"Главная книга", 2012, N 17
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ: ПРОВЕРЬ СЕБЯ
(Обучающий тест на знание налогового учета таких расходов)
Никаких существенных изменений, касающихся порядка налогового учета представительских расходов, в последнее время не было. Однако по-прежнему есть ситуации, в которых бухгалтеры путаются, можно ли те или иные расходы отнести к представительским. Мы включили в тест такие скользкие моменты.
Посмотреть правильные ответы и изучить пояснения к ним вы можете на с. 21.
Вопросы
1. Ограничен ли перечень представительских расходов теми затратами, которые перечислены в Налоговом кодексе в качестве таковых?
А. Нет, в качестве представительских можно учесть любые расходы, положительно влияющие на имидж компании.
Б. Да, в НК приведен закрытый перечень. И именно на него надо ориентироваться, относя расходы к представительским.
2. Компания покупает конфеты, печенье и напитки (чай, кофе). Ими секретарь угощает представителей контрагентов, ожидающих в офисе компании подписания документов. Можно ли учесть эти затраты как представительские?
А. Да, можно. Это представительские расходы, так как они связаны с приемом представителей.
Б. Нет, ведь никакого представительского мероприятия не проводится.
3. Считаются ли представительскими расходы на прием и обслуживание клиентов - физических лиц?
А. Нет. Ведь в Налоговом кодексе в качестве представительских указаны лишь расходы на мероприятия с другими организациями, а не физическими лицами.
Б. Да, эти расходы представительские.
4. Могут ли учитываться как представительские затраты на официальный прием, на который приглашены потенциальные контрагенты?
Б. Нет, такие расходы назвать представительскими нельзя.
5. Можно ли расходы на проведение переговоров учесть как представительские, если по их итогам контракт с контрагентом не подписан?
А. Нет. Такие расходы экономически необоснованны.
Б. Да, можно. Ведь результативность переговоров не является критерием для учета расходов.
6. Надо ли как-то подтверждать, кто именно из представителей контрагентов присутствовал на официальном банкете?
А. Да, Ф.И.О. всех пришедших на банкет нужно зафиксировать в ведомости и попросить представителей расписаться.
Б. Подобных требований в Налоговом кодексе нет.
7. Сотрудника направили в Эстонию для переговоров с заказчиком. Компания оплатила ему затраты на дорогу, проживание, а также на получение шенгенской визы. Являются ли эти расходы представительскими?
А. Да, являются. Ведь мероприятие официальное, и все затраты связаны с его проведением.
Б. Нет, это не представительские расходы.
8. Если переговоры назначены на вечернее (нерабочее) время, будут ли расходы на их проведение представительскими?
А. Нет, такие расходы к представительским не относятся.
9. Компания планирует арендовать для проведения переговоров:
(или) помещение в бизнес-центре;
(или) отдельный зал в ресторане или кафе.
Имеет ли значение, в каком именно из этих двух мест будут проводиться переговоры, для признания расходов представительскими?
А. Нет, не имеет. Главное - доказать, что действительно проводились деловые переговоры.
Б. Имеет. Если переговоры пройдут в бизнес-центре, то их можно учесть как представительские, а если в ресторане или кафе - то нет.
10. Можно ли учитывать как представительские затраты на встречу с представителями контрагентов в бильярдном клубе или боулинг-центре?
А. Можно, ведь вы встречаетесь с партнерами по бизнесу.
Б. Нет, нельзя. Поскольку это будет неофициальное мероприятие.
В. Можно попробовать, но надо быть готовым к спорам с инспекторами.
11. Организация оплатила бронирование гостиницы для представителей клиентов, приехавших на переговоры из другого города. Не будет ли у инспекции претензий, если учесть такие расходы как представительские?
А. Претензий быть не может. Ведь цель визита представителей клиентов - посещение представительского мероприятия. И все эти расходы связаны с его организацией.
12. Можно ли учесть как представительские затраты на еду и напитки, купленные для деловых переговоров?
А. Нет, нельзя. Ведь речь идет о деловых переговорах, а не об обеде.
Б. Да, можно. Переговоры могут быть и с "кормежкой".
13. Можно ли в качестве представительских расходов списать затраты на алкоголь?
А. В представительские расходы можно включить только стоимость безалкогольных напитков. Ведь решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкоголя.
Б. Стоимость всех напитков можно включить в представительские расходы.
