"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 25

КОМАНДИРОВКИ: СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК И КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение должности и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Ответственным за предоставление таких гарантий и компенсаций, как водится, является работодатель.

Для подписания договора работник должен отправиться в соседний город. Он выедет с утра и вернется к обеду, т.е. половину рабочего дня проведет на своем рабочем месте. Является ли такая поездка командировкой? В каком порядке должен быть оплачен этот день?

Согласно ст. 166 Трудового кодекса служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Особенности направления работников в служебные командировки установлены Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749.

В соответствии с п. 4 Положения срок командировки устанавливается работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Никаких ограничений в данном случае не предусмотрено, главное, чтобы срок поездки был конкретным и заканчивался с наступлением заданного события - выполнения работником данного ему поручения вне места его постоянной работы. Таким образом, о командировке правомерно говорить и в том случае, когда поездка занимает один день или даже часть дня. Единственный нюанс - при командировках в ту местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в поездке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту проживания, не выплачиваются суточные. Это предусмотрено п. 11 Положения. При этом решение вопроса, насколько целесообразно сотруднику ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, в каждом конкретном случае остается на усмотрение работодателя.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК).

Порядок исчисления среднего заработка определен ст. 139 Трудового кодекса, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922.

При этом в Письме от 5 февраля 2007 г. N 275-6-0 эксперты Роструда указали, что в тех случаях, когда Трудовым кодексом предусматривается сохранение за работником среднего заработка, следует исчислять средний заработок, а не выплачивать текущую заработную плату. Даже если последняя выше среднего заработка, отметили они, выплата командированному сотруднику заработной платы за дни нахождения в командировке будет противоречить положениям Кодекса. Вместе с тем в ст. 166 ТК есть оговорка, что не признаются командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. В Письме от 12 декабря 2013 г. N 4209-ТЗ представители Роструда указали, что работодатель вправе установить работнику разъездной характер работы, если его трудовая функция предполагает постоянную работу в разъездах, то есть вне расположения работодателя. Таким образом, если трудовой договор с работником предусматривает, что его работа носит разъездной характер, за дни поездок заработная плата должна начисляться ему в общем порядке.

Руководитель хочет издать приказ, согласно которому за время командировок за работником сохраняется полная заработная плата, а не средний заработок. Правомерно ли это?

Сохранение среднего заработка при направлении в командировку гарантировано работнику ст. 167 Трудового кодекса. Особенности направления работников в служебные командировки установлены Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749. Согласно п. 9 Положения средний заработок начисляется за все рабочие по графику работодателя дни нахождения работника в командировке, а также в пути, в том числе за время вынужденной остановки. Общий порядок исчисления среднего заработка определен ст. 139 Трудового кодекса, особенности - Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за сотрудником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК). При этом из расчета исключаются периоды, а также начисленные за них суммы, которые указаны в п. 5 Положения. В результате средний заработок работника может быть как ниже, так и выше его текущей заработной платы. В последнем случае выплата зарплаты вместо среднего заработка, очевидно, будет нарушать права работника, поскольку Трудовым кодексом ему гарантирован средний заработок, то есть большая сумма. Но и выплата текущей заработной платы в случае, когда средний заработок ниже таковой, как указывают представители Роструда в Письме от 5 февраля 2007 г. N 275-6-0, будет противоречить Кодексу.

Если руководитель хочет улучшить положение работников, направляемых в командировку для случаев, когда их средний заработок ниже текущей заработной платы, целесообразно просто установить доплату до фактического заработка за дни командировки, предусмотрев ее в коллективном договоре, Положении об оплате труда или непосредственно в трудовом договоре. В этом случае в полном соответствии с Трудовым кодексом за время нахождения в командировке сотруднику будет выплачиваться средний заработок, а с учетом доплаты за месяц, на который приходится поездка, он будет получать полную заработную плату.

Компанией запланирована длительная командировка сотрудника (месяца на 3 - 4) за границу. Будут оплачены билеты, проживание, выплачены суточные за каждый рабочий день. Не будет ли здесь подводных камней из-за продолжительности поездки?

