Ошибки в учете основных средств и нематериальных активов IV. Ошибки в учете основных средств и нематериальных активов 1. Инвентаризационные карточки основных средств ведутся в организации на компьютере и не распечатываются в бумажном виде. Согласно п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации. При этом правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Следует также учитывать п.7 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», где определено, что первичные и сводные учетные документы могут составляться на машинных носителях информации (в электронном виде), но в этом случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры. 2. Предприятием приобретена АТС и введена в эксплуатацию с 1 февраля. Однако согласно авансового отчета дополнительно приобретены материалы для установки АТС. Данные расходы отнесены на счет 10 и списаны на расходы (счет 20). Обнаружена ошибка в апреле. Согласно ПБУ 6/01 приобретенные основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Для этого по дебету счета 08 до постановки объекта на баланс собираются суммы фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением и доведением его до состояния, пригодного к использованию. Затраты на приобретение материалов для установки АТС следовало отнести на стоимость основного средства. В бухгалтерском учете в апреле следует сделать проводку: Дт 01-Кт91-на сумму списанных материалов. Пересчитать нормы амортизации с учетом новой стоимости основного средства. После исправлений в бухгалтерском учете следует доначислить налог на прибыль и налог на имущество за первый квартал и сдать уточненные декларации за тот период, в котором допущена ошибка. 3. Организации выдано Свидетельство на товарный знак. Приоритет и заявка на товарный знак действуют с01.01.2000 г. в течении 10 лет. Товарный знак зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ 20.01.2001 г. На балансе Общества данный актив не числится. Следует восстановить на балансе товарный знак в сумме всех затрат на приобретение: Дт 04 –Кт 91 -товарный знак включается в состав нематериальных активов в сумме фактических затрат на приобретение 4. Организация получила лицензию на учреждение магазина беспошлинной торговли. Срок действия лицензии - 3 года и уплачен сбор в сумме 500 000 руб. Лицензия отражена на счете 04 «Нематериальные активы». Магазин беспошлинной торговли осуществляет деятельность в соответствии с порядком, предусмотренным гл.8 Таможенного кодекса РФ, а также Положением о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли, утвержденным Приказом ГТК России от 23.07.1999 N 468. Магазин беспошлинной торговли может учреждаться российским лицом при наличии лицензии ГТК России (ст.54 ТК РФ). Расходы на уплату сбора за выдачу лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли являются для организации расходами по обычным видам деятельности, как расходы, связанные с продажей товаров (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Согласно п.19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. В данном случае расходы по оплате сбора за выдачу лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли будут обусловливать получение организацией доходов от реализации товаров в этом магазине в течение всего срока действия лицензии, то есть трех лет. Таким образом, расходы на уплату сбора должны признаваться в отчете о прибылях и убытках ежемесячно в течение трех лет. Указанные расходы учитываются как расходы будущих периодов и списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В бухгалтерском учете следует сделать проводки: Содержание операцииПроводкаСумма, руб. ДтКт Отражены расходы по оплате сбора за выдачу лицензии9704500.000,00 Ежемесячно в течение срока действия лицензии списывается часть расходов по уплате сбора449713.889,00 В целях налогообложения прибыли расходы по уплате сбора за выдачу лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пп.47 п.1 ст.264 НК РФ. Согласно п.1 ст.272 НК РФ при получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Таким образом, расходы по уплате сбора за выдачу лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли могут признаваться для целей налогообложения прибыли в том же порядке, в котором они признаются в бухгалтерском учете. 5. Организация в 2002 году приобрела пожарную сигнализацию. По условиям договора стоимость сигнализации составляет 60.000,00 руб. в т.ч. НДС 10.000,00 руб., а работы по установке сигнализации составляет 12 000 руб. в т.ч. НДС 2.000,00 руб. Срок полезного использования сигнализации установлен 3 года. В бухгалтерском учете сигнализация отражена на счете 01 без учета работ по ее установке. Содержание операцииПроводкаСумма, руб. ДтКт Отражена сигнализация по стоимости приобретения086050.000.00 Списаны расходы по установке на себестоимость206010.000,00 Отражена общая сумма НДС196012.000,00 Оплачены сигнализация и работы по установке605172.000,00 Пожарная сигнализация принята к учету в качестве объекта ОС010850.000,00 Принята к вычету сумма НДС681912.000,00 Начислена амортизация20021.388,88 Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в сумме всех затрат по приобретению, а именно: доставка и доведение основного средства до состояния, пригодного для использования в производственной деятельности. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы амортизации (п.19 ПБУ 6/01). В результате того, что неверно сформирована первоначальная стоимость основного средства, занижен налог на имущество. А также, в результате того, что стоимость работ по установке сигнализации единовременно списаны на себестоимость продукции (работ, услуг), занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете следует сделать следующие исправительные проводки: Содержание операцииПроводкаСумма, руб. ДтКт Отнесены расходы по установке сигнализации на увеличение первоначальной стоимости ОС, если исправления в следующем налоговом периоде089110.000.00 Стоимость работ по установке, если в одном налоговом периоде206010.000,00-сторно 086010.000,00 Доначислен налог на имущество9168с учетом 10.000,00 Доначислен налог на прибыль9968с учетом 10.000,00 Доначислена амортизация (1.666,67-1.388,88)2002277,78 Начисление амортизация в следующем месяце20021.666,67 В целях налогообложения прибыли согласно п.1 ст.256 НК РФ пожарная сигнализация признается амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. 6. Организация - лизингополучатель получила оборудование стоимостью 360.000,00 руб. в лизинг сроком на 5 лет. Согласно договору оборудование учитывается на балансе у организации – лизингополучателя. Однако оборудование не было отражено на балансе организации – лизингополучателя. В соответствии с п.п.1, 2 ст.31 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления в таком случае производит лизингополучатель. При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Согласно п.8 вышеназванного Указания, а также Плану счетов бухгалтерского учета, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга. С последующим принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Стоимость основных средств, в том числе полученных по договору лизинга, погашается посредством начисления амортизации, которое может производиться линейным способом (п.п.17 - 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В результате того, что оборудование не оприходовано на баланс общества, занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество. В бухгалтерском учете следует отразить следующим образом: Содержание операцииСумма, руб.Проводка ДтКт Отражено получение в лизинг оборудования300.000,000876.1 Отражен НДС60.000,001976.1 Полученное в лизинг оборудование, принято к учету в состав ОС300.000,000108 Отражена задолженность полизинговым платежам в месяц (с НДС)6.000,0076.76.2 Перечислен лизинговый платеж6.000,0076.251 Принята к вычету часть суммы НДС по полученному оборудованию1.000,006819 Начислена сумма амортизации за месяц по полученному в лизинг оборудованию (ускоренная амортизация-коэффициент 3)15.000,02002 Доначислен налог на имуществоС суммы ОС8068 Суммы амортизации, начисленные по полученному в лизинг производственному оборудованию, учитываются для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в составе прямых расходов как расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп.3 п.2 ст.253 НК РФ и п.1 ст.318 НК РФ.