Налог на прибыль Ошибка 1 1. Отсутствие регистров налогового учета. Если причиной искажения налоговой базы по налогу на прибыль будет признано отсутствие налоговых регистров, то к налогоплательщику будут применены санкции, предусмотренные статьей 120 НК РФ. 2. Нарушены положения статьи 313 НК РФ Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. 3. Для исправления данной ошибки предприятию необходимо самостоятельно разработать налоговые регистры, которые должны удовлетворять требованиям Налогового кодекса РФ и при этом быть удобными для самого налогоплательщика. ООО «Астра» пользуется в 2002 году для определения налоговой базы по налогу на прибыль только данными бухгалтерского учета. В результате налогооблагаемая база по налогу на прибыль была занижена на 10 000 рублей, вследствие включения в состав расходов (б/сч 26) сверхнормативных затрат на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. 4.При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: бухгалтерские регистры: счета 99, 68, 51; налоговые регистры ; декларация по налогу на прибыль. 5.Исправление ошибки В бухгалтерском учете сделать проводки согласно таблице №Содержание операцииСумма, руб.Кор.счетов ДтКт 1Начислен налог на прибыль24009968 2Перечислен налог на прибыль24006851 В налоговом учете сделать следующие изменения: Необходимо разработать налоговые регистры, исчислить по данным этих регистров налог на прибыль. В налоговом регистре "Прочие расходы, связанные с производством и реализацией" отразить сумму компенсации за использование личных автомобилей только в пределах норм, установленных Правительством РФ. Для контроля за расходами можно создать регистр "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения", в котором отразить сумму 10 000 рублей. По данным налоговых регистров прибыль в сумме 2400 руб.(10 000 х 24%) должна быть уплачена в бюджет. Необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль в ИМНС по месту регистрации. При этом в Приложении № 2 к Листу 02 Декларации по строке 150 указывается сумма за минусом 10 000 рублей, по строке 020 Листа 02 также указывается сумма за минусом 10 000 рублей, по срокам 140 и 180 определяется новая налоговая база. По строке 250 определяется налог на прибыль с учетом внесенных исправлений. По строке 370 определяется сумма налога к доплате. Ошибка 2 1. Расходы на оплату членских взносов в общественные организации, союзы, ассоциации. ЗАО «Орион» перечислило на счет «Ассоциации предпринимателей» членские взносы в сумме 200 000 рублей. В налоговом учете организация признала эти расходы внереализационными. В бухгалтерском учете данная операция отражена по дебету счета 91. 2. Нарушены положения пункта 15 статьи 270 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений). 3. Для исправления такой ошибки следует: внести изменение в налоговые регистры, исключив из расходов суммы взносов в ассоциацию, отразить изменения в налоговом регистре определения налога на прибыль, представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по налогу на прибыль, перечислить налог на прибыль в бюджет, отразить операции по начислению и перечислению налога на прибыль в бухгалтерском учете. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: бухгалтерские регистры: счета 68,51,99. налоговые регистры, декларация по налогу на прибыль. 5. Исправление ошибки В бухгалтерском учете сделать проводки согласно таблице №Содержание операцииСумма, руб.Кор.счетов ДтКт 1Начислен налог на прибыль480009968 2Перечислен налог на прибыль480006851 В регистре налогового учета "Внереализационные расходы" расходы уменьшить на 200 000 рублей. Исчислить налог на прибыль 48000= (200 000 х 24%). Если ошибка была обнаружена в том же отчетном периоде, в котором была сделана, то исправлений в налоговую декларацию вносить не нужно. Если ошибка была обнаружена в другом отчетном периоде, то следует представить в ИМНС уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль. При этом по строке 040 Листа 02 указывается сумма за минусом 200 000 рублей, по срокам 140 и 180 определяется новая налоговая база. По строке 250 определяется налог на прибыль с учетом внесенных исправлений. По строке 370 определяется сумма налога к доплате. Ошибка 3 1. Расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами. В I квартале 2002 года предприятие получило три займа: два из них – под 15 процентов годовых, а третий – под 25 процентов годовых. Размер процентов по этим займам не превысил норму: с 1 января – это учетная ставка ЦБР, увеличенная в 1,1 раза. Поэтому всю сумму процентов предприятие включило в расходы, уменьшив тем самым свою налогооблагаемую прибыль. Однако в данном случае полученные займы были сопоставимыми. А значит, в целях налогообложения проценты по ним нужно рассчитывать по-другому. Данная ошибка привела к тому, что предприятие занизило налог на прибыль. Например, в январе 2002 года предприятие взяло у своих постоянных партнеров три займа. Два займа (по 50 000 руб.) были получены под 15 процентов годовых. А третий заем (75 000 руб.) предприятие получило под 25 процентов годовых. Все эти займы предоставлены на один месяц. После того как займы были получены, бухгалтер предприятия сделал в учете следующую проводку: Дт 51 Кт 66 – 175 000 руб. (50 000 + 50 000+ 75 000) – получены заемные средства. Рассчитываем проценты. Отметим, что проценты ему надо перечислить партнерам одновременно с суммой основного долга. Итак, по двум займам предприятие начислило проценты в размере 625 руб. (50 000 *15%: 12 мес.), а по третьему займу – 1563 руб. (50 000*25%:12 мес.). В учете предприятия бухгалтер сделал проводку: Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 66 – 2 813 руб. (625 руб.