"Главная книга", 2010, N 4

ВСЯ ПРАВДА О НЕНОРМИРОВАННОМ РАБОЧЕМ ДНЕ

(Особенности оформления режима ненормированного рабочего дня

и предоставления дополнительного отпуска работникам)

Иногда компании вводят для своих сотрудников режим ненормированного рабочего дня (НРД). Однако при этом бухгалтеры часто путают НРД со сверхурочной работой, поскольку и то и другое - это работа за пределами установленной работнику продолжительности рабочего времени <1>. А это ведет не только к ошибкам в оформлении, но и к ошибкам в оплате труда таких работников.

Мы расскажем, какие моменты нужно учитывать при введении в организации НРД, в чем его отличие от "сверхурочки", как правильно вести учет рабочего времени при НРД, а также как компенсировать это неудобство сотрудникам.

--------------------------------

<1> Статья 97 ТК РФ.

Что такое НРД

НРД - это такой режим работы, при котором отдельные работники могут по распоряжению работодателя эпизодически при необходимости привлекаться к выполнению своей трудовой функции за пределами установленной продолжительности рабочего времени <2>. Ключевые моменты, которые нужно учитывать бухгалтеру, таковы.

1. Режим НРД означает переработку только по той же трудовой функции, которая закреплена в трудовом договоре работника <2>. И этим он отличается от "сверхурочки", при которой работнику можно поручить работу, выходящую за рамки его трудовых обязанностей.

Поэтому если руководитель вашей организации просит кого-то дополнительно поработать не по его трудовой функции (например, сторожа для устранения последствий производственной аварии), то такая переработка должна быть оформлена как "сверхурочка" <3>.

К сведению

Об оформлении сверхурочной работы см. журнал "Главная книга", 2008, N 20, с. 15.

2. НРД можно установить не каждому работнику, а только "избранным" - тем, чья должность включена в специальный перечень должностей работников с НРД.

Поэтому если в вашей организации планируется установить НРД работникам, занимающим определенные должности, то сначала нужно составить перечень таких должностей исходя из потребностей организации.

Проинформируй руководителя

Перечень должностей работников с НРД можно установить коллективным договором или локальным нормативным актом. На практике в организациях, где нет коллективного договора, такой перечень обычно утверждается как приложение к правилам внутреннего трудового распорядка <4>. Локальный акт, включающий в себя этот перечень, должен быть принят с учетом мнения представительного органа работников, если таковой есть <5>. Причем представительные органы работников - это не только профсоюзы. Общим собранием работников могут быть избраны и иные представители <6>.

3. При НРД работник привлекается к работе за пределами установленной персонально ему продолжительности рабочего времени (а не за пределами общеустановленного максимума, равного 40 часам в неделю <7>). То есть из норм ТК РФ буквально следует возможность установления НРД и тем работникам, чье рабочее время меньше по продолжительности, чем общеустановленное в организации (например, работникам с неполным рабочим временем). Эту позицию нам подтвердили и в Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

Ковязина Нина Заурбековна, заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

"Многие специалисты считают, что работникам с сокращенным и неполным рабочим временем установить режим ненормированного рабочего дня нельзя. Однако мое мнение иное.

Раньше формулировка ст. 101 ТК РФ была такой: ненормированный рабочий день устанавливается "за пределами нормальной продолжительности рабочего времени". Но сейчас эта формулировка изменилась и звучит так: за пределами "установленной для них [этих работников] продолжительности". То есть если работник работает за пределами установленной именно для него нормы, он тоже может попасть в этот перечень. Поэтому работнику и с сокращенным, и с неполным временем может быть установлен ненормированный рабочий день".

4. Форма распоряжения руководителя на привлечение сотрудника с НРД к переработке не установлена, да и согласия работника на такую переработку не требуется (в отличие от большинства случаев привлечения к "сверхурочке" <8>). Поэтому распоряжение о привлечении к переработке при НРД может быть и устным.

Из авторитетных источников

Ковязина Н.З., Минздравсоцразвития России

"В ТК РФ указано, что работник с ненормированным рабочим днем привлекается к работе за пределами установленной ему продолжительности рабочего времени по распоряжению работодателя. Но при этом закон не уточняет, что это распоряжение должно быть только письменным.

