"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2005, N 3 АМОРТИЗАЦИЯ СТАРЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В соответствии с Письмом Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 02-14-10а/721 бюджетные учреждения при установлении срока полезного использования объектов с 1 января 2005 г. должны руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Остановимся более подробно на особенностях начисления амортизации на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию до 1 января 2005 г. Амортизация после износа В соответствии с Инструкцией N 70н на объекты основных фондов, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении бюджетных учреждений, теперь начисляется амортизация вместо износа. В общем, определение амортизации, приведенное в п. 39 Инструкции N 70н, совпадает с ранее применявшимся в бюджетном учете понятием износа. Но экономический смысл другой. Амортизацию начисляют исходя из срока полезного использования объекта, а не по нормам, как износ. Срок этот определяют при принятии основного средства к учету в соответствии с Классификацией. Напомним, что ранее износ рассчитывался на основании давно устаревших Годовых норм износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР. Примечание. Изменение активов, а не расходы По старой Инструкции расходы на приобретение объектов основных средств отражались в момент их принятия к учету. Теперь приобретение основных средств рассматривается как преобразование финансовых активов в нефинансовые: были денежные средства - стали объекты основных средств. Соответственно расходом эти операции не являются. Расходы по приобретенному объекту признаются по мере его эксплуатации в сумме амортизационных отчислений. Амортизацию в бюджетных учреждениях начисляют линейно по формулам: годовая норма = 100% : срок полезного использования амортизации (по Классификации); сумма амортизационных = первоначальная х годовая норма отчислений (в год) стоимость ОС амортизации; месячная сумма = сумма амортизационных : 12 мес. амортизационных начислений отчислений (в год) Необходимо отметить, что новый порядок касается всех объектов основных средств: как введенных в эксплуатацию после 1 января 2005 г., так и до этой даты. Об этом сказано в п. 5.7 Методических указаний по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденных Приказом Минфина России от 24 февраля 2005 г. N 26н. Основные трудности при расчете амортизации старых основных средств связаны с тем, что Классификация устанавливает меньшие сроки полезного использования объектов по сравнению с ранее применявшимися нормами износа. В ситуации, когда новый срок меньше исчисленного по старым правилам, норму амортизации рассчитывают как результат деления остаточной стоимости актива на оставшийся срок эксплуатации. А если фактический срок эксплуатации объекта больше вновь исчисленного, то амортизация доначисляется до 100 процентов в январе 2005 г. Рассмотрим возможные ситуации на конкретных примерах. Пример 1. Компьютер был приобретен школой N 456 в декабре 1997 г. Первоначальная стоимость составляла 10 000 руб. Согласно Годовым нормам, износ начислялся ежегодно в размере 10 процентов. Соответственно срок полезного использования компьютера составлял 10 лет. В соответствии с Классификацией электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры (код ОКОФ 14 3020000), отнесена к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования имущества этой группы может быть от 3 до 5 лет включительно. Бюджетные учреждения устанавливают максимальный срок полезного использования 5 лет. Следовательно, годовая норма амортизации равна: 100% : 5 лет = 20%. С момента ввода компьютера в эксплуатацию к 1 января 2005 г. (дата перехода на новый План счетов) прошло 8 лет. Износ на компьютер за это время начислен в сумме: 10 000 руб. х (10% х 8 лет) = 8000 руб. Однако в соответствии с новым порядком компьютер к этому времени должен быть уже полностью самортизирован. Поэтому бухгалтерскими записями января следует доначислить амортизацию согласно п. 46 Инструкции N 70н в сумме: 10 000 руб. - 8000 руб. = 2000 руб. Бухгалтер должен сделать такую запись: -------------T------------------T--------------------T-----------¬ ¦ Операция ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма ¦ +------------+------------------+--------------------+-----------+ ¦Доначисление¦<*> 1 401 01 271 ¦<*> 1 104 00 000 ¦ 2000 руб. ¦ ¦амортизации ¦"Расходы на ¦"Амортизация" ¦ ¦ ¦ ¦амортизацию ¦(по соответствующему¦ ¦ ¦ ¦основных средств ¦счету аналитического¦ ¦ ¦ ¦и нематериальных ¦учета счета) ¦ ¦ ¦ ¦активов" ¦ ¦ ¦ L------------+------------------+--------------------+------------ -------------------------------- <*> ВКР - ведомственная классификация расходов бюджетов РФ; ФКР - функциональная классификация расходов бюджетов РФ. Возможен и другой вариант, когда и по новым правилам основное средство еще не полностью самортизировано. Пример 2. Продолжим пример 1. Школа N 456 купила еще один компьютер первоначальной стоимостью 10 000 руб. в 2003 г. Соответственно на дату перехода на новый План счетов он использовался только 2 года при годовой норме износа 10 процентов. Тогда износ начислен в сумме: 10 000 руб. х (10% х 2 года) = 2000 руб. Срок полезного использования компьютера по новой Классификации составляет 5 лет. Рассчитаем годовую норму амортизации объекта исходя из его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования: (10 000 руб. - 2000 руб.) : (5 лет - 2 года) = 2666,67 руб/год или: 2666,67 руб. : 12 мес. = 222,22 руб/мес. Эту сумму бухгалтер и будет ежемесячно отображать проводкой, аналогичной приведенной в примере 1. Е.А.Лукинова Советник РФ II ранга Подписано в печать 21.07.2005 ------------------------------------------------------------------