14. Никаких официальных встреч в течение месяца не планировалось. Но в последний его день директор принес чеки из ресторана и попросил возместить ему деньги, объяснив, что он встречался с представителями контрагентов. Можно ли на основе авансового отчета директора учесть такие затраты как представительские и нужно ли начислять с них НДФЛ?
А. Как представительские расходы учесть можно, НДФЛ начислять не нужно.
Б. Как представительские такие расходы не учтешь, но НДФЛ начислять не надо: ведь директор ужинал с представителями контрагентов и наверняка обсуждал рабочие вопросы.
В. Расходы на такие ужины нельзя учесть как представительские. И придется начислить НДФЛ.
15. Чтобы произвести благоприятное впечатление на представителей клиентов, участвующих в переговорах, директор подарил им ежедневники с символикой компании. Можно ли учесть стоимость ежедневников как представительские расходы?
А. Нет, это подарки, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.
Б. Да, такие расходы можно отнести к представительским.
16. Компания в честь своего юбилея организовала корпоративное мероприятие. На него были приглашены как представители контрагентов, так и собственные сотрудники. Программа праздника включала в себя подведение итогов работы компании, фуршет и концерт. Соответствуют ли все расходы на организацию корпоратива условиям, необходимым для их беспроблемного признания в качестве представительских?
А. Да, такой праздник - это официальное мероприятие, ведь на нем присутствуют представители контрагентов.
Б. Нет, даже если компания подтвердит представительский характер деловой части, затраты на развлекательную программу инспекция сочтет не соответствующими критериям представительских расходов.
17. Компания проводит представительское мероприятие в сентябре. С начала года других представительских расходов не было. Какую сумму расходов на оплату труда надо взять для нормирования по итогам года: с начала года или только за сентябрь - декабрь (начиная с месяца, когда появились представительские расходы)?
А. Сумму расходов на оплату труда надо посчитать с начала года.
Б. Надо брать только расходы на оплату труда, начисленные с сентября по декабрь.
18. С начала года суммы расходов составили:
- зарплата работникам - 600 000 руб.;
- на добровольное медицинское страхование работников - 50 000 руб.;
- плата физлицам по гражданско-правовым договорам - 60 000 руб.
Как определить норматив представительских расходов?
А. Сумма расходов на оплату труда - 600 000 руб. Значит, списать на расходы можно 24 000 руб. (600 000 руб. x 4%).
Б. В общую сумму расходов на оплату труда надо включить зарплату работников, плату по гражданско-правовым договорам и расходы на добровольное страхование. Поэтому норматив представительских расходов составит 28 400 руб. ((600 000 руб. + 50 000 руб. + 60 000 руб.) x 4%).
В. К общей сумме расходов на оплату труда расходы на добровольное страхование работников не относятся. Следовательно, сумма представительских расходов в пределах норматива составит 26 400 руб. ((600 000 руб. + 60 000 руб.) x 4%).
19. Менеджеру 25 июня выдано под отчет 30 000 руб. на аренду банкетного зала в кафе для проведения переговоров. Он заплатил аванс 28 июня. На следующий день он составил авансовый отчет, приложив к нему кассовый чек из кафе. Сами переговоры состоялись 3 июля. В каком квартале отражать в налоговом учете представительские расходы: во II или в III?
А. Во II квартале - надо ориентироваться на дату составления авансового отчета.
Б. В III квартале, ведь сами переговоры состоялись только в июле.
20. Какой набор документов достаточен для беспроблемного учета затрат в качестве представительских расходов?
А. Нужна только первичка, подтверждающая расходы на проведение представительского мероприятия.
Б. Нужен приказ руководителя о проведении представительского мероприятия, его план, смета расходов на него, первичные документы и итоговый отчет о расходах и результатах таких мероприятий.
21. Влияют ли "прибыльные" нормы представительских расходов на сумму "входного" НДС по ним, которую организация может заявить к вычету?
А. НДС можно принять к вычету только в части, относящейся к представительским расходам, укладывающимся в норматив для налога на прибыль.
Б. Вычет НДС никак не зависит от того, уложились представительские расходы в отведенный норматив или нет.
22. Переговоры проводились в марте. Вычет части "входного" НДС (15 000 руб.) по представительским расходам заявлен 31 марта - исходя из их суммы, которая укладывается в норматив. Часть "входного" НДС к вычету не принята (5000 руб.). Во II квартале представительских расходов не было, с учетом увеличившегося размера оплаты труда, рассчитанного с начала года, все представительские расходы могут быть учтены при расчете "прибыльной" базы. Может ли компания 30 июня заявить вычет НДС на сумму 5000 руб. по счету-фактуре, уже зарегистрированному в книге покупок 31 марта?