Получается, что сделать такое распоряжение работодатель может и в устной форме".

Итак, чтобы ввести НРД по конкретной должности, нужно:

- утвердить перечень должностей работников с НРД;

- прописать условие о таком режиме в трудовом договоре работника. А если трудовой договор уже заключен, то можно подписать с работником дополнительное соглашение к нему <9>.

Ведь если режим труда работника отличается от общеустановленного в организации, то это обязательно должно быть отражено в трудовом договоре <10>.

Внимание! Чтобы установить режим НРД конкретному работнику, недостаточно включить занимаемую им должность в локальный перечень сотрудников с НРД. Нужно, чтобы условие о таком режиме было отражено и в трудовом договоре с работником <10>, поскольку его режим работы отличается от общеустановленного.

Хотя в ТК РФ прямо не закреплено максимальное количество часов "сверхнормативной" работы при НРД (в отличие от "сверхурочки" <11>), но сказано, что работника с НРД можно привлекать к работе сверх установленной ему продолжительности рабочего времени только при необходимости и эпизодически <12>. Это означает, что сотрудника с НРД нельзя привлекать к переработкам по поводу и без повода. В случае спора с работником в суде или претензий трудинспекции именно эти госорганы будут решать, было ли его привлечение к такой работе эпизодическим или систематическим. И возможно, такое решение будет не в пользу компании, если переработка в режиме НРД превысит лимит, установленный для "сверхурочки".

--------------------------------

<2> Статья 101 ТК РФ.

<3> Статья 99 ТК РФ.

<4> Статья 189 ТК РФ.

<5> Статьи 101, 8 ТК РФ.

<6> Статьи 29, 31 ТК РФ.

<7> Статья 91 ТК РФ.

<8> Статьи 99, 101 ТК РФ.

<9> Статья 72 ТК РФ.

<10> Статья 57 ТК РФ.

<11> Статья 99 ТК РФ.

<12> Статья 101 ТК РФ.

Гарантии работникам

Работник, которому установлен НРД, может привлекаться к выполнению своей трудовой функции дополнительно как до начала рабочего дня (смены), так и после его (ее) окончания. И установление ему НРД вовсе не означает, что на него не распространяются правила о начале и окончании работы и порядок учета рабочего времени <13>. Ведь нужно вести учет времени, фактически отработанного каждым работником <14>. И никаких исключений для НРД не сделано.

Кроме того, как мы уже писали, работа в режиме НРД должна носить эпизодический характер, а подтвердить эпизодичность можно только при учете переработанных часов. Однако, в отличие от "сверхурочки", специальный порядок учета переработки при НРД (то есть отдельный код для отражения в табеле учета рабочего времени) не установлен. Поэтому в случае установления отдельным работникам НРД вы можете включить в форму табеля <15> самостоятельно разработанный код для учета такой переработки (например, буквенный код "НРД").

Если же возникает необходимость в привлечении работника с НРД к работе в выходной или нерабочий праздничный день, то это нужно оформить по правилам привлечения к работе в выходные и праздники <16>. Иными словами, для привлечения к такой работе должен быть издан приказ руководителя. А бухгалтер на основании этого приказа должен оплатить такую работу не менее чем в двойном размере <17>.

Предупреди руководителя

Издавая приказ о привлечении сотрудника с НРД к работе в выходной или нерабочий праздничный день, важно знать, что такая работа <18>:

- возможна только в определенных случаях и с соблюдением установленной ТК РФ процедуры (в частности, с письменного согласия работника, если речь не идет о чрезвычайной ситуации, а нужно выполнить непредвиденную работу, от срочного выполнения которой зависит нормальная работа организации);

- применительно к инвалидам и женщинам с детьми до 3 лет возможна, если она не запрещена им по медицинским показаниям и они письменно ознакомлены с правом отказаться от нее.

