Как учесть единый социальный налог
Сумма заработной платы облагается единым
социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и
взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний.
Обратите внимание: выплаты, не
уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и
взносом на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).
Подробнее смотрите раздел "Налоги" - подраздел "Единый социальный
налог и взносы во внебюджетные фонды".
Суммы начисленного
ЕСН учитываются на счетах 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам".
К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному
страхованию";
69-3 "Расчеты по обязательному
медицинскому страхованию".
Субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго
порядка:
69-1-1 "Расчеты с Фондом социального
страхования РФ по единому социальному налогу";
69-1-2 "Расчеты с Фондом социального
страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний".
Субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго
порядка:
69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом
обязательного медицинского страхования";
69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом
обязательного медицинского страхования".
Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный
бюджет, учитывается на отдельном субсчете "Расчеты по ЕСН" счета 68.
Взносы на обязательное пенсионное
страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.
Для учета взносов к субсчету 69-2 "Расчеты по
пенсионному обеспечению" откройте субсчета второго порядка:
69-2-1 "Расчеты по страховой части
трудовой пенсии";
69-2-2 "Расчеты по накопительной части
трудовой пенсии".
Суммы начисленного
ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний отражайте по дебету тех же счетов, на которых отражается
начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.
После начисления заработной платы сразу
же отразите начисление ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97, 99...) Кредит 69-1-1
начислен ЕСН с заработной платы
работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97, 99...) Кредит 69-1-2
начислен взнос на страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы
работников;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97, 99...)
Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
начислен ЕСН с
заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный
бюджет;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97, 99...) Кредит 69-3-1
начислен ЕСН с заработной платы
работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного
медицинского страхования;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97, 99) Кредит 69-3-2
начислен ЕСН с
заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный
фонд обязательного медицинского страхования.
Сумма ЕСН, начисленная в федеральный
бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов
на обязательное пенсионное страхование.
Начисление взносов на обязательное
пенсионное страхование в учете отражается так:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1
начисленные взносы на обязательное
пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии)
зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2
начисленные взносы на обязательное
пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии)
зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Тарифы страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N
167-ФЗ. В статье
22
закона приведены таблицы страховых тарифов.
Обратите внимание: в статье 33 Закона N 167-ФЗ
приведены ставки страховых взносов переходного периода для работников 1967 года
рождения и моложе.
Подробнее смотрите раздел "Налоги" - подраздел "Единый социальный
налог и взносы во внебюджетные фонды".
В течение года вы должны ежемесячно
уплачивать авансовые платежи по ЕСН.
Перечисление авансовых платежей в
федеральный бюджет и внебюджетные фонды учитывайте по дебету счетов 68 и 69:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1, 69-2, 69-3) Кредит 51
перечислен ЕСН в бюджет
и во внебюджетные фонды.
Пример
ООО "Пассив" занимается
производством.
В январе 2003 года работнику основного
производства И.И. Сидорову (1964 года рождения) была начислена заработная плата
в сумме 18 000 руб.
Организация уплачивает взнос на
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.
Страховые взносы в пенсионный фонд
составят (ст.22 Закона N 167-ФЗ) 2520
руб. (18 000 руб. х 14%).
Для упрощения примера предполагается, что
при исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров не имеет права на
стандартные налоговые вычеты.
Бухгалтер "Пассива" должен
сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
18 000 руб. - начислена зарплата
работнику основного производства;
Дебет 20 Кредит 69-1-2
540 руб. (18 000 руб. х
3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-1-1
720 руб. (18 000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в
фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
5040 руб. (18 000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в
федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1
2160 руб. (18 000 руб. х 12%) - начислены страховые взносы на финансирование
страховой части трудовой пенсии;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2
360 руб. (18 000 руб. х
2%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой
пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-3-1
36 руб. (18 000 руб. х 0,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в
федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69-3-2
612 руб. (18 000 руб. х 3,4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в
территориальный фонд обязательного медицинского страхования.