Библеотека "Налоги" Налог на имущество Ошибка 1 1. Организация в целях бухгалтерского учета в 2002 году списала на затраты производства основные средства стоимостью до 10 000 рублей. Например, ЗАО «Марс» в январе 2002 года приобрело и отнесло на затраты основное средство стоимостью 8 000 рублей. Амортизация по этому основному средству не начислялась. Ошибка обнаружена в мае 2002 года. 2. Нарушены требования следующих нормативных актов. Пункт 18 «Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. «Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.» Статья 2 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями): Налогом на имущество предприятий в соответствии с настоящим Законом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Таким образом, налоговая база по налогу на имущество предприятий формируется на основании данных бухгалтерского учета. 3. Для исправления данной ошибки необходимо произвести правильный расчет налога на имущество предприятий, отразить в бухгалтерском учете все изменения, представить в ИМНС по месту регистрации уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий, произвести правильный расчет налога на прибыль предприятия, представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по налогу на прибыль. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: регистры бухгалтерского учета счета 01,02,26,68,99. декларация по налогу на имущество, декларация по налогу на прибыль, налоговые регистры. 5. Исправление ошибки В бухгалтерском учете сделать проводки согласно таблице №Содержание операцииКор.счетов ДтКт 1Восстановлена стоимость ОС6сторно01сторно 2Скорректирован финансовый результат90сторно26сторно 3Начислена амортизация2602 4Начислен налог на имущество9168 5Перечислен налог на имущество6851 6Скорректирован налог на прибыль99сторно либо 9968сторно либо 68 Предприятию необходимо произвести уточненный расчет налога на имущество предприятия. Подсчитать среднегодовую стоимость имущества Далее определить сумму налога на имущество. Сдать в ИМНС уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество. При этом скорректировать сумму по строке 15 формы НИП-1, а также сумму налога ,указываемую в строке 19 и соответственно изменить сумму по строке 23 . В налоговом учете по налогу на прибыль предприятие должно внести следующие изменения: В регистре налогового учета «Косвенные расходы» скорректировать расходы на сумму налога на имущества. В регистре "Амортизация" начислить сумму амортизации. Исчислить налог на прибыль. Представить в ИМНС уточненную декларацию по налогу на прибыль. При этом по строке 020 Листа 02 производится корректировка, по строкам 050, 140 и 180 определяется новая налоговая база. По строке 250 определяется налог на прибыль с учетом внесенных изменений. По строке 410 определяется сумма налога к уменьшению или доплате. Ошибка 2 1. Организация согласно договора подряда должна была закончить строительство объекта, но не смогла это сделать. Все затраты на строительство организация отражала на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"). Организация не начисляет и не уплачивает налог на имущество со стоимости объекта капитального строительства. Например, ООО «Торнфи» имеет на 1 апреля 2002 года объект капитального строительства. Срок договора-подряда в соответствии со сметной документацией истек 15 декабря 2001 года. На 1 апреля 2002 года сумма по дебету счета 08-3 составляет 4 000 000 рублей. Организация при расчете налога на имущество за первый квартал 2002 года сумму 4 000 000 руб. не учла. 2. Нарушены положения пункта 4 раздела II Инструкции от 08.06.1995 № 33 «О прядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями) Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, отражаемых в активе баланса по счету бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"). Расходы организации по возведению зданий и сооружений, и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства). 3. Для исправления данной ошибки необходимо: включить в расчет среднегодовой стоимости имущества счет 08-3 «Строительство объектов основных средств». исчислить и уплатить в бюджет налог на имущество предприятия. внести изменения в расчеты по налогу на прибыль предприятия. представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по налогу на имущество предприятий, представить в ИМНС по месту регистрации предприятия уточненную декларацию по налогу на прибыль. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: регистры бухгалтерского учета: счета 68,91,51,99; регистры налогового учета; декларация по налогу на имущество предприятия; декларация по налогу на прибыль. 