Налог на добавленную стоимость Ошибка 1 1. Неправомерное применение вычета по НДС при осуществлении капитального строительства. НДС, предъявленный организации подрядчиком, принят к вычету до постановки на учет объекта капитального строительства. Например, ЗАО «Лес» приняло на учет объект капитального строительства склад в марте 2002 года. Строительство объекта продолжалось с января по февраль 2002 года. В феврале 2002 года подрядчики выставили ЗАО «Лес» счет-фактуру по использованным при строительстве материалам на сумму 1 200 000 руб. (в. т. ч. 200 000 руб. НДС). ЗАО «Лес» поставило сумму 200 000 руб. к вычету в декларации по НДС за февраль 2002 года. 2.Нарушены положения пункта 6 статьи 171 НК РФ: Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства. Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объектов завершенного капитального строительства. Также нарушены положения пункта 5 статьи 172: Вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства. Также нарушены положения пункта 12 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914): Счета - фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями при выполнении с 1 января 2001 г. строительных работ, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитального строительства. 3. Для исправления данной ошибки необходимо произвести перерасчет НДС того налогового периода, в котором была допущена ошибка, перечислить НДС в бюджет, отразить операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете, представить в ИМНС по месту регистрации уточненные декларации по НДС. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: регистры бухгалтерского учета: счета 68,19,51; декларация по НДС; книга покупок. 5. Исправление ошибки В бухгалтерском учете сделать проводки согласно таблице №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Восстановлен НДС20000068 сторно19сторно 2Перечислен НДС в бюджет2000006851 В налоговом учете предприятию необходимо: Скорректировать показатели в книге покупок: за февраль 2002 года в сторону уменьшения. Такие исправления можно внести, отметив в книге продаж, что счет-фактура на сумму 1200000 руб. сторнируется. Показатели строки «Всего» книги продаж за февраль 2002 года уменьшить по столбцу 8(а) на 1000000 руб, по столбцу 8(б)-на 200000 руб. Соответственно отметить в книге покупок за март приход счета-фактуры на сумму 1200000 руб. Показатели строки «Всего» книги продаж за март увеличить по столбцу 8(а) на 1000000 руб., по столбцу 8(б)-на 200000 руб. Оформить и сдать в ИМНС по месту регистрации уточненные декларации за февраль и март 2002 года. При этом в налоговой декларации за февраль 2002 года на листе 04 по строке 7 сумма должна быть уменьшена на 200 000 рублей, уменьшиться соответственно и итоговая сумма по строке 18. Должны быть скорректированы результаты по строке 19 или строке 20 в связи с изменениями показателя стоки 18. Сумма по строке 7 листа 04 декларации за март 2002 года должна быть увеличена на 200 000 рублей, соответственно увеличится и итоговая сумма по строке 18. Должны быть скорректированы результаты по строке19 или по строке 20 в связи с изменениями показателя строки 18. Ошибка 2 1. Поставщик неправильно исчисляет и проставляет на счете-фактуре ставку и сумму НДС (вместо 10 % проставляется 20%). Покупатель самостоятельно правильно исчисляет НДС и ставит его к вычету, при этом покупатель самостоятельно вносит исправления в счет-фактуру продавца. Например, ООО «Ягодка» приобрело детское питание на сумму 12 000 руб., которое должно облагаться НДС по ставке 10 %. Продавец выставил счет-фактуру на 10 000 руб., НДС 2 000 руб. ООО «Ягодка» самостоятельно исчислило НДС в сумме 1090руб. 91 коп. 2. Нарушены положения статьи 169 НК РФ: Пункт 1. Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Пункт 2. Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Подпункт 11 пункта 5. В счете - фактуре должна быть указана сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Нарушены также положения пункта 29 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»(утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914) «Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета - фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета - фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.» 