Срок служебной поездки в силу ст. 166 Трудового кодекса является одним из определяющих факторов для ее признания командировкой. Так, согласно данной норме командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы на определенный срок. Однако при этом законодательство данный срок никак не ограничивает. На основании п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749, срок командировки работодатель устанавливает самостоятельно. Главное, чтобы он был конкретным и соответствовал объему, сложности и другим особенностям служебного поручения.

В этом смысле никаких подводных камней нет. Определенные нюансы могут быть в части исчисления НДФЛ, налога на прибыль и страховых взносов во внебюджетные фонды. Но здесь просто важно отличать заграничную командировку от направления сотрудника за рубеж непосредственно для осуществления трудовой деятельности, например, в иностранном представительстве компании.

В последнем случае, в частности в целях налогового учета, уже следует вести речь не о среднем заработке, а о заработной плате, а также искать иные основания для списания расходов по аренде жилья для сотрудника и по проезду, поскольку командировочными они признаны быть не могут. При этом, не будучи командировочными, расходы по оплате (возмещению затрат) проезда и проживания сотрудника должны облагаться НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке.

Правда, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса, относится к доходам, полученным за пределами РФ. При этом тот факт, что выплачивается таковое российской организацией, на данное правило никак не влияет (Письмо Минфина России от 8 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-292). Таким образом, переводя работника на работу за рубеж, компания снимает с себя обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении выплачиваемых ему доходов. Исчислять и уплачивать налог с них он обязан самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК).

Вместе с тем, учитывая, что срок командировки законодательно не ограничен, по большей части вопрос разграничения длительной командировки за границу и направления сотрудника за рубеж на работу решается различным оформлением таковых.

Принимая решение о направлении работника в командировку за пределы РФ, работодатель оформляет:

- служебное задание, в котором указывают цель командировки (п. 6 Положения);

- командировочное удостоверение - при командировке по странам СНГ, с которыми у РФ заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что при пересечении сопредельных границ в документах для въезда и выезда пограничными органами отметки не ставятся (п. 7,15 Положения);

- приказ о направлении работника в служебную командировку.

В каждом из этих документов указывается срок командировки.

В свою очередь перевод за границу на новое место работы считается таковым тогда, когда место работы сотрудника будет определено как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве в трудовом договоре с ним (Письмо Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-05/34436).

В любом случае хотелось бы отметить, что при направлении работника в командировку суточные подлежат выплате за каждый день поездки, включая выходные и нерабочие праздничные дни (п. 11 Положения).

По договору на выполнение работ со сторонней организацией компания должна оплатить командировку сотрудников, направленных ею для монтажа оборудования. Сотрудник, заключавший договор, хочет составить авансовый отчет по командировочным расходам на свое имя, но приложить документы командированных рабочих, чтобы получить деньги и просто им передать. Насколько это правомерно?

Договор, по которому одна сторона обязуется выполнить по заданию другой стороны определенную работу, например монтаж оборудования, и сдать ее результат заказчику, является договором подряда (п. 1 ст. 702 ГК). Согласно п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса цена в договоре подряда, помимо причитающегося подрядчику вознаграждения, включает компенсацию его издержек. Очевидно, что таковые, в свою очередь, могут включать командировочные расходы работников, направленных для выполнения работ.

Однако командировкой признается служебная поездка работника по распоряжению работодателя (ст. 166 ТК). И возмещение командировочных расходов сотруднику является именно его обязанностью. Собственно говоря, порядок и размеры такого возмещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК).

Аналогичным образом обязанность по оформлению командировки, приему отчетов о поездке и выплате аванса на оплату командировочных расходов также возлагается на работодателя (в том числе п. п. 7, 10, 11 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749).

Таким образом, работники сторонней организации должны отчитаться по командировке своему работодателю, а тот уже - предъявить заказчику работ соответствующие расходы для возмещения.

День выезда работника в командировку, в соответствии с графиком работы компании, приходится на выходной день. Подлежит ли он оплате?

