Премии

Премия - это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.

Премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст.144 ТК РФ). При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

Также работникам могут выплачиваться разовые (поощрительные) премии (например, за повышение производительности труда, за многолетний добросовестный труд и т.д.) (ст.191 ТК РФ).

При выплате разовых премий круг премируемых лиц заранее не определяется.

Основания для выплаты премий

Премии выплачиваются на основании приказа руководителя организации. Приказ оформляют по форме N Т-11 (если премия выплачивается одному работнику) или по форме N Т-11а (если премия выплачивается нескольким работникам). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

Сумма премии может определяться на основании Положения о премировании, принятого в организации. В Положении о премировании должны быть предусмотрены:

показатели премирования;

условия премирования;

размеры и шкала премирования;

круг премируемых работников;

источник премирования.

Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя.

Бухгалтерский учет и налогообложение премий

Сумма начисленной премии может:

включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;

включаться в состав внереализационных расходов.

Когда премии включаются в расходы

по обычным видам деятельности

Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства.

Начисленные премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли (ст.255 НК РФ).

При начислении премии сделайте в учете запись:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70

начислена премия работнику.

Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что и заработная плата.

Подробнее смотрите раздел "Расчеты с персоналом" - подраздел "Начисление и выдача заработной платы" - ситуацию "Начисление заработной платы".

Пример

Положением о премировании ЗАО "Актив" установлено, что работникам, перевыполнившим план выпуска продукции, выплачивается премия. Она начисляется в размере 30% от месячного оклада и выплачивается вместе с заработной платой.

Работник основного производства А.Б. Иванов перевыполнил план в феврале 2003 года. Его оклад - 6000 руб.

Сумма премии, начисленной Иванову за февраль 2003 года, составит 1800 руб. (6000 руб. х 30%).

Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

7800 руб. (6000 + 1800) - начислены заработная плата и премия Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1

234 руб. (7800 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1, 69-3)

2777 руб. (7800 руб. х 35,6%) - начислен ЕСН;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

1092 руб. (7800 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

1014 руб. (7800 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50-1

6786 руб. (7800 - 1014) - выплачены из кассы заработная плата и премия.

Когда премии выплачиваются за счет нераспределенной прибыли

Премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.

Премии выплачиваются по приказу руководителя, оформленному на основании решения участников (учредителей) или акционеров организации.

Если премия работнику выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, сделайте в учете запись:

Дебет 84 Кредит 70

начислена премия работнику организации.

Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.

Премии, выплаченные работникам фирмы за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и, следовательно, единым социальным налогом не облагаются (ст.236 НК РФ).

Когда премии включаются в состав внереализационных расходов

Если премии начисляются работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую работу, организацию отдыха работников и т.п.), то их сумма включается в состав внереализационных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 70

начислены премии работникам организации.

Суммы премий, включенные в состав внереализационных расходов, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли. Поэтому на эти премии единый социальный налог не начисляется (п.3 ст.236 НК РФ).