Удержания по договору займа

 

Вы можете предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор.

В договоре указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).

Если вы предоставляете беспроцентный заем, а также если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога организации.

Материальная выгода взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается.

 

Пример

1 апреля 2003 года ЗАО "Актив" предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 15 000 руб. на 9 месяцев.

Согласно договору, Иванов должен ежеквартально уплачивать проценты за пользование займом в сумме 375 руб. Вернуть сумму займа "Активу" Иванов должен по окончании действия договора.

Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет организация на основании доверенности, выданной Ивановым.

Проценты по займу удерживаются из заработной платы Иванова. Оклад Иванова - 6500 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц Иванов не имеет права на стандартный налоговый вычет.

Предположим, что ставка рефинансирования Банка России - 18% годовых.

Сумма материальной выгоды, полученной Ивановым за II квартал 2003 года, составит:

15 000 руб. х 18% : 365 дн. х 91 дн. х 3/4 - 375 руб. = 130 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

в апреле 2003 года

Дебет 73-1 Кредит 50-1

15 000 руб. - сумма займа выдана Иванову из кассы;

в июне 2003 года

Дебет 20 Кредит 70

6500 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 70

кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

845 руб. (6500 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

46 руб. (130 руб. х 35%) - удержан налог на доходы физических лиц с материальной выгоды Иванова;

Дебет 73-1 Кредит 91-1

375 руб. - начислены проценты по займу;

Дебет 70 Кредит 73-1

375 руб. - удержана сумма процентов по займу;

Дебет 70 Кредит 50-1

5234 руб. (6500 - 845 - 46 - 375) - выдана зарплата Иванову.

В сентябре и декабре 2003 года бухгалтер "Актива" сделает аналогичные проводки. Возврат займа Ивановым по окончании договора бухгалтер отразит так:

Дебет 50-1 Кредит 73

15 000 руб. - возвращен заем в кассу организации.