Ошибки в учете расходов связанных с реализацией продукции (работ, услуг) VI. Ошибки в учете расходов связанных с реализацией продукции (работ, услуг) 1. Организация оптовой торговли в феврале реализовала партию товара на сумму 60.000,00 руб. (включая НДС 10.000,00 руб). Данная партия приобретена в этом же месяце, ее фактическая себестоимость составляет 45.000 руб. (включая НДС 7.500 руб.). Данные расходы и доходы отражены в регистрах налогового учета и учтены при исчислении налога на прибыль. Однако обнаружено в апреле, что выручка от реализации не отражена в бухгалтерском учете. Выручка от продажи товаров согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99). Следует сделать в апреле следующие бухгалтерские проводки: Содержание операцииПроводкаСумма, руб. ДтКт Признана выручка от продажи партии товара6290-160 000 Начислен НДС с выручки от продажи партии товара90-36810 000 Отражен финансовый результат от продажи партии товара90-99912 500 В апреле следует уплатить налог на добавленную стоимость и сдать в налоговые органы уточненный расчет за февраль. 2. Торговая организация при осуществлении денежных расчетов с населением, перешедшее на уплату единого налога на вмененный доход не применяет ККМ В соответствии со ст.4 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» плательщики единого налога обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Согласно ст.1 Закона РФ от 18.06.93 N 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Таким образом, в силу вышеизложенных правовых норм предприятия, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, должны вести расчеты с населением с применением ККМ, во исполнение Закона РФ от 18.06.93 N 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». 3. Предприятие отражает выручку за услуги по доставке продукции на балансовом счете 91 «Прочая реализация» Так как доставка сама по себе является услугой, следовательно, данные денежные суммы должны быть отнесены на счете 90 "Продажи". В результате происходит занижение выручки и соответственно налога на пользователей автодорог. Данную операцию следует отражать следующим образом: Содержание операцииПроводка ДтКт Исправительная проводка по отражению выручки6291-сторно Исправительная проводка по начислению НДС9168-сторно Признана выручка от оказанной услуги6290-1 Начислен НДС с выручки от продажи партии товара90-368 Начислен налог на пользователей автодорог4468 Отражен финансовый результат от реализации данной услуги90-999 4. На предприятии денежные средства, полученные в оплату фактически выполненных работ, отражаются как авансы на счете 62.2 «Авансы полученные». В конце отчетного периода на счете 62.2. числиться остаток в сумме 750.000 рублей. При проверке документации, связанной с выполнением договорных обязательств, было установлено, что срок действия договора истек, а фактическая отгрузка по нему подтверждена накладными на отпуск товарно-материальных ценностей (ТМЦ) по номенклатуре и количеству, предусмотренными данным договором. Следовательно, отражение данной суммы на конец отчетного периода в составе авансовых платежей ошибочно. При полной отгрузке, согласно договору, оплаченной авансом продукции суммы, учтенные ранее как авансы, должны быть отражены как оплата реализации: Содержание операцииПроводкаСумма, руб. ДтКт Получен аванс5162.2750.000,00 Начислен НДС с аванса62.268125.000,00 Отражение стоимости данных работ на конец отчетного периода в качестве аванса привело к занижению объема реализации, а следовательно, занижению прибыли от реализации продукции и прочих налогов, расчет которых связан с выручкой. В учете следует данную операцию отразить следующим образом: Содержание операцииПроводкаСумма, руб. ДтКт Признана выручка согласно накладной на отпуск ТМЦ62.191750.000,00 Начислен НДС с реализации9168125.000,00 Начислен налог на пользователей автодорог91686.250,00 Зачтен полученный ранее аванс62.262.1750.000,00 Зачтен НДС, уплаченный ранее с аванса6862.2125.000,00 5. Организация, занимающаяся оптовой торговлей, в декабре 2001 г. передала комиссионеру на реализацию партию товара на сумму 120.000,00 руб. В т. ч. НДС 20.000,00 руб. Сумма комиссионного вознаграждения - 12 000 руб. (с учетом НДС). Согласно извещению комиссионера, полученному 27.12.2001, половина партии товара продана покупателю 25.12.2001 за 60 000 руб. НДС). При передачи товара комиссионеру организацией отражена выручка от реализации товара. Правоотношения сторон по договорам комиссии регулируются гл.51 ГК РФ. В соответствии со ст.990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Согласно ст.996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Следовательно, передача партии товара комиссионеру отражается организацией оптовой торговли в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары». В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. Условия признания выручки в бухгалтерском учете установлены в п.12 ПБУ 9/99. В данном случае эти условия выполняются в момент получения организацией от комиссионера извещений об отгрузке товаров покупателям. Следовательно, выручка в рассматриваемой ситуации признается организацией в декабре 2001 г. и в январе 2002 г. в соответствующих суммах, указанных комиссионером. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции с кредитом счета 45 «Товары отгруженные» списывается себестоимость проданных товаров. Расходы, связанные с продажей товаров (в данном случае комиссионное вознаграждение), согласно п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В бухгалтерском учете следовало отразить данную операцию следующим образом: Содержание операцииПроводкаСумма, руб. ДтКт Исправительные проводки по отражению отгруженного товара6290.1120.000,00 руб.-сторно Исправительные проводки по НДС90.36820.000,00 сторно Отражена отгрузка партии товаров комиссионеру454170.000,00 Отражена выручка от продажи половины партии товаров6290.160.000,00 Начислен НДС90.36810.000,00 Начислен налог на пользователей автодорог4476500,00 Начислено вознаграждение комиссионеру4476согласно договору Отражена сумма НДС в составе комиссионного вознаграждения1976согласно договору Отражен финансовый результат90.999по расчету Порядок составления счетов - фактур при реализации товаров через комиссионера разъяснен в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 «О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Особенности формирования расходов по торговым операциям в целях налогообложения прибыли в 2002 г. установлены ст.320 НК РФ.