Авансовая форма выдачи заработной платы

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ).

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).

По нашему мнению, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму заработной платы, выданной авансом, не начисляются, так как сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца.

Пример

Работник ООО "Пассив" А.Н. Иванов в первой половине апреля 2003 года отработал 11 рабочих дней. В апреле 2003 года - 22 рабочих дня. Оклад Иванова - 10 000 руб.

В организации заработная плата выплачивается два раза в месяц (15-го числа - аванс, 5-го числа - окончательный расчет).

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Бухгалтер "Пассива" сделает проводки:

15 апреля 2003 года

Дебет 70 Кредит 50-1

5000 руб. (10 000 руб. : 22 дн. х 11 дн.) - выплачен аванс Иванову за первую половину апреля;

30 апреля 2003 года

Дебет 20 Кредит 70

10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за апрель;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

300 руб. (10 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1-1, 69-3)

3560 руб. (10 000 руб. х 35,6%) - начислен ЕСН;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

1400 руб. (10 000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

1248 руб. ((10 000 руб. - 400 руб.) х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц;

5 мая 2003 года

Дебет 70 Кредит 50-1

3752 руб. (10 000 - 5000 - 1248) - выплачена заработная плата за вторую половину апреля.