Согласно ст. 167 Трудового кодекса за время командировки за работником должен быть сохранен средний заработок. Пункт 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749) устанавливает, что средний заработок сохраняется за сотрудником также и за дни нахождения в пути в командировку, в том числе за время вынужденной остановки. Однако при этом речь идет только о днях работы по графику, установленному в командирующей организации. Другими словами, оплате подлежат дни, в которые сотрудник вышел бы на работу по месту постоянной работы, если бы не был отправлен в командировку. О том, что оплачиваются только рабочие дни, предусмотренные графиком работы командирующей организации, говорится и в Письме Минтруда России от 5 сентября 2013 г. N 14-2/3044898-4415. В свою очередь, эксперты Роструда в Письме от 20 июня 2013 г. N ПГ/5136-6-3 также указали, что сохранения среднего заработка за дни нахождения в пути, приходящиеся на выходные дни, Положением не предусмотрено.

Однако это не означает, что такие дни не должны оплачиваться. Напротив, как следует из Письма Минтруда, их следует считать днями привлечения сотрудника к работе в выходные или нерабочие праздники. Данная позиция, отметили чиновники, подтверждается и судебной практикой (Апелляционное определение Ярославского областного суда от 5 марта 2012 г. по делу N 33-903/2012).

Согласно п. 5 Положения оплата труда командированного работника в подобном случае производится в соответствии трудовым законодательством. В свою очередь, ст. 153 Трудового кодекса предусматривает, что соответствующие дни подлежат оплате не менее чем в двойном размере. Либо, по желанию работника, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае отработанный им выходной оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Это значит, за день выезда в командировку сотруднику нужно начислить средний заработок в двойном размере?

К сожалению, ответ на этот вопрос неоднозначен. В соответствии со ст. 153 Трудового кодекса порядок исчисления двойного размера оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни зависит от применяемой системы оплаты труда работника. Сдельщикам и сотрудникам, труд которых оплачивается по дневным (часовым) тарифным ставкам, вознаграждение выплачивается по двойным расценкам. Порядок оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день сотрудников, получающих оклад, зависит от того, как она осуществлялась - в пределах месячной нормы рабочего времени или сверх таковой. В первом случае внеурочный труд оплачивается в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, во втором - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада.

Вместе с тем в силу ст. 167 Трудового кодекса за время командировки за работником сохраняется средний заработок. И в судебной практике встречается точка зрения, что оплату труда в выходной или нерабочий праздничный день командированному работнику следует производить не менее чем в двойном размере среднего заработка (Определение Московского городского суда от 9 сентября 2011 г. по делу N 4г/3-7846/11, Апелляционное определение Тюменского областного суда от 18 апреля 2012 г. по делу N 33-1500/2012).

Однако законодательство не содержит каких-либо указаний по порядку выплаты двойного среднего заработка. Да и специалисты Роструда в Письме от 20 июня 2013 г. N ПГ/5136-6-3 указали, что сохранение среднего заработка за дни нахождения в пути, приходящиеся на выходные дни, Положением об особенностях направления работников в служебные командировки не предусмотрено (утв. Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749). Кроме того, ст. 153 Трудового кодекса определены минимальные размеры оплаты труда в выходные и праздничные дни, в то время как даже двойной средний заработок запросто может оказаться ниже таковых.

С другой стороны, по смыслу положений ст. 153 Трудового кодекса в повышенном размере оплачивается только фактически отработанное в выходной или праздничный день время. Между тем средний заработок за дни, отработанные сотрудником в командировке, сохраняется за ним независимо от фактически отработанного в поездке времени (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22 сентября 2010 г. N Ф03-6534/2010).

Таким образом, учитывая неопределенность законодательства в части оплаты труда работников в выходные дни при нахождении в командировках, оптимальным представляется закрепление порядка оплаты таких дней в локальных нормативных актах организации, коллективных договорах, трудовых договорах. При этом, устанавливая таковой, исходить стоит из недопущения нарушения прав работника. Например, можно предусмотреть, что оплата труда работников в выходные дни при нахождении в командировках производится в размере двойного среднего заработка, но не менее чем предусмотрено ст. 153 Трудового кодекса.

К сведению! Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. Иными словами, работодателем могут быть предусмотрены и более высокие выходные и праздничные расценки на труд, чем предусмотрено ст. 153 Трудового кодекса.

Согласно положению об оплате труда работа в командировке в выходной день (как и выезд в командировку или прибытие из поездки в выходной день) оплачивается компанией в двойном размере от оклада. Нужно ли включать эти выплаты в средний заработок для оплаты следующей командировки?