3. Существуют два варианта исправления указанной выше ошибки. I вариант Для исправления данной ошибки необходимо внести изменения в счет-фактуру. При этом исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца, необходима простановка даты исправления. II вариант В случае, если продавец не сделает исправления в счете-фактуре, то необходимо произвести перерасчет НДС и поставить к вычету сумму НДС, которую указал продавец, внести изменения в журнал учета счетов-фактур, отразить в бухгалтерском учете операции по восстановлению НДС и стоимости товара, отразить в налоговом учете операции по восстановлению НДС 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: I вариант счет-фактура продавца, журнал учета счетов-фактур. II вариант бухгалтерские регистры: счета 19,41,60,68,51, книга покупок, декларация по НДС. книга продаж. 5.Исправление ошибки I вариант В бухгалтерском учете исправлений делать не нужно. В налоговом учете сделать следующие исправления: Внести изменения в счет-фактуру: стоимость товара без налога (столбец 5)-10909-09, налоговая ставка (столбец 7)-10%, сумма НДС (столбец 8)-1090-91. Изменения в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца, Зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур исправленный счет-фактуру. II вариант В бухгалтерском учете сделать проводки согласно таблице №№пп.Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Восстановлен НДС909-0919 сторно60 сторно 2Восстановлена стоимость товара909-094160 3Восстановлен зачет по НДС909-0968 сторно19 сторно 4Уплачен НДС в бюджет909-096851 В налоговом учете предприятие должно: Отразить в книге покупок счет –фактуру продавца в том виде, в каком его выставил продавец. По столбцу 8(а) поставить цену товара без НДС 10000 руб, по столбцу 8(б) поставить сумму НДС –2000 руб. Итоги по этим столбцам соответственно изменяться. Сдать в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по НДС с учетом изменений. При этом сумма по строке 7 листа 04 декларации должна быть уменьшена на 909 рублей. Соответственно изменится общая сумма НДС, принимаемая к зачету (строка18). С учетом уменьшения суммы по строке 18 необходимо скорректировать результаты по строке 19 или строке20 декларации. Ошибка 3 1. Расчет НДС по аренде государственного или муниципального имущества. Например, в сентябре 2001 года ОАО «Феникс» заключило договор аренды с техникумом. По этому договору ОАО «Феникс» арендовало под офис помещение, которое находится в муниципальной собственности. Арендная плата за данное помещение составляет 24 000 руб. в месяц, в т.ч. НДС – 4000 рублей. Арендатор перечисляет деньги ежемесячно. В сентябре бухгалтер ОАО «Феникс» сделал следующие проводки. Дт 26 Кт 76 – 20 000 руб. (24 000 – 4 000) – начислена арендная плата за сентябрь. Дт 19 Кт 76 – 4 000 руб. – отражен НДС с суммы арендной платы. Дт 76 Кт 51 – 24 000 руб. – перечислена техникуму арендная плата, включая НДС. Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 – 4 000 руб. - предъявлен к вычету НДС с суммы арендной платы. Предприятие обнаружило ошибку только 30 октября 2001 года. НДС предприятием уплачивается ежемесячно. 2. Нарушен пункт 3 статьи 161 НК РФ. При аренде государственного или муниципального имущества, НДС рассчитывает не арендодатель, а арендатор, то есть арендатор в этом случае является налоговом агентом. Именно он должен удержать НДС из доходов арендодателя и уплатить налог в бюджет. И только после этого предприятие вправе принять к вычету сумму «входного» налога. Таким образом, ОАО «Феникс» недоплатило в бюджет НДС в размере 4 000 рублей. 3. Для исправления такой ошибки следует: произвести перерасчет НДС и поставить к вычету сумму НДС, которую указал продавец, внести изменения в журнал учета счетов-фактур выданных, отразить в бухгалтерском учете операции по восстановлению НДС и стоимости товара, отразить в налоговом учете операции по восстановлению НДС 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: бухгалтерские регистры: счета 19,26,68,76, декларация по НДС, журнал учета выданных счетов-фактур, книга покупок. 5. Исправление ошибки. Чтобы не делать сторнировочные проводки, нужно договориться с арендатором и зачесть излишне перечисленную сумму в счет будущего платежа за помещение. Также бухгалтер обязан отразить в учете задолженность по НДС. В бухгалтерском учете проводки сделать согласно таблице. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Отражена задолженность перед бюджетом по НДС, исчисленному с арендной платы.4000(24000*16,67%)7668 2Уплачен в бюджет НДС40006851 В уточненной декларации по НДС за сентябрь следует исключить сумму 4 000 рублей из строки 7 и внести в строку 11, а также отразить указанную сумму в листе 10 по строкам 1.2 и 3.