Библеотека "Налоги" Единый социальный налог Ошибка 1 1. Организация, единственным учредителем которой является общественная организация инвалидов и в которой среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, применяет льготу по ЕСН, т. е. не платит ЕСН. При этом доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации более 25%. Например, учредителем ООО «Гелиос» является общественная организация инвалидов. В ООО «Гелиос» работают 4 инвалида. Среднесписочная численность организации 7. Фонд заработной платы организации в январе 2002 году составляет 50 000 рублей (из них на долю инвалидов приходится сумма 10 000 рублей). Организация не уплачивала авансовые платежи по ЕСН за январь 2002 года. 2. Нарушены требования подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. От уплаты налога освобождаются налогоплательщики - работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника при условиях, что уставный капитал этих организаций полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов. 3. В данном случае необходимо произвести перерасчет ЕСН, внести изменения в карточки учета по ЕСН, учесть начисленный ЕСН как прочие расходы в тех периодах , к которым эти расходы относятся, произвести перерасчет налога на прибыль в соответствующих налоговых периодах, уплатить ЕСН в бюджет, сдать в ИМНС по месту регистрации предприятия уточненные декларации по ЕСН и налогу на прибыль. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, налоговые регистры по учету прочих расходов, бухгалтерские регистры: счета 68,69,20 (26),90,51,99, декларации по ЕСН, декларации по налогу на прибыль предприятий. 5. Исправление ошибки Определяем 25% от фонда заработной платы 50000х25%=12500 руб. Таким образом на долю инвалидов приходится меньше 25 % фонда заработной платы. По каждому из работников, которые не являются инвалидами, необходимо исчислить сумму ЕСН. В нашем примере расчет произведен условно. Сумма авансового платежа по ЕСН за январь 2002 года, подлежащая уплате по всему предприятия, составит 14240 рублей (50000-10000)х35.6%. Исправления вносим во втором квартале в соответствии с таблицей. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Начислен ЕСН1424020,2669 2Перечислен ЕСН142406951 3Списаны расходы142409020(26) 4Скорректирован налог на прибыль3417,6099сторно68сторно Сдать в ИМНС по месту регистрации расчеты по ЕСН. В налоговом учете по налогу на прибыль предприятие должно внести следующие изменения: В регистре налогового учета «Косвенные расходы» расходы увеличить на 14240 рублей. Исчислить налог на прибыль 3417 рублей 6о копейки (14240х24%). Представить в ИМНС уточненную декларацию по налогу на прибыль. При этом по строке 020 Листа 02 указывается сумма на 3417 рублей 60 копейки больше, по строкам 050, 140 и 180 определяется новая налоговая база. По строке 250 определяется налог на прибыль с учетом внесенных изменений. По строке 410 определяется сумма налога к уменьшению. Ошибка 2 1. Предприятие выдало своему сотруднику премию. При этом не включило сумму этой премии в налогооблагаемую базу по ЕСН. Сумма данной премии отнесена предприятием на расходы в целях налогообложения налогом на прибыль. Например, ООО «Клен» в январе 2002 года выплатило своему работнику премию в сумме 10 000 рублей. Эта сумма отнесена предприятием на расходы в целях налогообложения налогом на прибыль. ЕСН на сумму этой премии не начислялся и не уплачивался. Ошибка обнаружена в марте 2002 года. 2. Нарушены положения пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков (работодателей), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. 3. Для исправления данной ошибки необходимо правильно исчислить сумму ЕСН, перечислить ЕСН в бюджет, представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по ЕСН, исчислить налог на прибыль, представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по налогу на прибыль, отразить в бухгалтерском учете все изменения. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, налоговые регистры по налогу на прибыль по учету прочих расходов, бухгалтерские регистры: счета 69,68,20 (26),90,99, декларации по ЕСН, декларации по налогу на прибыль предприятия 5. Исправление ошибки Для исправления данной ошибки предприятие, используя индивидуальную карточку учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, должно исчислить сумму ЕСН. 3560 руб.(10000х35.6%). В бухгалтерском учете сделать исправления, указанные в таблице. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Начислен ЕСН356020,2669 2Перечислен ЕСН35606951 3Списаны расходы35609020(26) 3Восстановлен налог на прибыль854,4099сторно68сторно Исчислить налог на прибыль 854 руб. 40 коп. (3560х24%). Так как ошибка обнаружена в том же налоговом периоде, то расходы в сумме 3560 рублей необходимо отразить в налоговом регистре «Косвенные расходы», но уточненную декларацию по налогу на прибыль представлять не нужно. По той же причине в данном примере нет необходимости представлять уточненную декларацию по ЕСН. Ошибка 3 1. Предприятие начислило и перечислило ЕСН в полном объеме с выплаты по договору подряда. Например, ООО «Кедр» выплатило в январе 2002 года по договору подряда Иванову П.Е. 90000 рублей. При этом организация начислила и уплатила ЕСН в феврале 2002 года с этой суммы в размере 32040 рублей (в т. ч. в ФСС РФ 3600 рублей). Ошибка обнаружена в апреле 2002 года. 2. Нарушены положения пункта 3 статьи 238 главы 24 НК РФ. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. 3. Для исправления такой ошибки следует: исчислить правильно в индивидуальной карточке данного физического лица ЕСН, внести изменения в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль данного периода, произвести перерасчет налога на прибыль, перечислить налог на прибыль, отразить в бухгалтерском учете внесенные изменения, представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по ЕСН, представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по налогу на прибыль, представить в ФСС РФ по месту регистрации уточненный расчет ЕСН в части ФСС РФ. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, налоговые регистры по налогу на прибыль по учету прочих расходов, бухгалтерские регистры: счета 69, 68, 20 (26), 51, 90, 99, декларации по ЕСН, декларации по налогу на прибыль предприятия, отчет в ФСС РФ. 5. Исправление ошибки Для исправления данной ошибки предприятие, используя индивидуальную карточку единого социального налога, заведенную на Иванова П.Е., сумму ЕСН должно исчислить в следующем порядке: 90000х31.6%=28440 руб. В бухгалтерском учете делаются исправления, указанные в таблице. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Восстановлен ЕСН360020(26)сторно69сторно 2Восстановлены расходы360090сторно20(26)сторно 3Доначислен налог на прибыль8649968 4Перечислен налог на прибыль8646851 Необходимо сдать в ИМНС по месту регистрации расчеты по ЕСН. В налоговом учете по налогу на прибыль предприятие должно внести следующие изменения: В регистре налогового учета «Косвенные расходы» расходы уменьшить на 3600 рублей. Исчислить налог на прибыль 864 рубля (3600х24%). Представить в ИМНС уточненную декларацию по налогу на прибыль. При этом по строке 020 Листа 02 указывается сумма на 3600 рублей меньше, по строкам 050, 140 и 180 определяется новая налоговая база. По строке 250 определяется налог на прибыль с учетом внесенных изменений. По строке 370 определяется сумма налога к доплате.