Налог с продаж Ошибка 1 1. Организация в 2002 году по договору получила от юридического лица средства наличными. При этом в состав цены включила налог с продаж. Налог с продаж организация не уплатила в бюджет. Например, ЗАО «КОСМОС» получило в январе 2002 года за отгруженный товар от ООО «Глобус» наличными в кассу 25 200 рублей (в т. ч. НДС-4 000 руб., НСП-1 200 руб.). Ошибка обнаружена в феврале. 2. Нарушены положения статьи 349 главы 27 НК РФ Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации за наличный расчет. Таким образом организация неправомерно удержала налог с продаж. 3. Данная ошибка может быть исправлена двумя способами: а) организация производит возврат неправомерно удержанного налога с продаж своему контрагенту, при этом она должна отразить в бухгалтерском учете все изменения, отразить в налоговом учете все изменения, представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по налогу на прибыль. б) средства, полученные, как налог с продаж организация признает в качестве выручки от реализации, при этом она должна исчислить и уплатить с этой суммы НДС, отразить в бухгалтерском учете внесенные изменения, выставить контрагенту дополнительный счет-фактуру на эту сумму, отразить выставленный счет-фактуру в книге продаж, представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по НДС. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: а) бухгалтерские регистры: счета 68,51(50),62,90, налоговые регистры, декларация по налогу на прибыль; б) бухгалтерские регистры: счета 68,62,90, книга продаж, книга учета выданных счетов фактур, декларация по НДС. 5. Исправление ошибки а) ЗАО «КОСМОС» принимает решение произвести возврат НСП в сумме 1 200 рублей на расчетный счет ООО «Глобус». В бухгалтерском учете сделать исправления, указанные в таблице. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Восстановлена выручка от продажи на сумму НСП120062 сторно90 сторно 2Восстановлены расходы на сумму НСП120090 сторно68 сторно 3Перечислена сумма излишне удержанного НСП12005162 Так как ошибка сделана и обнаружена в одном квартале, то представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль не нужно. Восстановление же расходов на сумму 1200 рублей необходимо произвести в налоговом регистре «Косвенные расходы». б) ЗАО «КОСМОС» признает сумму излишне удержанного НСП 1 200 рублей своей выручкой от продаж. Для исправления данной ошибки ЗАО «КОСМОС» должно: В бухгалтерском учете сделать исправления, указанные в таблице. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Восстановлены расходы на сумму НСП120090 сторно68 сторно 2Начислен НДС2009068 Так как ошибка сделана и обнаружена в одном квартале, то представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль не нужно. Восстановление же расходов на сумму 1200 рублей необходимо произвести в налоговом регистре «Косвенные расходы». Выставить ООО «Глобус» счет-фактуру на сумму 1200 руб. (в т. ч. НДС 200 руб.). Отразить выставленный счет-фактуру в книге продаж и журнале учета выданных счетов-фактур. Представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по НДС за февраль 2002 года. При этом по строке 1 Листа 02 необходимо увеличить налоговую базу (столбец 2) на сумму 1000 рублей и сумму НДС (столбец 4) на сумму 200 рублей. Увеличится также показатель по строке 6 Листа 03, изменится также показатель строки 19 или строки 20 Листа04. Ошибка 2 1. Налог с продаж при оплате физическими лицам с использованием пластиковых карточек. При реализации продукции физическому лицу расчет производился с помощью пластиковой карточки. Налог с продаж не был начислен и уплачен в бюджет. Например, ООО "Эльдорадо" в феврале 2002 года реализовало партию товара на сумму 30 000 рублей (в том числе НДС-5 000) физическому лицу, которое произвело оплату с помощью пластиковой карточки VISA. Налог с продаж по ставке 5 % (сумма 1 500 рублей) не удержан с покупателя. Ошибка обнаружена в апреле 2002 года. 2. В данном случае нарушены положения статьи 349 НК РФ. Согласно статье 349 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. В этом случае налог с продаж придется начислить и заплатить в бюджет за счет чистой прибыли организации. При данном нарушении необходимо будет представить уточненную декларацию за февраль (при наличии декларации, сданной 20 марта) или обычную при отсутствии ранее сданной декларации. 3. Для исправления такой ошибки следует: рассчитать сумму налога и уплатить в бюджет, отразить в бухгалтерском учете все изменения, отразить в налоговом учете все изменения, представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по налогу с продаж. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: бухгалтерские регистры: счета 51,68,99. налоговые регистры, декларация по налогу с продаж. 5. Исправление ошибки. В бухгалтерском учете сделать проводки, указанные в таблице. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Начислен налог из средств чистой прибыли.1 5009968 2Перечислен в бюджет налог с продаж за февраль 2002 года.1 5006851 Ошибка 3 1. Организация неправомерно не облагает налогом с продаж реализацию товаров, не входящих в список поименованный в статье 350 НК РФ. Например, ООО «Колос» реализует хлеб и торты физическим лицам за наличный расчет. При этом не облагает налогом с продаж операции по реализации тортов. В январе 2002 года ООО «Колос» получило выручку от реализации товаров 10000 рублей, при этом хлебобулочных изделий реализовано на сумму 6000 рублей, тортов на сумму 4000 рублей. Таким образом, ООО «Колос» осуществляет операции по реализации товаров, которые не подлежат обложению налогом с продаж (реализация хлебобулочных изделий), и операции по реализации товаров, которые подлежат обложению налогом с продаж (реализация тортов, которые по ОК 005-93 относятся к «Изделиям кондитерским мучным»). Рассмотрим два варианта: Вариант 1. Раздельный учет хлебобулочных изделий и тортов в ООО «Колос» не ведется. Вариант 2. Раздельный учет хлебобулочных изделий и тортов в ООО «Колос» ведется. 2. В данном примере нарушены положения пункта 2 статьи 350 главы 27 НК РФ. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с настоящей статьей, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Также нарушены положения пункта 1 статьи 350 главы 27 НК РФ. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания. В данный список кондитерские изделия не входят. 3. Для исправления данной ошибки необходимо. исчислить налог с продаж (НСП) , уплатить НСП в бюджет, представить в ИМНС по месту регистрации налоговую декларацию по налогу с продаж, отразить в бухгалтерском учете внесенные изменения, 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: регистры бухгалтерского учета: счета 68,51,99, налоговая декларация по налогу с продаж. 5. Исправление ошибки. Вариант 1 Так как организация не вела раздельный учет по товарам, которые льготируются, исчислить налогооблагаемую базу по налогу с продаж с учетом льготы по реализации хлебобулочных изделий не представляется возможным. В бухгалтерском учете сделать проводки, указанные в таблице. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Начислен НСП5009968 2Перечислен в бюджет НСП за январь 2002 года.5006851 ООО «Колос» должен представить в ИМНС по месту регистрации декларацию по налогу с продаж за январь 2002 года и уплатить в бюджет НСП в сумме 500 рублей. Вариант 2 Так как организация ведет раздельный учет, то налог с продаж можно исчислить только с реализации тортов. В бухгалтерском учете сделать проводки, указанные в таблице. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Начислен НСП2009968 2Перечислен в бюджет НСП за январь 2002 года.2006851 ООО «Колос» должен представить в ИМНС по месту регистрации декларацию по налогу с продаж за январь 2002 года и уплатить в бюджет НСП в сумме 200 рублей.