Ошибки, допущенные в документальном отражении финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете. I. Ошибки, допущенные в документальном отражении финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете. 1. Отсутствие первичных документов, относящихся к одному налоговому периоду, учитывая, что отсутствие указанных документов не повлекло занижения подлежащих уплате в бюджет налогов? Пунктом 1 ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в течение одного налогового периода. Согласно ст.120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Таким образом, при проверки налоговыми органами основанием для привлечения организации к ответственности, предусмотренной ст.120 Кодекса, является факт отсутствия у данной организации более одного первичного документа. Одновременно положения п.1 ст.120 Кодекса не предусматривают в качестве обязательного элемента данного состава налогового правонарушения факт неуплаты налога в бюджет в результате допущения грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В связи с изложенным в случае выявления факта отсутствия у организации трех первичных документов, относящихся к одному налоговому периоду, указанная организация подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п.1 ст.120 Кодекса. Например, отсутствуют счета на оплату по приобретенным товарно-материальным ценностям. Для правильного отражения данных в бухгалтерском учете на основании первичных документов следует истребовать у продавца все необходимые документы. 2. Неправильное применение организацией счетов бухгалтерского учета, не связанных с исчислением налогов. Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. При этом согласно ст.120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Поскольку ст.120 НК РФ, определяя в качестве грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, не предусматривает в качестве обязательного признака грубого нарушения учета доходов и расходов, объектов налогообложения неправильное отражение именно на счетах бухгалтерского учета, связанных с исчислением налога, то организация, допустившая систематическое неправильное применение не связанных с исчислением налогов счетов бухгалтерского учета, подлежит привлечению к предусмотренной ст.120 Кодекса налоговой ответственности, если указанное неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета повлекло нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Например, при отражении авансов выданных бухгалтерией организации используется счет 62. Следует сделать исправительную проводку: Дт 60/ субсчет "Авансы выданные" - Кт 62 3. К бухгалтерскому учету приняты копии первичных учетных документов (в том числе факсимильные). Согласно п.2 ст.9 Федерального закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в эти альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Пункт 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относит к обязательным реквизитам первичных учетных документов также расшифровку личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Факсимильная же копия и ксерокопия первичных оправдательных документов могут быть приняты к учету только при условии заверения соответствия этих копий оригиналу в установленном действующим законодательством порядке. Следует истребовать у продавцов (поставщиков) подлинные первичные документы. 4. В уставный капитал внесено право пользования интеллектуальной собственностью. Соответствующий договор и какие – либо иные документы на передачу отсутствуют. Нематериальные активы, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются по договоренности сторон (согласованной стоимости). Если номинальная стоимость акций, оплачиваемых неденежными средствами, составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров месячной оплаты труда, то в соответствии со ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" необходима денежная оценка независимым оценщиком имущества, вносимого в оплату акций. В уставный капитал в качестве интеллектуальной собственности вносятся не сами объекты интеллектуальной собственности, а права на их использование, возникающие из соответствующих договоров и иных охранных документов. Нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются на счете 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями". Первичными документами, на основании которых делается вышеуказанная запись, являются: учредительный договор, авторский и иные договоры о передаче имущественных прав на объекты авторского и смежного права. Следует заключить в письменной форме вышеуказанный договор, а также оформить все соответствующие первичные документы при приеме-передаче нематериального актива (протокол собрания учредителей, акт приема-передачи). 5. Отсутствие путевых листов или при наличии путевого листа отсутствуют необходимые реквизиты (подписи водителей, расход ГСМ и другие). На путевых листах не указаны фамилии водителей, что в свою очередь не позволяет отнести суммы затрат на ГСМ на конкретных материально-ответственных лиц. Включение затрат по ГСМ в расходы производится в сумме фактических затрта по данным путевых листов, что невозможно сделать при отсутствии расчета по расходу ГСМ, а при отсутствии путевого листа, как первичного документа - вообще подтвердить произведенные расходы и производственную необходимость данных затрат. Следует оформлять путевые листы при перемещении транспортных средств, а также заполнять все реквизиты, предусмотренные типовой формой путевого листа. 6. Отсутствие документов, подтверждающих производственную необходимость произведенных затрат. В марте 2002 года организация оплатила 36.000,00 рублей в т. ч. НДС 6.000,00 рублей за юридические услуги на основании договора и выставленного счета-фактуры. Бухгалтерией организации сделаны проводки: Содержание операцииПроводкаСумма, руб. ДтКт Оплачены юридические услуги605136.000,00 Отражены расходы по юридическим услугам446030.000,00 Выделен НДС19606.000,00 Взят в зачет НДС68196.000,00 Допущены следующие нарушения: необоснованно отнесена сумма юридических услуг на расходы в сумме 30.000,00 руб. необоснованно отнесена на возмещение из бюджета сумма уплаченного НДС в размере 6.000,00 руб. При выполнении таких услуг и отнесении затрат на расходы организации необходимо наличие первичного документа, а именно акта приема-сдачи работ, подтверждающего выполнение работ, оказание услуг и фактическое списание их в производственных целях. Наличие счета-фактуры при не подтверждении производственной направленности работ не является основанием для отнесения сумм НДС в зачет. В этом случае сумма НДС относится на источник покрытия данных расходов, а именно – прибыль организации. Следует оформить все необходимые первичные документы. Если первичные документы отсутствуют, то в бухгалтерском учете данные расходы отражаются следующим образом: Содержание операцииПроводкаСумма, руб. ДтКт Отражены расходы по юридическим услугам916030.000,00 НДС68196.000,00-сторно НДС91196.000,00