А вот надо ли оплачивать переработку сотрудника с НРД, если она приходится на ночное время, нам рассказали в Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

Ковязина Н.З., Минздравсоцразвития России

"Если часы переработки сотрудника, которому установлен НРД, приходятся на ночное время, то они не должны отдельно оплачиваться по правилам оплаты ночных часов <19>. Ведь это привлечение сотрудника к дополнительной работе идет в рамках ненормированного рабочего дня. Хотя обычно предполагается, что работника задерживают после окончания рабочего дня все-таки вечером, а не ночью.

Но если вдруг получается, что он работает и ночью, платить за это как за привлечение к работе в ночное время не нужно. За ночную работу платят только тогда, когда работника привлекают к ней по приказу".

Переработка в режиме НРД компенсируется только предоставлением дополнительного оплачиваемого отпуска <20>. То есть дополнительно оплачивать такую переработку не нужно. Причем продолжительность дополнительного отпуска за НРД должна быть установлена коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка <20>. Но в любом случае она не может быть меньше 3 календарных дней.

Посоветуй руководителю

Продолжительность дополнительного отпуска сотрудникам с НРД лучше прописать в том же документе, которым установлен перечень должностей таких работников. Причем отпуска можно дифференцировать в зависимости от должности (объема работы, степени напряженности труда сотрудников и т.п.) <21>.

Если же у вас в организации вообще не определена продолжительность дополнительного отпуска за НРД, то применяется правило ТК РФ о минимальной продолжительности - 3 календарных дня <20>.

Дополнительный отпуск, предоставляемый работникам с НРД, как и любой другой дополнительный отпуск, суммируется с ежегодным основным оплачиваемым отпуском работника <22>. Кстати, и стаж для дополнительного отпуска нужно считать по тем же правилам, что и для основного отпуска. Ведь иное правило установлено только для дополнительных отпусков "вредникам" <23>.

Даже если сотрудник, должность которого включена в перечень работников с НРД, ни разу в году не привлекался к работе за пределами установленной ему продолжительности рабочего времени, ему все равно придется предоставлять дополнительный отпуск.

По соглашению между работником и работодателем дополнительный отпуск за НРД может быть заменен денежной компенсацией, ведь никаких запретов на это ТК РФ не устанавливает <24>. Учитывайте, что это не оплата переработки при НРД, а денежная альтернатива ежегодному отпуску в части, превышающей 28 календарных дней.

Если же к моменту увольнения работник не реализовал свое право на этот отпуск, то он учитывается при расчете компенсации за неиспользованные отпуска <25>.

--------------------------------

<13> Статья 101 ТК РФ.

<14> Статья 91 ТК РФ.

<15> Форма N N Т-12 или Т-13, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

<16> Статьи 111, 112 ТК РФ; Письмо Роструда от 07.06.2008 N 1316-6-1.

<17> Статья 153 ТК РФ; Письмо Роструда от 07.06.2008 N 1316-6-1.

<18> Статья 113 ТК РФ.

<19> Статья 154 ТК РФ.

<20> Статья 119 ТК РФ.

<21> Приказ ФСС РФ от 22.06.2009 N 146; Постановление Правления ПФР от 01.11.2007 N 274п; п. 3 Правил предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N 884.

<22> Статья 120 ТК РФ.

<23> Статья 121 ТК РФ.

<24> Статья 126 ТК РФ.

<25> Статья 127 ТК РФ.

НРД и "сверхурочка" - две большие разницы

Итак, как вы уже знаете, и НРД, и "сверхурочка" - это работа за пределами установленной работнику продолжительности рабочего времени <26>. Но они отличаются по порядку привлечения к ним и по гарантиям, предоставляемым работникам.

Покажем эти различия в таблице.