И вновь спорный вопрос. На сегодняшний день по нему существуют противоположные точки зрения.

Общий порядок исчисления средней заработной платы установлен ст. 139 Трудового кодекса, особенности - Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922. Согласно пп. "а" п. 5 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за него суммы, если в это время за работником в соответствии с законодательством сохранялся средний заработок.

Если следовать данной норме буквально, то, поскольку в рассматриваемом случае за время "выходной" командировки средний заработок не сохранялся, а оплата была произведена в двойном размере от оклада, оснований применять пп. "а" п. 5 Положения нет. В свою очередь согласно пп. "л" п. 2 Положения при расчете среднего заработка в том числе учитываются суммы оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни. Следовательно, суммы, выплаченные за выходные в командировке в двойном размере от оклада, следует включать в средний заработок для оплаты командировки (или отпуска) в общем порядке. Это одна точка зрения.

Другая заключается в том, что к пп. "а" п. 5 Положения не нужно подходить столь буквально, а исходить необходимо из того, что согласно ст. 167 Трудового кодекса командировка в целом - это время, в течение которого работнику гарантируется сохранение среднего заработка. Следовательно, из расчетного периода подлежит исключению весь период таковой, в том числе дни работы в выходные или праздники. Соответственно, не участвуют в расчете среднего заработка и выплаченные за такие дни суммы.

К сожалению, официальных разъяснений на данный счет нет и выбирать тот или иной вариант придется на свой страх и риск.

Сотрудник направлен в командировку в Ереван. Туда и обратно летит с пересадкой в Москве. Вылет из Екатеринбурга 4 августа в 23.00. Прибытие в Москву - в 23.35. Вылет из Москвы - в 1.45 ночи. Прибытие в Ереван - в 4.40. Обратно вылетает 7 августа в 21.55 и прибывает в Москву в 0.50. В Екатеринбург вылетает в 8.40 утра и прибывает в час дня. Как в этом случае должны быть начислены суточные? В Положении о командировках закреплено, что суточные при командировках по России выплачиваются в размере 700 руб., за пределами РФ - 2500 руб. за каждый день.

Согласно п. 17 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749, за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:

- при проезде по территории РФ - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах России;

- при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

При этом при пересечении границы согласно п. 18 Положения расчет суточных производится в следующем порядке: за день выезда с территории РФ - в валюте, то есть по "заграничным" нормам, а при возвращении - в рублях, то есть по российским. Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета и т.д. от места постоянной работы командированного. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки. Причем в случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, то учитывается и время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы (п. 4 Положения).

Таким образом, за 4 - 8 августа работнику должны быть начислены суточные в размере 700 руб., за 5 - 7 августа - в размере 2500 руб. за каждый день.

Работник отработал смену и в тот же день был направлен в командировку. Что нужно начислить за этот день - заработную плату или средний заработок?

Как указали представители Роструда в Письме от 5 февраля 2007 г. N 275-6-0, в тех случаях, когда Трудовым кодексом предусматривается сохранение за работником среднего заработка, следует исчислять именно средний заработок, а не выплачивать сотруднику текущую заработную плату. Причем выплата заработной платы в подобной ситуации, по мнению чиновников, будет противоречить положениям Кодекса, даже если ее величина выше среднего заработка. Между тем в силу ст. 167 Трудового кодекса на время командировки за работником подлежит сохранению средний заработок. В свою очередь п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749) предусматривает, что средний заработок сохраняется за сотрудником в том числе за дни нахождения в пути в командировку, включая время вынужденной остановки, а значит, и за день отъезда в командировку.

Компания направляет в служебную командировку внутреннего совместителя. Обязана ли организация за период командировки сохранять работнику средний заработок по каждому месту работы?

Пунктом 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749) предусмотрено, что сотруднику, работающему по совместительству, средний заработок при командировании сохраняется у того работодателя, который направил его в командировку. Очевидно, что в данном случае речь идет о внешнем совместителе, который трудится у разных работодателей. Однако представляется, что аналогичным образом должен регламентироваться и порядок направления в командировку внутреннего совместителя. Это означает, что при направлении такового в командировку ему подлежит сохранению средний заработок только по одной работе, по которой он направлен в командировку.

Подписано в печать

30.06.2014