациями для нужд образования. Учтите только, что п. 7 ст. 381 Налогового кодекса РФ, предоставляющий эту льготу, утрачивает силу с 1 января 2006 г.

Списание учебников, приобретенных до 2001 года

Бухгалтерский учет учебников, приобретенных до 2001 г., регулировался ПБУ 6/97 "Учет основных средств". По приобретенным изданиям амортизация не начислялась.
Кроме того, в п. 36 действовавших тогда Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств были описаны правила учета изданий. Затраты на их приобретение отражались по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов. При принятии изданий к бухгалтерскому учету на сумму этих затрат увеличивалась стоимость библиотечного фонда и производилась запись по дебету счета 01 и кредиту счета учета добавочного капитала, то есть счета 83.
То есть бухгалтер приходовал учебники так:
Дебет 26 Кредит 51
- получены и оплачены учебники;
Дебет 01 Кредит 83
- учебники приняты к учету в качестве объектов основных средств библиотечного фонда.
При списании учебников, приобретенных до 2001 г., по нашему мнению, следует сделать бухгалтерскую запись:
Дебет 83 Кредит 01.
При выбытии учебников по негодности надо составить акты по форме N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" либо по форме N ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)".

П.Ю.Гамольский
Председатель
Клуба бухгалтеров и аудиторов
некоммерческих организаций
Подписано в печать
21.07.2005


------------------------------------------------------------------