Критерии	НРД	Сверхурочная работа
Какая работа может быть поручена сотруднику	Только по его трудовой функции, предусмотренной трудовым договором <27>	Как по трудовой функции, так и любая другая - в определенных случаях, указанных в ТК РФ (например, работа по предотвращению производственной аварии) <28>
Каких работников можно привлечь	К НРД может быть привлечен только тот сотрудник, чья должность есть в перечне работников с НРД	Может быть привлечен любой сотрудник, кроме тех, кого нельзя к ней привлекать (беременные, подростки). Отдельных работников можно привлекать с их согласия и при условии, что им это не запрещено по состоянию здоровья (инвалиды, женщины с детьми до 3 лет) <28>
Как оформить привлечение	Достаточно включить должность работника в перечень должностей сотрудников с НРД и вписать условие о НРД в трудовой договор, а потом издавать устные распоряжения. Согласия работника, чья должность включена в перечень, на привлечение к "сверхнормативной" работе не требуется	В большинстве случаев на привлечение к "сверхурочке" требуется письменное согласие работника, а иногда - еще и согласие представительного органа работников <28>. Исключение - чрезвычайные ситуации (авария, стихийное бедствие и т.п.) На каждый случай привлечения к "сверхурочке" руководитель должен издать приказ (с указанием количества сверхурочных часов)
Ограничение по продолжительности работы сверх установленного рабочего времени	Разрешено привлечение к НРД только при необходимости и эпизодически <27>. Но при НРД не применяется норма об ограничении числа часов переработки, установленная для "сверхурочки" <29>	Продолжительность "сверхурочки" не должна превышать 4 часов в течение 2 дней подряд и 120 часов в год <28>
Компенсация за переработку	Работникам предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (не менее 3 календарных дней), продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка <30>. Обязанности оплачивать переработку при НРД нет	"Сверхурочка" оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретный размер оплаты может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника "сверхурочка" вместо повышенной оплаты может компенсироваться дополнительным временем отдыха <31>
Как учитывается в табеле рабочего времени	Особый порядок учета переработки при НРД не установлен	Нужно вести точный учет продолжительности "сверхурочки" каждого сотрудника и использовать в табеле код "С" или "04" <32>

Из авторитетных источников

Ковязина Н.З., Минздравсоцразвития России

"Если работнику установлен ненормированный рабочий день и руководитель все-таки издает приказ о привлечении работника с его согласия к какой-то сверхурочной работе, то эта работа оформляется и оплачивается именно как сверхурочная. Но какой смысл платить ему сверхурочно, если у него и так ненормированный рабочий день? Руководителю достаточно издать распоряжение, и работник и так будет работать. Поэтому на практике так никто не делает".

--------------------------------

<26> Статья 97 ТК РФ.

<27> Статья 101 ТК РФ.

<28> Статья 99 ТК РФ.

<29> Письмо Роструда от 07.06.2008 N 1316-6-1.

<30> Статья 119 ТК РФ.

<31> Статья 152 ТК РФ.

<32> Статья 99 ТК РФ; форма N N Т-12 или Т-13, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Налогообложение оплаты дополнительного отпуска

Дополнительный отпуск за НРД учитывается в "прибыльных" расходах в полном размере. В том числе и тогда, когда работник в течение года фактически ни разу не привлекался к работе сверх установленной ему продолжительности рабочего времени, но относится к категории работников, которым дано право на такой отпуск <33>.

На суммы оплаты дополнительного отпуска за НРД нужно начислять в обычном порядке НДФЛ и страховые взносы во все внебюджетные фонды <34>.

Если дополнительный отпуск за НРД заменяется денежной компенсацией, то суммы такой компенсации учитываются в прибыльных расходах <35>. Они, как и отпускные, облагаются НДФЛ и взносами во все внебюджетные фонды. Ведь такие суммы не относятся к тем компенсационным выплатам, которые освобождены от страховых взносов и НДФЛ <36>.

* * *

Вам нужно обратить внимание, включена ли должность, занимаемая конкретным работником, в перечень должностей с НРД, и прописать условие о таком режиме в трудовом договоре этого сотрудника. А потом не забывать предоставлять ему ежегодно дополнительный оплачиваемый отпуск или по согласованию с работником заменять его денежной компенсацией.

--------------------------------

<33> Пункт 7 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-06/2/17; Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066869; Постановление ФАС СЗО от 17.10.2006 по делу N А56-28496/2005.

<34> Пункт 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"; ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.

<35> Пункт 8 ст. 255 НК РФ.

<36> Подпункт 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 3 ст. 217 НК РФ.

Е.Ю.Забрамная

К. ю. н.,

юрист

Подписано в печать

12.02.2010