"Учет.Налоги.Право", N 45, 2004

ДВЕ ОШИБКИ, КОТОРЫЕ ЛЕГКО ДОПУСТИТЬ

     Ситуация. Организация приобрела за иностранную валюту основное средство. Как правильно произвести его оценку?

Разница есть - надо ее учесть

     Оценка объекта основных средств (ОС), стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету. Такую норму содержит п.16 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
     На первый взгляд вроде бы все понятно. Однако если даты принятия ОС к учету и перехода права собственности на него не совпадают, то в момент перевода объекта на счет 01 возникает разница между оценкой ОС, отраженной по дебету счета 01, и оценкой, сформированной на счете 08. Как учитывать эту разницу?
     До выхода Методических указаний по бухучету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) норма ПБУ 6/01 трактовалась по-разному. Одни специалисты предлагали признавать возникающие при оценке разницы курсовыми, а другие - как суммовые разницы. Ясность в этот вопрос внес п.33 методичек. Согласно ему, возникающая разница не является курсовой, а учитывается в качестве операционных доходов (расходов).

     Пример. Организация приобрела объект ОС, его стоимость 60 000 долл. США (НДС и таможенные платежи в примере не учитываются). Согласно контракту, право собственности перешло 02.11.2004. Объект принят к учету на счет 01 19.11.2004. Оплата по контракту произведена 23.11.2004. Курс доллара США на 02.11.2004 - 28,77 руб/USD, на 19.11.2004 - 28,54 руб/USD, на 23.11.2004 - 28,52 руб/USD.
     Отражение в учете.
     2 ноября 2004 г.:
     Дебет 08 Кредит 60
     - 1 726 200 руб. (60 000 USD х 28,77 руб/USD) - сформированы затраты по приобретению объекта ОС.
     19 ноября 2004 г.:
     Дебет 01 Кредит 08
     - 1 712 400 руб. (60 000 USD х 28,54 руб/USD) - принят к учету объект по первоначальной стоимости (формы N ОС-1);
     Дебет 91 Кредит 08
     - 13 800 руб. (1 726 200 - 1 712 400) - отражена разница между первоначальной стоимостью и оценкой на счете 08.
     23 ноября 2004 г.:
     Дебет 60 Кредит 52
     - 60 000 USD (1 711 200 руб. (60 000 USD х 28,52 руб/USD)) - произведена оплата поставщику;
     Дебет 60 Кредит 91
     - 15 000 руб. (1 726 200 - 1 711 200) - отражена курсовая разница.

     Но всегда ли должен осуществляться пересчет стоимости ОС, приобретенного за иностранную валюту, при принятии к учету?

Пересчитываем не всегда...

     Многие бухгалтеры считают, что пересчет стоимости ОС нужно делать всегда. Но это не так. В этом заключается первая ошибка.
     Обратимся к ст.11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В ней сказано, что "оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку". Аналогичная норма содержится и в п.23 Положения по ведению бухучета и бухотчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.08.1998 N 34н) и в п.8 ПБУ 6/01.
     Таким образом, только фактические расходы являются основой определения первоначальной стоимости объекта ОС. На момент признания объекта ОС прекращается капитализация затрат, связанных с его приобретением. Поэтому если расчеты с иностранным поставщиком не завершены, то на день принятия к учету ОС по счету 01 производится уточнение его оценки путем пересчета стоимости в соответствии с курсом ЦБ РФ.
     В нашем примере произведен перерасчет затрат на приобретение ОС только в связи с незавершенностью расчетов с поставщиком.
     Если же расчеты с иностранным контрагентом на момент перехода права собственности завершены, то пересчет производить не надо. Это связано с тем, что организация в полной мере может определить фактически произведенные затраты на приобретение ОС, как того требует ст.11 Федерального закона N 129-ФЗ.

...И не все затраты

     Вторая ошибка связана с пересчетом расходов на приобретение ОС. Дело в том, что первоначальная стоимость ОС, приобретенного за иностранную валюту, формируется не только из его контрактной стоимости. В нее могут входить и таможенные платежи, невозмещаемый НДС, затраты на консультационные и информационные услуги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ОС. Причем отдельные виды затрат могут быть выражены как в иностранной валюте, так и в российских рублях. Здесь и возникает вопрос. Все ли затраты на приобретение ОС должны быть подвергнуты оценке по курсу ЦБ РФ на день принятия объекта к учету? Пересчету подлежит только договорная стоимость ОС. Объясним почему.
     Как мы уже сказали раньше, оценка объекта ОС, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухучету (п.16 ПБУ 6/01). А следовательно, речь идет только о контрактной стоимости приобретенного актива, а не обо всех затратах, связанных с его приобретением.

     И.Л.Леонидова
     Аудитор
Подписано в печать
26.11.2004