Компенсации

Организация должна выплачивать работникам следующие компенсации:

за использование личного автомобиля (мотоцикла) работника в служебных целях;

при переезде на работу в другую местность.

Компенсации отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата.

Подробно о том, как отразить в учете начисление заработной платы, смотрите раздел "Расчеты с персоналом" - подраздел "Начисление и выдача заработной платы" - ситуацию "Начисление заработной платы".

Компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла)

Для служебных разъездов работник может использовать свой личный автомобиль (мотоцикл). В этом случае организация-работодатель может выплачивать ему соответствующую компенсацию.

Размер компенсации за использование автомобиля (мотоцикла) определяет руководитель фирмы по договоренности с работником. При расчете компенсации необходимо учесть такие расходы работника, как покупка бензина, текущий ремонт автомобиля (мотоцикла) и т.п.

Чтобы получить компенсацию, водитель должен представить в бухгалтерию нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля (мотоцикла). А если он управляет автомобилем (мотоциклом) по доверенности, то и копию доверенности.

Для целей налогообложения сумма компенсации нормируется.

Нормы установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 и зависят от объема двигателя автомобиля. Так, если объем двигателя автомобиля не превышает 2000 куб. см, то компенсация выплачивается в сумме 1200 рублей в месяц. Если объем двигателя больше 2000 куб. см - в сумме 1500 рублей.

Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 рублей в месяц.

Порядок налогообложения компенсации приведен в таблице:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Налог (взнос) |Компенсация в пределах нормы |Компенсация сверх нормы|

|————————————————|——————————————————————————————|———————————————————————|

|Налог на прибыль|Уменьшает налогооблагаемую|Не уменьшает налогооб-|

| |прибыль |лагаемую прибыль |

|————————————————|——————————————————————————————|———————————————————————|

|Налог на доходы| Не облагается | Облагается |

|физических лиц | | |

|————————————————|——————————————————————————————|———————————————————————|

|Единый социаль-| Не облагается | Не облагается |

|ный налог и| | |

|взносы на обяза-| | |

|тельное пенсион-| | |

|ное страхование | | |

|————————————————|——————————————————————————————|———————————————————————|

|Взнос на страхо-| Не облагается | Облагается |

|вание от несчас-| | |

|тных случаев на| | |

|производстве и| | |

|профзаболеваний | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Обратите внимание: компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выплаты работнику (п.7 ст.272 НК РФ). Поэтому компенсацию, причитающуюся работнику за истекший месяц, лучше выдавать в последних числах месяца.

Пример

В феврале 2003 года менеджеру торговой организации ЗАО "Актив" А.Н. Петрову назначена ежемесячная компенсация за использование личного автомобиля "ниссан-альмера" в служебных целях.

Сумма компенсации - 1800 руб.

Объем двигателя автомобиля - 1600 куб. см (1,6 куб.л).

Компенсация выплачивается 28-го числа каждого месяца.

"Актив" уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по тарифу 0,2%.

28 февраля 2003 года бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 44 Кредит 70

1800 руб. - начислена компенсация за использование Петровым личного автомобиля в служебных целях.

Компенсация, выплачиваемая Петрову, превышает законодательно установленную норму на 600 руб. (1800 - 1200).

Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль, облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Далее бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

78 руб. (600 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

1,2 руб. (600 руб. х 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 50

1722 руб. (1800 - 78) - выплачена Петрову из кассы компенсация за использование личного автомобиля.

Компенсация не выплачивается работнику за те дни, которые он находился в отпуске или болел, так как в это время он не мог использовать автомобиль в служебных целях.

Компенсация при переезде на работу в другую местность

Если для выполнения служебных обязанностей по предварительной договоренности с работодателем работнику необходимо переехать на постоянное жительство в другую местность, работодатель должен выплатить ему компенсацию (ст.169 ТК РФ).

Компенсация начисляется на основании приказа руководителя организации-работодателя.

Перечень выплат, включаемых в сумму компенсации при переезде на работу в другую местность, приведен в постановлении Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. N 187.

Компенсация, выплаченная работнику при переезде на работу в другую местность, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается (ст.217, 238 НК РФ).