5. Исправление ошибки В бухгалтерском учете сделать проводки согласно таблице №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Начислен налог на имущество200009168 2Перечислен налог на имущество200006851 3Скорректирован налог на прибыль480099 сторно68сторно Предприятию необходимо произвести уточненный расчет налога на имущество предприятия. Подсчитать среднегодовую стоимость имущества (4 000 000/2+4 000 000/2):4=1 000 000 руб. Далее определить сумму налога на имущество 20 000 рублей(1 000 000 х 2%). Сдать в ИМНС уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество. При этом увеличиться на 1 000 000 рублей сумма по строке 15 формы НИП-1, а также увеличиться общая сумма налога ,указываемая по строке 19 на 20 000 рублей и соответственно увеличится сумма по строке23 на 20 000 рублей. В налоговом учете по налогу на прибыль предприятие должно внести следующие изменения: В регистре налогового учета «Косвенные расходы» расходы увеличить на 20 000 рублей. Исчислить налог на прибыль 4 800 рублей (20 000х24%). Представить в ИМНС уточненную декларацию по налогу на прибыль. При этом по стоке 020 Листа 02 указывается сумма на 20 000 рублей больше, по строкам 050, 140 и 180 определяется новая налоговая база. По строке 250 определяется налог на прибыль с учетом внесенных изменений. По строке 410 определяется сумма налога к уменьшению. Ошибка 3 1. Неверное отнесение на себестоимость затрат по приобретению и модернизации основных средств. Например, в январе 2002 г. организация на персональном компьютере, установленном в бухгалтерии, произвела замену вышедшего из строя непишущего CD ROMа, на пишущий. Стоимость нового CD ROMа 3 000 руб. (в том числе НДС 500 руб.). Бухгалтером организации произведено ошибочное отражение данной операции как ремонт с отнесением затрат на себестоимость, в том числе для целей налогообложения прибыли. Налог на прибыль и налог на имущество организация уплачивает ежеквартально. Ошибка была выявлена в том же месяце 2002 г. В бухгалтерском учете организации эта хозяйственная операция была отражена следующим образом. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Приобретен CD ROM, предназначенный для замены вышедшего из строя2 50010-560 2Отражен НДС по приобретенному CD ROMу.5001960 3Произведена оплата поставщику CD ROMа3 0006051 4Принята к вычету сумма по приобретенному и оплаченному CD ROMу5006819 5Списана стоимость использованного на замену CD ROMа2 5002610-5 2. Нарушено. Приобретенный для замены CD ROM учитывается в составе материально - производственных запасов как запасные части (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01). В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 приобретенные организацией материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенный CD ROM отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части». В данном случае замена вышедшего из строя CD ROMа на CD ROM, способный записывать значительно увеличивает возможности компьютера, что приводит к улучшению эксплуатационных характеристик компьютера, следовательно, такая замена является модернизацией компьютера. Согласно п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, затраты на модернизацию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. 3. Для исправления такой ошибки следует: произвести перерасчет восстановительной стоимости ОС в связи с модернизацией, включить в расчет среднегодовой стоимости имущества измененный счет 01. исчислить и уплатить в бюджет налог на имущество предприятия. внести изменения в расчеты по налогу на прибыль предприятия. представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по налогу на имущество предприятий, представить в ИМНС по месту регистрации предприятия уточненную декларацию по налогу на прибыль. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: регистры бухгалтерского учета: счета 01,08,10,26; регистры налогового учета; декларация по налогу на имущество, декларация по налогу на прибыль. 5. Исправление ошибки. Согласно Инструкции по применению Плана счетов изменение первоначальной стоимости ОС при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Такой же порядок учета относится и к расходам на модернизацию. В данном случае ошибка была выявлена до подачи налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль и налога на имущество. Следовательно, у организации не появляется обязанность вносить исправления в налоговую отчетность, доначислять налоги и пени. В бухгалтерском учете проводки сделать согласно таблице. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Стоимость использованного на замену CD ROMа2 50026сторно10-5сторно 2Стоимость CD ROMа списана на затраты на модернизацию компьютера.2 5000810-5 3На сумму затрат на модернизацию увеличена первоначальная стоимость компьютера.2 5000108