*2 + 1563 руб.) – начислены проценты по заемным средствам. После того как предприятие погасило задолженность перед своими партнерами по договорам займа, бухгалтер сделал в учете запись: Дт 66 Кт 51 – 177 813 руб. (175 000 + 2 813) – погашена задолженность по договорам займа. Размер процентов, под которые были получены займы, не превысил учетную ставку ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза, - 27,5 процента (25% *1,1). Поэтому в январе 2002 года предприятие включило 2 813 руб. в состав внереализационных расходов. Получилось, что оно на эту сумму уменьшило свою налогооблагаемую прибыль (отметим, что доходы и расходы предприятие определяет методом начисления). Но при этом предприятие не учло, что все займы, которые ему предоставили партнеры, являются сопоставимыми. Ведь все они получены в рублях, на один и тот же срок и в одном и том же квартале. При этом все займы партнеры согласились выдать без обеспечения. Проценты по таким займам действительно можно учесть в целях налогообложения прибыли. Но только в том случае, если они не отклоняются более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, начисленных по сопоставимым займам. В данном случае средний уровень процентов по сопоставимым займам – 18,3 процента годовых ((15%+15%+25%):3). Поэтому проценты по третьему займу можно учесть в целях налогообложения прибыли только в размере 22 процентов годовых. Предприятие обнаружило свою ошибку в феврале 2002 года. Предположим, что оно ежемесячно перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль. Как исправить эту ошибку? В данном случае в бухгалтерском учете никаких исправлений делать не нужно, так как проценты отражены в учете верно. Нужно лишь доплатить в бюджет налог. Ведь предприятие занизило свою налогооблагаемую прибыль на 188 руб. (1 563 руб. – 75 000 руб.*22%:12). 2. Нарушено требование пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и 15 процентов - по кредитам в иностранной валюте. 3. Для исправления такой ошибки следует: внести изменение в налоговые регистры, исключив из расходов суммы взносов в ассоциацию, отразить изменения в налоговом регистре определения налога на прибыль, представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по налогу на прибыль, перечислить налог на прибыль в бюджет, отразить операции по начислению и перечислению налога на прибыль в бухгалтерском учете. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: бухгалтерские регистры: счета 68,51,99. налоговые регистры. декларация по налогу на прибыль. 5. Исправление ошибки. В бухгалтерском учете сделать исправления, указанные в таблице. №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Доначислен налог на прибыль за январь 2002 года.45(188руб*24%)9968 2Перечислен в бюджет налог на прибыль за январь 2002 года.456851 В налоговом регистре "Внереализационные расходы" следует сделать исправительную запись, уменьшив сумму расхода на 188 рублей, т.е. в налоговом регистре должна числиться сумма 2 625 рублей. В декларацию вносить какие-либо исправления не придется, так как декларация по налогу на прибыль за I квартал представляется в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля. Ошибка 4 1. Организация не учитывает в качестве внереализационного дохода доход в виде штрафов за нарушение обязательств по хозяйственным договорам. Например, ООО «Риск», определяющий доход по методу начисления, занимается оптовой торговлей. ООО «Риск» по договору купли-продажи отгрузило партию товара на сумму 100 000 рублей ООО «Шанс» 1 февраля 2002 года. Согласно условиям договора ООО «Шанс» должно оплатить отгруженную продукцию в течении 15 дней со дня отгрузки. В случае неуплаты по договору до окончания первого квартала, ООО «Шанс» должно уплатить штраф в размере 5 % от суммы долга. ООО «Шанс» не оплатило до конца первого квартала ни сумму по договору купли-продажи (100 000 рублей), ни штрафную санкцию в размере 5000 рублей. ООО «Риск» в первом квартале 2002 года не включило в состав доходов сумму штрафной санкции. 2. Нарушены положения статьи 317 НК РФ. При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 217 для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров по доходам в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств. 3. Для исправления данной ошибки необходимо: скорректировать налоговый регистр «Внереализационные доходы», скорректировать налоговый регистр «Налоговая база», исчислить правильно налог на прибыль, представит в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по налогу на прибыль, отразить в бухгалтерском учете все изменения. 4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы: налоговые регистры по налогу на прибыль: «Внереализационные доходы», «Налоговая база», регистры бухгалтерского учета: счета 62,91,99,68,51, декларация по налогу на прибыль. 5. Исправление ошибки В бухгалтерском учете сделать проводки согласно таблице №Содержание операцииСуммаКор.счетов ДтКт 1Начислен штраф50006291 2Начислен налог на прибыль12009968 2Перечислен налог на прибыль12006851 В налоговом учете в регистре «Внереализационные доходы» увеличить сумму дохода на 5000 рублей, в регистре «налоговая база» соответственно увеличить налоговую базу на 5000 рублей. Исчислить налог на прибыль 1200 руб.(5000х24%). Представить в ИМНС по месту регистрации уточненную декларацию по налогу на прибыль. При этом по строке 030 Листа 02 сумму увеличить на 5000 рублей, по строкам 050,140 и 180 определить новую налоговую базу; по строке 250 определить налог на прибыль; по строке 370 определить сумму налога к доплате.