Как учесть единый социальный налог

 

 

Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Обратите внимание: выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносом на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Подробнее смотрите раздел "Налоги" - подраздел "Единый социальный налог и взносы во внебюджетные фонды".

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:

69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу";

69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:

69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете "Расчеты по ЕСН" счета 68.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Для учета взносов к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" откройте субсчета второго порядка:

69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Суммы начисленного ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражайте по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97, 99...) Кредит 69-1-1

начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97, 99...) Кредит 69-1-2

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97, 99...)

Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97, 99...) Кредит 69-3-1

начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97, 99) Кредит 69-3-2

начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражается так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. В статье 22 закона приведены таблицы страховых тарифов.

Обратите внимание: в статье 33 Закона N 167-ФЗ приведены ставки страховых взносов переходного периода для работников 1967 года рождения и моложе.

Подробнее смотрите раздел "Налоги" - подраздел "Единый социальный налог и взносы во внебюджетные фонды".

В течение года вы должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН.

Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды учитывайте по дебету счетов 68 и 69:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1, 69-2, 69-3) Кредит 51

перечислен ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды.

 

Пример

ООО "Пассив" занимается производством.

В январе 2003 года работнику основного производства И.И. Сидорову (1964 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Страховые взносы в пенсионный фонд составят (ст.22 Закона N 167-ФЗ) 2520 руб. (18 000 руб. х 14%).

Для упрощения примера предполагается, что при исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

18 000 руб. - начислена зарплата работнику основного производства;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

540 руб. (18 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

720 руб. (18 000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

5040 руб. (18 000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

2160 руб. (18 000 руб. х 12%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

360 руб. (18 000 руб. х 2%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3-1

36 руб. (18 000 руб. х 0,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2

612 руб. (18 000 руб. х 3,4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.