Удержания по договору займа
Вы можете предоставлять своим работникам
денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается
письменный договор.
В договоре указывают сумму займа, срок,
на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями,
вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).
Если вы предоставляете беспроцентный
заем, а также если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник,
ниже 3/4 ставки
рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при
выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.
Материальная выгода облагается налогом на
доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При
исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.
Налог на доходы с материальной выгоды
работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату
налога организации.
Материальная выгода взносом на
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное
страхование не облагается.
Пример
1 апреля 2003 года ЗАО "Актив"
предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 15 000 руб. на 9
месяцев.
Согласно договору, Иванов должен
ежеквартально уплачивать проценты за пользование займом в сумме 375 руб.
Вернуть сумму займа "Активу" Иванов должен по окончании действия
договора.
Удержание и уплату налога на доходы
физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет организация на
основании доверенности, выданной Ивановым.
Проценты по займу удерживаются из
заработной платы Иванова. Оклад Иванова - 6500 руб.
При исчислении налога на доходы
физических лиц Иванов не имеет права на стандартный налоговый вычет.
Предположим, что ставка рефинансирования
Банка России - 18% годовых.
Сумма материальной выгоды, полученной
Ивановым за II квартал 2003 года, составит:
15 000 руб. х 18% : 365 дн. х 91 дн. х
3/4 - 375 руб. = 130 руб.
Бухгалтер "Актива" должен
сделать проводки:
в апреле 2003 года
Дебет 73-1 Кредит 50-1
15 000 руб. - сумма займа выдана Иванову
из кассы;
в июне 2003 года
Дебет 20 Кредит 70
6500 руб. - начислена заработная плата
Иванову;
Дебет 70
кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы
физических лиц"
845 руб. (6500 руб. х 13%) - удержан
налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;
Дебет 70
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы
физических лиц"
46 руб. (130 руб. х 35%) - удержан налог
на доходы физических лиц с материальной выгоды Иванова;
Дебет 73-1 Кредит 91-1
375 руб. - начислены проценты по займу;
Дебет 70 Кредит 73-1
375 руб. - удержана сумма процентов по
займу;
Дебет 70 Кредит 50-1
5234 руб. (6500 - 845 - 46 - 375) -
выдана зарплата Иванову.
В сентябре и декабре 2003 года бухгалтер
"Актива" сделает аналогичные проводки. Возврат займа Ивановым по
окончании договора бухгалтер отразит так:
Дебет 50-1 Кредит 73
15 000 руб. - возвращен заем в кассу
организации.