Налог на доходы физических лиц Ошибка 1. 1.Организация (налоговый агент) не ведет налоговые карточки, а исчисляет НДФЛ со своих сотрудников по расчетно-платежным ведомостям. Например, ООО «Колокольчик» в 2002 году не ведет налоговые карточки. Общество имеет в штате двух сотрудников, регулярно получающих заработную плату. Неведение налоговых карточек может привести к искажению налогооблагаемой базы по НДФЛ. В случае если данное нарушение приведет к занижению налоговой базы, то к такому нарушению правил учета объектов налогообложения может быть применена статья 120 НК РФ, в частности положения пункта 3 выше названной статьи НК РФ (взыскание штрафа в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей). 2.Нарушены положения пункта 1 статьи 230 НК РФ: «Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.» Форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" и приложение о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц утверждены приказом МНС РФ от 30.10.2001 N БГ-3-04/458. 3.Необходимо завести Налоговые карточки (Форма 1-НДФЛ) на каждое физическое лицо, для которого данная организация является источником дохода. По каждому физическому лицу налоговый агент в налоговой карточке должен с начала года должен правильно исчислить НДФЛ, при этом может обнаружится ряд ошибок, которые вызваны именно тем, что налоговый агент вовремя не завел налоговые карточки . В соответствии с положениями законодательства НДФЛ исчисляется в налоговой карточке и затем переносится в расчетно-платежную ведомость. Ошибка 2 1.Организация (налоговый агент) не исчисляет доход сотрудников и НДФЛ нарастающим итогом за налоговый период. Организация на протяжении всего налогового периода применяет стандартные налоговые вычеты, так как не имеет возможность отследить в каком месяце у каждого налогоплательщика сумма дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала года превысит 20 000 рублей. Например, ООО «Колокольчик» не исчисляет доход своих сотрудников нарастающим итогом. Доходы директора предприятия за 2002 год составили: январь:5000 руб.-оклад, 6000 руб.-премия, февраль:5000 руб.-оклад, 5000 руб. –премия, март:5000 руб –оклад, 4000 руб.-премия, апрель:5000 руб. – оклад, 2000 руб премия. На иждивении у директора 3 детей в возрасте до 18 лет. Бухгалтерия предприятия исчислила налог на доход следующим образом Январь НДФЛ=(5000+6000-1300)х13%=1261 руб. Февраль НДФЛ=(5000+5000-1300)х13%=1131 руб. Март НДФЛ=(5000+4000-1300)х13%=1001 руб. Апрель НДФЛ=(5000+2000-1300)х13%=741 руб. Итого НДФЛ (январь-апрель)=4134 руб.-эта сумма перечислена в бюджет. 2. Нарушены положения пункта 3 статьи 226 НК РФ: «Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.» При этом могут быть нарушены положения подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. «Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. «Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. 3. В данном случае необходимо исчислить доход каждого физического лица нарастающим итогом с начала календарного года. В ходе исправления этой ошибки будет выявлен месяц, начиная с которого доход физического лица превысит сумму 20 000 рублей. Начиная с этого месяца стандартные налоговые вычеты на самого налогоплательщика (400 рублей за месяц) и на детей (300 рублей на каждого ребенка) предоставляться не должны. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости, счета 68,70,51. 5. Исправление ошибки Предприятие для исправления данной ошибки должно исчислить доход нарастающим итогом. Январь 5000+6000=11000 руб Январь-февраль 11000+(5000+5000)=21000 руб. Январь-март 21000+(5000+4000)=30000 руб Январь-апрель 30000+(5000+2000)=37000 руб Начиная с февраля стандартные вычеты не применяются. Стандартные вычеты 400+300х3=1300 руб. НДФЛ (январь-апрель)=(37000-1300)х13%=4641 руб. Таким образом следует удержать из дохода директора предприятия сумму 507руб.(4641-4134) В расчетно-платежной ведомости за май 2002 года внести в удержанные суммы 507 рублей, как НДФЛ за прошедший период. В бухгалтерском учете сделать исправления, указанные в таблице. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Начислен НДФЛ5077068 2Перечислен НДФЛ в бюджет5076851 Все приведенные выше расчеты отразить в налоговой карточке. Ошибка 3 1. Предприятие выдало своему сотруднику беспроцентный заем. Сотрудник вернул заем, но при этом с него не был удержан НДФЛ с материальной выгоды. Например, ООО «Клен» 1 февраля 2002 года заключило со своим работником договор займа на срок 6 месяцев. По этому договору работник получил 1 февраля 2002 года беспроцентный заем в сумме 100 000 рублей. Работник вернул заем 1 августа 2002 года. Организация не исчислила и не перечислила в бюджет НДФЛ с материальной выгоды, полученной работником. 2. Нарушены требования пункта 1 статьи 210 НК РФ: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В соответствии с положениями статьи 212 НК РФ Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 дата фактического получения выше названного дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. 3. Для исправления данной ошибки предприятию необходимо исчислить сумму материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах при получении им заемных средств, исчислить сумму НДФЛ с материальной выгоды, удержать из дохода налогоплательщика НДФЛ с материальной выгоды, перечислить НДФЛ в бюджет, отразить в бухгалтерском учете операции по начислению и перечислению НДФЛ 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: налоговые карточки по НДФЛ, бухгалтерские регистры: счета 70,68,51 5. Исправление ошибки Для того, чтобы исправить данную ошибку предприятие сначала предприятие должно сначала исчислить сумму материальной выгоды. В нашем примере ((3/4х25%-0)х100000 руб.):12 мес.х6 мес.=9375 руб. далее исчисляем НДФЛ 3281 руб. (9375х35%). В бухгалтерском учете сделать исправления, указанные в таблице. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Начислен НДФЛ32817068 2Перечислен НДФЛ в бюджет32816851 Все приведенные выше расчеты отразить в налоговой карточке.