Б. Нет, не может. "Входной" НДС по одному счету-фактуре можно предъявить к вычету лишь однажды.
23. По итогам года часть "входного" НДС по представительским расходам, которые не укладываются в "прибыльный" норматив, осталась не заявленной к вычету. Можно ли этот НДС списать как самостоятельный расход при расчете налога на прибыль?
А. Да, можно. Ведь НДС относится к экономически обоснованным расходам и для него нет никакого нормирования.
Б. Нет, нельзя. Не принятый к вычету НДС "сгорает" - на его сумму нельзя уменьшить ни налог на прибыль, ни исчисленный НДС.
Вопрос |
Правильный |
Пояснение |
Б. |
Для целей
налогообложения прибыли гл. 25 НК дает
свое |
|
Б. |
Подобные
расходы не соответствуют требованиям
|
|
Б. |
Расходы на
прием клиентов - физических лиц можно учесть |
|
А. |
Из формулировки
п. 2 ст. 264 НК
РФ прямо следует, что |
|
Б. |
Налоговый кодекс не ставит
возможность признания |
|
Б. |
Главное при
учете представительских расходов -
|
|
Б. |
Перечисленные
расходы, связанные с участием работника в |
|
Б. |
Время
проведения переговоров никак не влияет на |
|
А. |
Для признания
представительских расходов в налоговом
|
|
В. |
Затраты на
организацию развлечений и отдыха не могут
|
|
Б. |
По мнению
Минфина и налоговиков, расходы на оплату
|
|
Б. |
Еда и напитки
во время деловых переговоров не что иное, |
|
Б. |
Алкогольные
напитки на представительских мероприятиях
|
Совет
Чтобы инспекторы не цеплялись к расходам на покупку алкоголя, лучше для представительских мероприятий покупать не только алкоголь, но еще и еду.
В. |
Поскольку такие
ужины не оформлены как |
|
Б. |
Стоимость
ежедневников с логотипом компании можно
|
|
Б. |
Для учета
затрат на организацию мероприятия как
|
|
А. |
При расчете
предельного размера представительских
|
|
Б. |
Представительские
расходы включаются в состав прочих |
|
Б. |
Если
представительские расходы оплачиваются подотчетным |
|
Б. |
В Налоговом кодексе нет
перечня документов, |
|
А. |
В гл. 21 НК
есть прямая норма,
ограничивающая вычет |
|
А. |
Поскольку
представительские расходы надо нормировать
|
|
Б. |
В налоговом
учете НДС, относящийся к не принятым при
|
--------------------------------
<1> Подпункт 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ.
<2> Постановление ФАС МО от 03.09.2010 N КА-А40/10128-10.
<3> Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС МО от 23.05.2011 N КА-А40/4584-11.
<4> Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327.
<5> Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<6> Пункт 2 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/2/64, от 27.05.2009 N 03-03-06/1/351.
<7> Пункт 2 ст. 264 НК РФ; Постановления ФАС ЦО от 27.08.2009 N А48-2871/08-18; ФАС УО от 23.12.2008 N Ф09-8529/08-С2.
<8> Постановление ФАС УО от 19.01.2012 N Ф09-9140/11.
<9> Абзац 1 п. 2 ст. 264 НК РФ.
<10> Пункт 2 ст. 264 НК РФ.
<11> Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796.
<12> Постановления ФАС СЗО от 23.09.2008 N А56-33426/2007; ФАС ЗСО от 01.03.2007 N Ф04-9370/2006(30552-А81-27).
<13> Постановление ФАС МО от 23.05.2011 N КА-А40/4584-11; пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<14> Письмо Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136.
<15> Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176; Постановление ФАС УО от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2.
<16> Письма Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/157; УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 20-12/95338.
<17> Статья 209 НК РФ.
<18> Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2.
<19> Постановления ФАС МО от 31.01.2011 N КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 N КА-А41/11224-10.
<20> Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796.
<21> Постановление ФАС СКО от 28.10.2009 N А32-15960/2008-63/209.
<22> Пункт 7 ст. 274, ст. 315 НК РФ.
<23> Пункт 2 ст. 264 НК РФ.
<24> Статья 255 НК РФ.
<25> Подпункт 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.
<26> Подпункт 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ.
<27> Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675, от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26.
<28> Пункт 7 ст. 171 НК РФ.
<29> Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285.
<30> Пункт 1 ст. 170, ст. 270 НК РФ.
Л.А.Елина
Экономист-бухгалтер
Подписано в печать
24.08.2012